商业伦理第07章会计与审计职业道德规范

1、第7章 会计与审计职业道德规范 诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。 要把诚信教育放在首位，培养出来的人才不仅要有一流的专业知识水平，更要有一流的职业道德水平，绝对不做假账。 朱镕基本 章 目 录7.1 市场经济对企业会计道德的影响7.2 为会计行业营造良好的社会道德环境7.3 会计职业道德规范要求7.4 注册会计师审计职业道德规范学 习 目 的通过本章学习，应该了解市场经济对会计职业道德的影响，知道会计职业道德规范是对会计人员的会计行为的道德要求；了解企业会计与审计职业道德建设的社会环境； 把握企业会计职业道德规范八大要求：克尽职守，爱岗敬业；当好参谋，参与管理；如实反映，正确核算；遵纪

2、守法，严格监督；坚持准则，不做假账；公私分明，勤俭理财；保守秘密，内外协调；大胆改革，讲究效益。理解注册会计师审计职业道德规范七大要求：超然独立 ，客观求是；公正审计，廉洁守法；诚信为本，操守为重；严谨执业，踏实进取；保密守时，收费合理；公平竞争，协同发展；服务社会，追求卓越。【关键概念】会计的社会道德观念 会计信息 会计责任 审计责任 会计职业道德规范 审计职业道德规范 7.1 市场经济对企业会计道德的影响7.1.1 提高会计人员主人翁意识，激发奋发向上的工作作风 虽然我国已建立了社会主义市场经济制度，但这种思想仍然影响着会计人员，在会计人员中主要表现为：(1) 有些会计人员在会计活动中发现

3、了某些制度有漏洞，既不向上反映，也不采取什么行动，而是继续按老规矩办事 (2)一切唯上 7.1.2 促进会计人员自由平等发展，消除行业不正之风 商品交换的等级原则反映了商品生产者之间的社会关系是平等的。它上升到人的价值观念就形成了自由、平等的观念。所以，市场经济的发展有助于消除会计行业的以权谋私、家长作风和行业不正之风，有助于建立会计人员之间，以及会计部门与其他行业之间的平等互助关系。 7.1.3 打破会计行业任人唯亲观念，形成举贤尚能新风尚村落内部的交往，是以家庭为中心的，然后波及到旁氏血亲和婚亲。来往最密切的是直系血亲之间。经过长期的共处，强化了家族成员之间的关系，形成了共同的心理习惯和风

4、俗，产生了浓厚的乡土观念。这种观念如今仍渗透到社会生活的各个方面，包括会计领域。它主要表现在以下两个方面：(1) 有些会计人员主要是由部门推荐、上级领导批准的。 (2) 有些行业的会计部门，特别是财税和银行系统中，裙带关系很明显。 7.2 为会计行业营造良好的社会道德环境7.2.1重视会计职业，提高会计地位整个社会以及每个公民都重视会计工作，尊重会计人员。财政、税务、审计、银行、工商等宏观经济管理部门，要充分利用会计信息，健全会计监督，形成宽松的、和谐的践行会计职业道德的社会环境。7.2.2尊重会计人员，配合会计工作（一） 明确会计人员身份的多重性（二） 理解会计人员的职责（三） 切实提高会计

5、人员的政治地位和经济待遇7.2.3利用会计信息，做好经营决策会计信息能满足企业内部的管理需要。企业领导者主要应根据会计信息开展决策和管理活动，作为企业主人的劳动者也要经常了解会计信息，关心企业的发展。其次，会计信息能满足与企业有利害关系的外部集团的需要。7.2.4遵守会计法规，强化会计责任要彻底治理会计信息失真，从源头根除会计信息失真产生的可能性，就要在遵守会计法规的同时，强化会计责任。这里所指的会计责任是广义的，它包括单位负责人的会计责任、会计人员的会计责任、注册会计师的审计责任三个方面7.3 会计职业道德规范要求7.3.1 克尽职守，爱岗敬业（一）自觉把从事的会计工作同祖国的命运紧密联系在

6、一起（二）以饱满的工作热忱、一丝不苟的工作态度对待会计工作 （三） 爱岗敬业是会计工作的内在要求（四）加强会计基础工作，增强会计从业人员敬业意识7.3.2 当好参谋，参与管理（一）会计职能由“报账型”转为“管理型”（二）积极参与企业经营管理的全过程，做好参谋工作（三） 以经济效益为中心，提出改善会计管理的各项措施、 建议7.3.3 如实反映，正确核算（一）明确会计的核算职能（二） 适应现代企业制度的要求，做好会计核算工作（三） 会计人员应具备诚实可靠的品质，客观反映经济活动过程（四）会计人员应正确核算经济业务，提高会计信息质量7.3.4 遵纪守法，严格监督（一） 明确会计的监督职能（二） 会计

