钢铁贸易企业内部控制缺陷认定体系研究

1、钢铁贸易企业内部控制缺陷认定体系研究钢贸企业为例 PAGE 77摘 要近年来，公司破破产或项目巨巨额亏损的发发生，特别是是影响经济民民生重大的钢钢贸企业正经经历着从辉煌煌到惨淡、由由波峰到波谷谷的巨大转变变，从曾经的的“高富帅”到如今的“矮矬穷”。探究其原因因不难发现，钢贸企业缺乏一种自我调节和制约的有效管理工具，亟需完善企业内部控制制度。为帮助企业决策者更全面的了解面临的各种经营风险，世界各国政府陆续颁布了相关的法律规范，但是目前国内外制定的涉及内部控制体系和风险监控机制的法律法规很少，各项条例还不够完善，特别是针对钢贸行业的内部控制的相关研究不多，导致该行业诚信危机事件不断爆发，资金问题也

2、持续发酵。因此提高企业财务报表的可靠性和内部控制缺陷类型认定的精确度至关重要，调节好企业管理层对认定缺陷的心态，关键还要依靠完善的内部控制制度。本文详细梳理了了内部控制缺缺陷认定领域域中众多学者者的研究成果果，对其进行了了认真的理论论解读，参照照内部控制五五要素、委托托代理理论以以及信息不对对称理论，系统研究了了构建内控缺缺陷认定体系系的标准和方方法。首先在在研究背景、意意义、国内外外研究现状梳梳理的基础上上，对内部控控制、内部控控制缺陷、内内部控制缺陷陷相关理论进进行了界定，为为后文的研究究打下坚实的的理论基础；其次分析了我我国钢贸企业业内部控制缺缺陷认定的现现状，从制度度、理论、操操作、认

3、知四四个方面分析析了内部控制制缺陷存在一一系列问题的的原因；再次从认定定方法、认定定内容和标准准、认定程序序等方面设计计一套完整的的企业内部控控制缺陷认定定体系；最后，结合合WGS钢贸企企业的内部控控制的实际情情况，从WGGS公司应收收账款和应付付工资两个方方面对所设计计的认定体系系进行了验证证，最终确定定了WGS公司的的内部控制缺缺陷类别，对对其内部控制制现状进行分分析评价，并并提出了相应应的完善建议议。本文的研研究完善了我国内内部控制缺陷陷认定的相关关研究，特别是为钢钢贸企业提供供了内控缺陷陷认定的参考考，有助于信信息的使用者者更好的了解解企业内控水水平和运营情情况。关键词：内部控控制缺陷

4、；认认定体系；钢钢贸企业；定定量分析；定定性分析AbstracctRecent yearss, witth happpeninng of bankrruptcyy or hhuge aamountt of lloss tto proojectss, it is obbvioussly thhat itt is uurgentt to iimprovve thee inteernal contrrol innside enterrprisees. Inn ordeer to enhannce thhe pubblicss conffidencce in listeed commpaniees,

5、heelp deecisioon makkers oof thee enteerprisses reealiziing alll kinnds off busiiness riskss theyy are facinng witth in more wide aspeccts, ssupervvise aand coontroll depaartmennts annd staaffs iinsidee the enterrprisees effficienntly, goverrnmentts alll overr the worldd publlishedd releevant laws a

6、nd rregulaationss succcessivvely. For eenterpprisess, to improove thhe relliabillity oof thee finaanciall stattementts maiinly ddependds on impecccablee inteernal contrrol innstituution. So ffar, bboth ddomesttic annd abrroad, laws and rregulaationss relaating to innternaal conntrol systeem andd ris

7、kk moniitorinng mecchanissm aree veryy few, and the tterms need to bee imprroved. And this situaation leadss to ffinanccial ffraud casess occuurringg consstantlly. Thherefoore, tto deffine tthe tyype off the interrnal ccontrool deffect aapproppriateely annd undderstaand frrom whhat kiind off menttal

8、ityy the managgementt origginateed to handlle thee idenntifieed deffects are tthe chhallennges wwe aree faciing fiirstlyy.This arrticlee refeers too reseearch achieevemennts booth inn domeestic and aabroadd in iinternnal coontroll defeects iidentiifyingg. Andd thiss artiicle mmade aa theoory annalys

