营改增对建筑业的影响

1、“营改增对建筑业的影响分析及应对措施目 录 1、营业税、增值税根本知识2、营改增背景、进程及其影响3、营改增对存量工程管理的影响及应对措施4、营改增对物资采购、设备租赁的影响及应对措施5、营改增对分包管理的影响及应对措施6、营改增对其他费用管理的影响及应对措施7、营改增对投标管理的影响及应对措施8、增值税法律责任简述一、营业税、增值税根本知识营业税与增值税概念营业税：对在中国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税=营业额100万*3%=3万增值税：对在中国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务、提供给税效劳以及进口货物的单位和个人，就其实现的

2、增值额征收的一种税。销售额100万，本钱80万，增值额20万。增值税=增值额20万*万一般纳税人与小规模纳税人本钱进项税本钱无法抵扣销项税额举例：工程总价1000万元。应交营业税=1000万*3%=30万元。应交增值税=销项税额-进项税额 =1000万元/(1+11%)*11%-X万元-XX大于万元，税负降低，否那么税负增加。假设本钱一共900万元，其中劳务人工费200万元，专业分包本钱200万元全部能够取得11%在专用发票，材料费450万元能够取得税率17%专用发票250万元，税率3%的专用发票50万元，机械费用30万元能够取得税率17%专用发票10万元，税率3%的专用发票5万元， 其他费用

3、20万元能够取得税率17%专用发票5万元。进项税额万元。进行税额万元。税负增加。进项税额抵扣增值税抵扣原那么:三流一致遵循合同主体、纳税主体发票主体、资金支付主体三者一致的原那么，才能抵扣。三流一致禁止委托代付委托业主方代付货款协作单位委托我公司代付款项至其他单位资质共享完善抵扣链条集中采购采用“统谈、分签、分付的集中管理模式中国中铁股份“营改增实施管理指导意见 第十九条各级单位在实行物资、设备、资金、分包及其他应税效劳的集中管理时，应遵循业务或实物、资金、发票“三流一致的原那么，即合同主体、资金支付主体、发票主体三者保持一致，以实现进项税合法抵扣。具体管理模式如下：采取“统谈、分签、分付的集

4、中管理模式，即由集中采购单位统一与供给商谈判，确定采购价格；各采购需求单位分别与供给商签订采购合同，分别支付货款；供给商向采购需求单位分别发送货物，分别开具发票，确保实物或业务、资金、发票流转方向“三流一致。增值税专用发票增值税普通发票通用机打发票运输业增值税专用发票机动车销售统一发票二、“营改增背景、进程及对建筑企业的影响营改增背景1从税制完善性的角度看,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条。2从产业开展和经济结构调整的角度来看,营业税改征增值税可进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，将有效推动第三产业加快开展。3从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。4.

5、从国际税制改革开展趋势看，以增值税取代营业税,逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，符合国际惯例。总之，增值税的“链条完整了，可以有效防止重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。营改增进程预计：2015年完成建筑业、不动产、金融保险业和传统服务业的营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2

6、011年3月，“十二五”计划纲要明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 2021年5月?求是?杂志刊登国务院李克强总理文章?关于深化经济体制改革的假设干问题?，其中有关营改增的要求

7、：2021年根本实现营改增全覆盖。国家财税部门正按此要求积极推进税制改革。营改增进程营改增对建筑业的影响建筑业目前是按营业收入金额的3%征收营业税，实行增值税后按增值额的11%征收增值税。增值税征管实行以票控税，以增值税专用发票为准，销项减进项进行计税。从理论上讲，“营改增可以促进产业结构调整，实现结构性减税。 营改增对建筑业的影响 现实情况下，建筑行业的许多本钱费用项不能全部取得增值税专用发票，有的只能取得较低税率的增值税专用发票，有的那么无法取得增值税专用发票。 根据测算，“营改增将大大增加建筑企业的实际税负。中国建设会计学会曾通报了对66家建筑施工企业“营改增的调研测算情况，该测算按规定