7、人员应以身作则，模范遵守财经法规（三） 对经济活动实施严格的事前监督、事中监督和事后的监督（四）把握会计监督工作重点，增强监督工作的有效性7.3.5 坚持准则，不做假账（一）坚持准则，依法理财（二）用法律维护自身正当权利（三）会计人员应全面理解“不做假账”的现实意义（四）坚持客观公正，坚决不做假账7.3.6 公私分明，勤俭理财（一）公私分明是会计从业人员职业道德的基本品质（二） 严明自律是会计从业人员职业道德的更高层次（三）发挥厉行节约的优良传统，坚决反对铺张浪费（四）发挥勤俭理财的优良作风，管好财，聚好财和用好财7.3.7 保守秘密，内外协调（一）会计人员应保守秘密（二）会计人员应协调各方关

8、系7.3.8 大胆改革，讲究效益（一） 解放思想，理顺会计改革的思路（二） 关注会计改革，促进会计发展（三）树立效益第一的思想，讲究“时间”、“效率”战略7.4 注册会计师审计职业道德规范7.4.1 超然独立 ，客观求是（一）超然独立,取信于各方利益相关者（二）从实际出发，客观求是地执业7.4.2 公正审计，廉洁守法（一）公正审计,正确处理各种不同类型的经济利益关系（二）廉洁守法，依法执业，避免法律诉讼7.4.3 诚信为本，操守为重（一）诚信是注册会计师职业的灵魂（二）注册会计师应有属于自己的个人诚信档案（三）打造“诚信为本”的注册会计师事务所文化7.4.4 严谨执业，踏实进取（一）严谨执业，

9、提供优质高效的专业审计服务（二）注册会计师审计人员应保持专业胜任能力（三）注册会计师审计人员在执业过程中应沉思谨慎（四）踏实进取，认真承担审计责任和义务7.4.5 保密守时 ，收费合理（一）保守商业秘密，如期保质保量完成审计任务（二）提供优质审计服务，按规定的标准合理收费7.4.6 公平竞争 ，协同发展（一）会计师事务所受理业务，CPA跨地区、跨行业执业（二）前任与后任注册会计师审计人员相互支持和合作（三）与同行保持良好的工作关系，加强相互协调与配合7.4.7 服务社会，追求卓越（一）注册会计师应关注公众利益，服务社会（二）注册会计师在执业过程中不断追求卓越案例讨论 安然与安达信不诚信自毁前程

10、 2001年3月5日，财富杂志发表了一篇题为安然股价是否高估？的文章，首次指出安然的财务有“黑箱”。 该文指出，安然2000年度股价上升了89%，收入翻倍，利润增长255%，18位跟踪安然公司的卖方分析师中有13位将其推荐为“强力买进”。 安然市盈率为竞争对手杜克公司能源公司的2.5倍，也是S&P指数市盈率的2.5倍。但没有人搞得清楚安然的钱到底是怎么挣得！原因是安然历来以“防范竞争对手”为由拒绝提供任何收入或利润细节。 而其提供的财务数据有通常过于繁琐和混乱不清，任谁都无法打开安然这只暗箱。案例讨论 2001年10月，曾在财富杂志全球500强名列第七的美国能源超级大公司安然公司对外公布： 公

11、司1997-2000年度虚报盈利5.91亿美元，增列6.28亿美元负债，直接导致投资者信心崩溃。 在不长的时间内，安然公司股价从最高超过90美元，股票市价过630亿美元，一路狂跌至不足1美元，连续30个交易日其股价徘徊在摘牌底线的1美元之下，安然公司股票被摘牌。 同年12月2日安然公司正式向纽约一联邦地方法院申请破产保护，破产清单所列资产达631亿美元。案例讨论 安然公司破产倒闭，使全球五大会计师事务所之一、创立于1913年的安达信国际会计公司碰到巨大麻烦，遭遇严重诚信危机，进而引发全球会计行业强烈地震。从安然公司成立之始后的16年里，安达信一直担任安然公司的独立审计师。案例讨论 在2001年

12、会计年度安达信的业务收入为93.4亿美元，其间有5200万美元的收入来自安然公司，而这其中2700万美元是管理咨询业务收入，只有2500万元才是审计鉴证收入。 很显然，安达信担任安然公司的独立审计师可谓扮演了双重角色：外部审计师和内部审计师；因此，安达信的审计失去独立性，无法做到公正。 总之，安达信的诚信缺失导致近百年美名毁于一旦，最终自取灭亡，自毁前程：美国东部时间2002年8月31日安达信国际会计公司正式宣布退出审计行业，这家拥有89年辉煌历史的世界著名会计公司因为“安然事件”付出了丢掉诚信的昂贵代价被迫黯然关门。讨论问题：1. 结合安达信兵败安然的案例，谈谈对注册会计师审计独立性的认识。2到底是什么原因致使中外企业巨子造假成风与欺诈盛行呢？3. 分析此案例在会计诚信文化