8、进行了理论和实际两种测算，其结果反差较大。其中，理论测算结果显示，“营改增后，平均减轻税负为83%；而实际测算结果那么是：平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.8%，税负增加 个百分点营业税与增值税下财务指标差异营业税3%+营业税*城建税7%+教育费附加3%+地方教育费附加2%=3.36%应交增值税* 城建税7%+教育费附加3%+地方教育费附加2%=应交增值税*12%二、目标明确，措施到位。 根据国家关于营改增后减少重复纳税、总体税负下降的根本定位，基于相关行业不断扩围实行营改增，增值税链条越来越完整、抵扣越来越充分的开展趋势，各级单位应将建筑业“营改增后增值税目标税负原那么上确定为不高于

9、3%，并区分工程类别结合实际情况，测算确定各级单位、工程部的目标税率，单独设立指标进行考核，采取措施想方设法实现应抵尽抵，实现企业整体税负最小化和价值最大化。中铁股份财务202112号关于印发?中国中铁“营改增实施管理指导意见?及?中国中铁“营改增指导手册?的通知中铁股份财务202112号 关于印发?中国中铁“营改增实施管理指导意见?及?中国中铁“营改增指导手册?的通知根据测算分析，“营改增对企业具有全面和重大的影响。它不仅仅直接影响企业的营业收入、本钱、税费、利润、现金流等重要财务指标，更将深刻和全面地影响着企业生产经营和内部管理的方方面面，包括商业模式、组织架构、制度流程、经营开发、本钱管

10、控、财税管理、信息化建设、机构和人员管理等各个方面。建筑业“营改增后预计基建业态企业税负将大幅增加，资金紧张形势很可能进一步加剧,业务模式、组织架构、经营管理、制度流程等都将随之做出重大调整变革。需要各有关单位高度重视“营改增研究应对工作，未雨绸缪、群策群力，系统思考、全面应对，直面挑战、抢抓机遇，积极行动、推进改革，应时而变、顺势而为，主动适应“营改增的要求。三、营改增对存量工程影响及应对措施存量工程过渡期影响及应对措施一、存量工程政筹划向二、存量工程合同管理三、存量工程进度及结算管理四、存量工程营业税清算五、存量工程信息梳理存量工程定义及可能政筹划向存量工程：在实施营改增前签订合同但尚未完

11、工的工程或已经完工但未办理竣工决算或尚未结清款项的工程工程。政筹划向：1、按现行方式继续缴纳营业税2、按照简易计税方法缴纳增值税3、按照一般计税方法缴纳增值税对于存量工程，各级单位根据可能的税收政策相应做好应对工作：1、如存量工程最终政策明确为仍然缴纳营业税直至合同期满，那么维持现有管理方式。2、如存量工程改为按简易征收缴纳增值税，那么对于在“营改增时点已按存量工程的累计确认收入额计提但尚未缴纳的营业税，应按照本条第四点的处理原那么，准确划分应缴纳的营业税和增值税。3、如存量工程直接改为按11%缴纳增值税，那么除了应按照本条第四点的处理原那么，准确划分应缴纳的营业税和增值税外，还应与业主协商谈

12、判，争取最大程度将增值税税负转移给业主。确认收入指依据?企业会计准那么第15号建造合同?按照工程工程完工百分比确认的收入额中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第六章第三十七条存量工程合同管理1、现状描述实际操作中，具体施工建设在前，工程承包合同签订在后。一般按照合同签订时间做为划分存量工程与新工程的标准。存量工程涉及营业税政策及“营改增过渡政策。新工程全部执行一般计税方法。影响分析如果已开始施工的合同到营改增时点仍未签订合同，那么可能被认定为新工程。时点已发生局部本钱，此局部本钱取得的发票无法抵扣进项税额按照11%缴纳增值税，相关本钱已经发生，无法抵扣进项税额，税负明显增加。管理措施对于已经施

13、工的工程进行梳理，如果尚未签订合同，应在营改增时间之前尽快签订，做为存量工程管理。防止由于合同签订时间延迟至营改增之后被认定为新工程带来的税负增加风险。存量工程进度及结算管理按照完工情况分为三类：1、预计在营改增后完工的工程工程。2、预计在营改增时点已完工但尚未办理竣工结算的工程工程。3、预计在营改增时点已完工且办理完竣工结算但尚未结清尾款的工程工程影响分析1、营改增后完工的工程工程 业主验工迟验、欠验的影响营改增时点营改增之后验工计价营改增之前发生营改增后验工，按照11%缴纳增值税，但对应的本钱在营改增之前发生，无法进行抵扣，税负增加很大。营业税税负3%*1+12%=3.36%，增值税税负1

14、1%*1+12%=12.32%，税负增加近9%.影响分析2、预计在营改增时点已完工但尚未办理竣工 结算的工程工程。 竣工结算不及时的影响营改增时点竣工结算完工营改增后结算，按照11%缴纳增值税，但对应的本钱在营改增之前发生，无法进行抵扣，税负增加很大。影响分析未能及时工程尾款质保金及开具营业税发票的影响。营改增时点收工程款、开具发票竣工结算完成由于营业税政策下，一般为收取工程款时开具发票。假设已结算局部在营改增之后收款时开具发票，需按照11%缴纳增值税，但对应的本钱在营改增之前发生，无法进行抵扣，税负增加很大。应对措施1、对已完工但尚未验工计价的工程量，应与业主积极沟通，在营改增开始实施前对已

15、完工程量进行验工计价确认。2、对已全部完工但尚未竣工决算的工程量，应与业主积极协商，在营改增开始实施前完成竣工决算，结清尾款，开具完发票，防止成为存量工程。3、对已完成验工计价但尚未支付款项、未开具发票局部，应积极回收款项，全额开具发票，防止将开票延迟至“营改增后。4、质保金和业主协商以保函形式提供。营业税清算营业税、增值税划分不准确导致的税企争议及重复纳税风险。营改增前对存量工程进行梳理，厘清应交各项税费金额。对清算的营业税全额开具发票，防止税企争议，降低税务风险。短期内清算营业税会给企业带来很大的资金压力。4、对于“营改增时点存量工程的待处理营业税，各级单位应根据营业税纳税义务发生时间准确

16、划分应在“营改增前缴纳的营业税，即将属于已验工计价的收入即已确认的工程结算额对应计提的营业税局部保存，清算缴纳营业税；将属于尚未验工计价的收入对应计提的营业税转为待缴纳的增值税。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第六章第三十七条存量工程梳理对存量工程信息进行梳理：1、根本信息工程名称、工程类型、工程地址2、业主信息业主名称、纳税人识别号、银行账户信息、联系 3、合同信息合同签订日期、合同工期、完工进度4、工程量确认情况累计工程结算额5、工程财务数据累计确认收入、累计计提及缴纳的营业税及附加四、“营改增对采购管理的影响对材料采购管理的影响现状：1、采购定价原那么: 营业税政策下，材料采购本钱一

17、般包含购置价款，相关税费，运杂费以及其他可归属采购本钱的费用。采购定价原那么即为综合考虑上述费用计算出来的材料采购价格。2、供给商选择： 营业税政策下，不需考虑供给商纳税人身份以及提供发票的类型。对材料采购管理的影响营改增后，采购价格的比较工作更为复杂，单纯比较含税价格已不能准确确定最正确供给商。1、价税别离。2、需考虑进项税抵扣对城建税及教育费附加的影响。(应交增值税=销项税额-进项税额)营业税金=应交增值税*12%.进项税额的增加 应交增值税的减少 营业税金的减少 利润增加如何理解“价税别离？(暂不考虑运费影响)营业税政策：增值税政策：增值税专用（普通）发票价款 税额 100 + 17 =

18、采购成本材料增值税专用发票价款 税额 100 17材料采购成本=增值税普通发票价款 税额 100 + 17=采购成本材料营改增后：招标文件中明确，供给商报价要按照价税别离原那么，分别表达不含税价格和增值税，并注明是否可以开具增值税专用发票。如何理解“价税别离？(暂不考虑运杂费影响)对材料采购管理的影响如何选择供给商？1、总体原那么：综合采购本钱最低，利润最大化综合采购本钱=材料采购价款+运费+不可抵扣的增值税进项税-可抵扣进项税引起的城建税及教育费附加的减少额。对材料采购管理的影响2、比价根底：以采购本钱作为比价根底暂不考虑运输费用。采购本钱仅指不含税价格和不可抵扣的增值税，不包括可抵扣的增值

19、税。对材料采购管理的影响3、供给商选择：1采购本钱相同情况下 优先选择可抵扣进项税最多的采购价格和供给商。2采购本钱不同情况下 先选出每类供给商中报价最低的供给商，在通过两两比较选择综合采购本钱最低的采购价格及供给商。例如企业欲采购适用税率为17%的螺纹钢，假设各类供给商报价的单位采购本钱均为3,000元/吨，进项税的抵扣对城建税及教育费附加以及利润产生的影响具体计算如下： *结论：在采购本钱相同的情况下，建筑企业应中选择可抵扣进项税最多的采购价格及供给商，即优先选择能提供增值税专用发票并且适用税率最高的一般纳税人供给商。第一步：针对不同类型的供给商，选出每类供给商中报价最低的供给商。第二步：

20、计算在综合采购本钱相等情况下每两类供给商之间的报价平衡点，根据报价平衡点比较各类供给商的最低报价。首先，计算供给商A、B、C的综合采购本钱供货商A的综合采购本钱=X-X*17%*12%=X*97.96%供货商B的综合采购本钱=Y-Y*3%*12%=Y*99.64%供货商C的综合采购本钱=Z比较采购本钱相等时每两个供给商之间的报价平衡点：供给商A和供给商B： X*97.96%= Y*99.64% Y/X=98.31%供给商A和供货商C： X*97.96%=Z Z/X=97.96%供货商B和供货商C： Y*99.64%=Z Z/Y=99.64%如果企业长期存在进项税留抵如果企业长期存在进项税额留抵

21、，那么不涉及城建税及教育费附加，因此，在采购本钱相同的情况下，应优先选择提供增值普通发票的供给商，使现金流出最小；在采购本钱不同的情况下，应选择采购本钱最低的供给商。如果企业资金使用较为紧张如果在采购本钱相同的情况下选择一般纳税人供给商，企业需要就进项税额提前支付资金，因此，如果企业资金紧张，那么应在衡量“因城建税及教育费附加减少带来的效益和“资金提前流出带来的损失的根底上，合理确实定采购价格和供给商。例如企业欲采购适用税率为17%的螺纹钢，假设各类供给商报价的单位采购本钱均为3,000元/吨，进项税的抵扣对城建税及教育费附加以及利润产生的影响具体计算如下： *结论：在采购本钱相同的情况下，建

22、筑企业应中选择可抵扣进项税最多的采购价格及供给商，即优先选择能提供增值税专用发票并且适用税率最高的一般纳税人供给商。1对于确实无法取得专用发票的地材及二三类材料，应考虑以其他方式转嫁税收本钱或将税收本钱降至最低。 如：计入分包价款取得建筑业专用发票或是与供给商协商直接取得运输费用专用发票，实现进项税应抵尽抵。2对于预计可取得发票包括增值税专用发票和普通发票的地材及二三类材料，应按照“本钱效益原那么选择自行采购地材及二三类材料或是将其纳入劳务分包价款。 如：自行采购与纳入分包价款两种方式的综合采购本钱相当，考虑到自行采购时的管理难度较大，施工企业应当优先选择将地材及二三类材料纳入劳务分包范围的方

23、式。地材、二三类材料采购第三十三条：对于地材的采购，各级单位可推行片区集中采购的方式，在充分调查地材资源市场的前提下，建立合格供给商名录，并测算因索取专用发票而引起的价格上涨对采购本钱的影响，确定合理的价格谈判区间。一具备三家及以上一般纳税人资格的供给商时，投标人资格条件应设定为原那么上应具备一般纳税人资格。二根据测算比较进项税抵扣效益与采购本钱增加影响的结果，在满足质量要求的情况下，优先选择对企业最有利的供给商及报价。第三十四条：对于小型机具及二三类材料等辅助材料的采购，各级单位应建立片区合格供给商目录，采取分类别集中采购的方式，从生产厂家直接采购；也可利用网络渠道建立电子采购平台进行采购。

24、对于二三类材料等辅助材料的采购，因其总金额相对较小，且管理难度较大，造成取得增值税专用发票的本钱与产生的抵扣效益不能匹配，各级单位可结合自身实际情况，选择较为适宜的辅材管理方式。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第五章第三十三条、三十四条甲供材现状：“甲供材即为甲方提供的材料，多数情况下，业主直接与供给商签订合同、结算并取得甲供材发票。影响：1如果供给商将发票直接开具给业主，但这局部材料计入施工方的总造价里，需要给给业主开具增值税发票，缴纳税款，但施工方无可抵扣税额，税负增加；财税字199545号文件规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所有原材料

25、及其他物资和动力的价款在内。豫地税函2021128号河南省地方税务局关于开展营业税清理工作的通知承包方将全部或局部“甲供材移交至分包方用于工程施工的，其移交的“甲供材的价款不得从承包方的营业额中扣除，也不得重复并入分包方的营业额计征营业税。2如果供给商将专用发票直接开具给施工方，不符合增值税“三流一致的规定，无法抵扣，税负增加。一、将甲供材转变为甲控材，即由业主指定供给 商的范围和材料的具体规格、型号及技术标准或提出限制性条件，由施工单位按照业主的要求采购材料，与供给商签订采购合同、结算款项、并取得采购发票，抵扣进项税。二、将甲供材转变为购销方式，由业主向施工单位开具增值税专用发票。三、施工单

26、位与业主、供给商签订三方协议，约定发票由供给商直接开具给施工单位。确保三流一致中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第五章第三十一条商品混凝土现状：1、简易征收一般纳税人销售自产的商品混凝土-仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土，可选择按照简易方法依照3%的征收率计算缴纳增值税；2、免征增值税一般纳税人销售自产的生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的混凝土，免征增值税影响：由于无法取得专用发票或仅能取得税务局代开的3税率专用发票或税率为零的发票，均造成进项抵扣金额减少，不利于本钱管理。管理措施：1.遵循采购定价及供给商选择的总体原那么 2.以施工企业自购水泥委托加工的方式 ，增大抵扣金额现状及影响应

27、对方案涉及到运输费用的情况运输费用管理措施：由于材料和设备的增值税适用税率17%与运输费用的适用税率11%存在差异，因此相同的采购总价不含税价格在不同采购形式下将产生不同的税收本钱。选择原那么如下：1.采购本钱相同情况下的供给商选择优先选择采用“一票制的供给商2.采购本钱不同情况下的供给商选择测算两种方式下的报价平衡点，选择使综合采购本钱最低、利润最大的供给商：第一步：分别针对“一票制供给商和“两票制供给商，选出每种方式下报价最低的供给商。第二步：计算两家供给商的综合采购本钱，并进行比较，选择使综合采购本钱最低、利润最大的供给商。一票制综合采购本钱=X-X*17%*12%=X*97.96%二票

28、制综合采购本钱=(Y+Z)-(Y*17%+Z*11%)*12%=X*97.96%+Z*98.68%应对方案现状及影响 现状：营业税下，企业一般会建立合格供给商名录，但并不统计管理供给商纳税人身份及其提供发票类型、适用税率等信息。 影响：如企业未能提前掌握供给商相关信息，可能由于未选择增值税一般纳税人或未取得增值税专用发票而导致进项税无法抵扣，造成本钱费用增加。 管理措施：对现有的供给商进行梳理，确定供给商的纳税人身份，收集供给商相关根底信息及证照资料；根据供给商相关根底信息及证照资料，建立供给商管理信息库，明确日常更新及维护制度。材料商信息管理供给商信息管理登记表采购合同条款修订1、增加材料供

29、给商资质和身份识别条款，明确是一般纳税人还小规模纳税人。例如：乙方属于增值税一般纳税人/小规模纳税人/其他。2、明确合同价款是否为含税价款。对于一般纳税人采用价税别离的原那么约定合同价款；对于一般纳税人以外的供给商明确合同价款是否包含增值税。例如：合同总价含增值税为人民币XX元。其中，不含税价款XX元，增值税为XX元。采购合同条款修订3、明确发票类型。对于一般纳税人，应要求提供增值税专用发票，对于小规模纳税人，应要求提供税务机关代开的增值税专用发票。 例如：乙方应向甲方提供合规的增值税专用发票包含税务机关代开，并按实际情况，准备填写发票工程。4、按照先开票,后付款的原那么，明确发票的提供时间以

30、及资金支付的方式和支付时间。5、增加不能按合同约定提供增值税专用发票的违约责任条款。 例如：乙方未能按照甲方要求提供增值税专用发票的，因此给甲方造成的税负增加的局部由乙方承担，并处以X%的违约金。机械设备管理外部租赁17%，3% 大型机械租赁一般可以取得增值税专用发票，小型机械计入分包合同范围。内部租赁根据具体实施细那么重新考虑操作模式自购设备进项税可以抵扣，不影响正常经营的情况下延期购置。对于采购管理相关管理制度，应按照以下原那么修订相关条款：调整合格供给商名录的准入规那么，淘汰小规模纳税人。增加对供给商信息档案管理的要求，明确采购定价及选择供给商的原那么。针对不同类型的供给商，应制定不同的

31、定价原那么和谈判策略。针对不同类型的物资采购，应明确合同价款、发票类型、资金支付等要求。明确材料、设备的集中采购一律优先采用“统谈、分签、分付方式，如仍需由集中采购单位统一签订采购合同、统一支付价款，那么应采取内部购销模式，增加内部购销环节。明确应提前做好临近“营改增时点的材料、设备采购方案，在不影响正常生产经营的情况下，尽可能推迟材料、设备的采购。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第八章第四十八条五、“营改增对分包管理的影响营改增后对分包管理的影响分包模式：1、劳务分包2、专业分包 无论那种分包模式，在分包定价与分包商选择时，均应遵循采购定价和供给商选择的总体原那么-综合分包本钱最低，利润

32、最大化。对分包管理的影响劳务分包劳务公司的本钱主要为人工费，如果按照建筑业11%征税，会大幅增加劳务分包企业的税负，进而影响总包企业本钱。管理措施：加强与分包商的结算管理，坚持“先开票、后付款的原那么，并在分包合同条款中予以明确，确保及时取得增值税专用发票，及时抵扣进项税，减少资金占用。要求其提供增值税专用发票，同时在充分考虑分包合同中所包含的辅助材料、小型机具等本钱工程可抵扣较高税率进项税的情况下，调整定价原那么，降低交易价款。如果分包商能够开具增值税专用发票，将局部不能取得增值税发票的材料，设备租赁纳入分包范围，统一取得分包商开具的增值税专用发票，抵扣进项税。如果分包商不能够开具增值税专用

33、发票，由总包自行采购工程所需材料及设备租赁效劳，并取得增值税专用发票，增加进项税抵扣。对分包管理的影响2、专业分包管理措施：加强与分包商的结算管理，坚持“先开票、后付款的原那么，并在分包合同条款中予以明确，确保及时取得增值税专用发票，及时抵扣进项税，减少资金占用。充分考虑物资设备的可抵扣进项税，合理确定分包价款。与分包商在价格谈判时，应充分考虑分包合同中材料、设备的进项税抵扣因素，合理降低分包价款，适当弥补由于进项税抵扣率降低带来的损失；或者考虑对分包工程中的主要材料、设备采用甲供的方式，由总包直接采购，取得17%的增值税专业发票，抵扣较高的进项税额。分包合同范本修订1、增加分包商资质和身份识

34、别条款，明确是一般纳税人还小规模纳税人。 例如：乙方属于增值税一般纳税人/小规模纳税人/其他。2、明确合同价款是否为含税价款。对于一般纳税人采用价税别离的原那么约定合同价款；对于一般纳税人以外的供给商明确合同价款是否包含增值税 例如：合同总价含增值税为人民币XX元。其中，不含税价款XX元，增值税为XX元。分包合同范本修订3、明确发票类型。对于一般纳税人，应要求提供增值税专用发票，对于小规模纳税人，应要求提供税务机关代开的增值税专用发票。 例如：乙方应向甲方提供合规的增值税专用发票包含税务机关代开，并按实际情况，准备填写发票工程。4、按照“先开票、后付款的原那么，明确发票的提供时间以及资金支付的

35、方式和支付时间。5、增加不能按合同约定提供增值税专用发票的违约责任条款。 例如：乙方未能按照甲方要求提供增值税专用发票的，因此给甲方造成的税负增加的局部由乙方承担，并处以X%的违约金。对于本钱管理相关管理制度，应按照以下原那么修订相关条款：编制工程工程的本钱费用预算时，对于可抵扣进项税的工程，以不含税价格作为预算编制根底。对于实际发生的本钱费用高于预算额度时，要求提供合理解释。将进项税发票取得情况和进项税抵扣率纳入预算考核指标。明确选择分包商的原那么，并针对不同类型的分包商，制定不同的定价原那么和谈判策略。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第八章第四十七条、第四十九条对于合同管理相关管理制度

36、，应按照以下原那么修订相关条款：增加合同承办部门对合同相对方一般纳税人资格的审查义务。增加对合同相对方信息管理的职责。在合同评审制度中增加对于涉及增值税内容条款的专业审核内容。对于应征增值税的各类经济业务，应增加对合同价格条款、发票条款及资金支付条款的根本要求；涉及不同税率业务的，应要求在合同中分别表达。在合同评价制度中增加纳税人资格对合同履行的影响评估。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第八章第五十条六、营改增对其他费用管理的影响及应对措施管理费用一、办公费用、劳保用品及低值易耗品管理措施：对现有供给商进行梳理，通过片区集中和公司集中的方式，将零星采购变为小体量的集中采购和批量采购。例如：

37、从更高级别的代理商处集中采购或统一从厂家进行采购，善于利用网络集中采购的途径，通过各大电商统一购置办公用品并要求开具专用发票。 管理费用二、加油费管理措施：提前就办理加油卡、充值及开票事宜与当地石油公司进行沟通和洽谈，明确石油公司开具增值税专用发票具体流程，并制定和完善相应管理规定。1.各单位应采取“一车一卡的加油制度，即公车管理部门建立车辆加油卡使用台账，对车号、加油卡充值记录、车辆里程数进行登记管理。2.初次办理加油卡时应当准备本单位营业执照、税务登记证一般纳税人资格证明等相关资料，并将油卡名称登记为单位名称。管理费用三、水电费建筑企业目前发生的水电费支出大多不能取得增值税专用发票，造成不

38、能取得专用发票的情形主要有以下三种：1. 租用他人房屋，水表、电表的用户名称均为房屋所有者，建筑企业作为承租方，需承担相关的水电费，但不能抵扣其进项税。2. 办公楼或办公用房由物业公司进行管理，发生的水电费由物业公司统一代缴后，物业公司再向企业收取费用并开具物业管理效劳费发票。3. 工程工程在施工现场的临时用电建设和改造通常由专业的电务公司实施，登记的电表用户名称多为电务公司的名称，建筑企业作为实际使用方，需承担相关的水电费，但不能抵扣其进项税。管理费用管理措施：1.以转供水电的方式取得可抵扣凭证根据国税函2021537号文规定：“四川省机场集团向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为

39、，其同时收取的转供能源效劳费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税各单位在工程开工前期既应当与出租方或原电表水表登记单位进行协商，由出租方、物业公司或水表电表登记方以转供水电的方式，向施工单位开具相应的增值税专用发票。2.以独立水表电表的方式取得可抵扣凭证如上述方式无法实现，为防止用电单位办理繁琐用户变更手续和名称不一致，公司应尽量与当地电业部门进行协商将电表进行独立，增加工程建设初期用电用户登记事项，直接从电力公司取得增值税专用发票。 对于办公用品、低值易耗品、劳保用品等物资采购，各级单位应比照二三类材料的采购方式。对于公车加油费、会议费、水电费、运输费及其他支出，各级单位应明确管理要

40、求，尽量选择一般纳税人供给方，采取适当的支出方式，取得增值税专用发票，抵扣进项税额。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第五章第三十五条对于财务管理相关管理制度，应按照以下原那么修订相关条款：财务预算管理方面，应按照价税别离的原那么编制财务预算，并对年度预算指标进行调整。资金管理方面，应明确资金集中管理的地位、作用及其支付管理，明确资金支付主体必须与合同主体一致。财务报销方面，应明确各类本钱费用报销时应提供的报销凭证，对于可取得增值税专用发票的工程，应明确要求取得增值税专用发票，提供不符合要求的报销凭证的，应拒绝报销，并要求重新提供；对于以增值税专用发票报销的，应明确报销时限、报销流程、发票票

41、面信息的审核要求等。绩效考核方面，根据增值税下的财务预算指标调整相关预算考核、绩效考核指标，并将进项税发票的取得情况及进项税抵扣率纳入考核指标范围。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第八章第四十五条各级单位应根据增值税及“营改增有关规定，调整制定相关业绩考核指标，并将增值税进项税抵扣率、进项税发票的取得情况纳入考核范围之内。各级单位应明确增值税专用发票、扣税凭证管理等管理责任，并对违反增值税专用发票管理规定，成心虚开、取得虚开增值税专用发票等行为，明确追究处分措施；对于因未及时传递增值税专用发票、扣税凭证，逾期认证造成进项税未能抵扣，或因个人责任原因造成增值税专用发票、扣税凭证丧失的，应明确

42、损失赔偿责任。增值税认证抵扣期限180天。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第十章七、营改增对投标管理的影响营改增对投标管理的影响2021年7月，住建部下发?关于征求等三个文件征求意见稿意见的函? 建标造【2021】5号文件?建筑业“营改增建设工程计价规那么调整实施方案?建筑工程定额体系?建筑工程工程量清单标准体系?各级单位应梳理现有工程造价规那么和计价依据体系在“营改增后对企业经营开发管理的影响，根据?关于征求等三个文件征求意见稿意见的函?建标造202151号文件，按照“价税别离的要求建立增值税测算模型，用于测算“营改增后工程工程的报价，并据此编制投标文件，确定工程工程的报价原那么和谈判策

43、略。按照“价税别离的要求建立增值税测算模型时，应综合考虑工程所在地施工条件、工程量大小、工程难易程度、人工、材料、机械消耗用量和单价、临时工程数量、现场管理费用等因素，判断增值税下本钱费用的抵扣比例，合理预估工程本钱。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第四章第二十一条营改增对投标管理的影响本钱税金测算测算公司在增值税政策下承接工程预计将发生的本钱费用以及预计可抵扣的增值税进项税额。该模型将主要用于测算工程的盈亏红线，确保投标报价在不亏损的前提下能够实现中标。对于经营开发相关管理制度，应按照以下原那么修订相关条款：增加对业主信息档案管理的要求，并针对不同类型的业主，制定不同的定价原那么和谈判策

44、略。增加建立增值税测算模型的要求，明确编制方法和依据，并据此计算确定投标报价和与业主谈判的价格区间。明确对甲供材的谈判要求。争取以甲控材的方式代替甲供材；如业主坚持采取甲供材方式，那么应与业主协商约定由业主向施工单位开具发票；或与业主、供给商签订三方协议，约定由供给商直接向施工单位开具发票。明确对征地拆迁补偿的谈判要求。与业主协商合理确定红线内、外补偿价款，对于红线内补偿，应明确不计入工程造价，并与业主单独签订委托拆迁协议，作为代收转付款项管理。中国中铁股份“营改增实施管理指导意见第八章第四十六条八、增值税法律责任虚开增值税发票法律规定虚开增值税发票：1、为他人、为自己开具与实际经营业务情况不

45、符的发票；2、让他人为自己开具与实际经营业务不符的发票；3、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。虚开增值税发票法律规定 【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虚开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的，基准刑为有期徒刑六个月；虚开的税款数额每增加3 000元或实际被骗取的税款数额每增加1 500元，刑期增加一个月。虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或使国家税款被骗取不满5000元的，情节严重的，可以本罪论处，基准刑为拘役刑。【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虚开增值税专用发票税款数额10万元或使国家税款被骗取5万元的，或有其他严重情节的，基准刑为有期徒刑三年；虚开的税款数

46、额每增加6 000元或实际被骗取的税款数额每增加3 000元，刑期增加一个月。【十年以上有期徒刑量刑格】虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的，基准刑为有期徒刑十年；虚开的税款数额每增加1万元或实际被骗取的税款数额每增加5 000元，刑期增加一个月。【缓刑适用但书】有以下情形之一的，不适用缓刑：一虚开增值税专用发票税款数额30万元以上或使国家税款被骗取25万元以上的；二曾因虚开增值税专用发票被行政处分或判刑的；三虚开增值税专用发票累计5次以上的；四未按规定缴纳60%以上罚金的。案例一上海市青浦区人民法院 刑事判决书2021青刑初字第1064号 本院认为，被告人赵*为非法

47、抵扣税款让他人为自己或为他人虚开增值税专用发票，被告人夏*为他人虚开增值税专用发票，税款合计人民币49万余元，致使国家税款被骗取45万余元，均属有其他特别严重情节，其行为均已构成虚开增值税专用发票罪，依法应予惩办。 为维护国家的税收制度与发票管理秩序，依照?中华人民共和国刑法?第二百零五条第一款、第三款、第二十五条第一款、第六十七条第一款、第三款、第五十二条、第五十三条之规定，判决如下： 一、被告人赵*犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑七年六个月，并处分金人民币二十万元。 二、被告人夏*犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年，并处分金人民币二十万元。 案例二 应敏单独或伙同他人为他人虚开增值税专用发