9、iis ontto thee achiievemeents iin earrnest, and it baased oon fivve facctors of innternaal conntrol, entrrust ttheoryy and inforrmatioon asyymmetrric thheory, scieentifiicallyy studdied tthe buuildinng of interrnal ccontrool deffects identtifyinng sysstem. Firsttly, bbased on coombingg the reseaarch

10、 bbackgrround, signnificaance, curreent reesearcch staatus aall thhroughh the worldd, thiis artticle definnes thhe intternall conttrol, interrnal ccontrool deffects, and interrnal ccontrool deffects relevvant ttheoriies, aand thhis paart giives ttheoryy suppport tto thee reseearch afterrwardss. Secc

11、ondlyy, thiis artticle deeplly anaalysiss the curreent sttatus of iddentiffying the iinternnal coontroll defeects ddomestticallly, annd anaalysiss the reasoon of why iinternnal coontroll defeects hhave pprobleems frrom innstituution, theoory, ooperattion aand peerceivving aaspectts. Annd theen, thhi

12、s arrticlee desiigned a sett of iintegrrated enterrprisee inteernal contrrol deefectss idenntifyiing syystem from identtifyinng metthods, idenntifyiing deetailss and standdards and iidentiifyingg proggram aaspectts etcc,. Inn the last, combbiningg the physiical ttruth of innternaal conntrol of WGGS

13、commpany, thiss artiicle pproofeed thee desiigned identtifyinng sysstem ffrom aaccounnts duue andd wagees payyable of WGGS commpany, and finallly deetermiined tthe caategorry of interrnal ccontrool deffects of WGGS commpany, anallysis and ccommennt on curreent sttatus of WGGS commpany, and gave impr

14、oovemennt advvise aaccorddinglyy. Thiis artticle proviide soome reeferennce reegardiing immproveementss on tthe iddentiffying of innternaal conntrol defeccts, iimprovve thee reliiabiliity annd acccuracyy of iidentiifyingg of iinternnal coontroll defeects, this wouldd helpp knowwing tthe ennterprrise

15、 ooperattion ssituattion bbetterr for the iinformmationn userr. KEY WORRDS: interrnal ccontrool deffects, idenntifyiing syystem, steell tradding ccompannies, quanttitatiive annalysiis, quualitaative analyysis目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc418748713 第1章 绪论论 PAGEREF _Toc418748713 h 1 HYPERLINK l _

16、Toc418748714 1.1 选题题的背景及意意义 PAGEREF _Toc418748714 h 1 HYPERLINK l _Toc418748715 1.2 国内内外研究现状状 PAGEREF _Toc418748715 h 2 HYPERLINK l _Toc418748716 1.2.1 国外研究现现状 PAGEREF _Toc418748716 h 2 HYPERLINK l _Toc418748717 1.2.2 国内研究现现状 PAGEREF _Toc418748717 h 3 HYPERLINK l _Toc418748718 1.3 研究究内容 PAGEREF _Toc

17、418748718 h 5 HYPERLINK l _Toc418748719 1.4 研究究方法 PAGEREF _Toc418748719 h 6 HYPERLINK l _Toc418748720 1.5 创新新点 PAGEREF _Toc418748720 h 7 HYPERLINK l _Toc418748721 第2章 内部部控制缺陷相相关概念及理理论分析 PAGEREF _Toc418748721 h 8 HYPERLINK l _Toc418748722 2.1 相关关概念界定 PAGEREF _Toc418748722 h 8 HYPERLINK l _Toc41874872

18、3 2.1.1 内部控制的的概念 PAGEREF _Toc418748723 h 8 HYPERLINK l _Toc418748724 2.1.2 内部控制缺缺陷的概念 PAGEREF _Toc418748724 h 9 HYPERLINK l _Toc418748725 2.1.3 内部控制缺缺陷的分类 PAGEREF _Toc418748725 h 9 HYPERLINK l _Toc418748726 2.2 内部部控制缺陷理理论分析 PAGEREF _Toc418748726 h 10 HYPERLINK l _Toc418748727 2.2.1 COSO模模型与我国内内部控制“五

19、要素”模型 PAGEREF _Toc418748727 h 10 HYPERLINK l _Toc418748728 2.2.2 委托代理理理论 PAGEREF _Toc418748728 h 11 HYPERLINK l _Toc418748729 2.2.3 信息不对称称理论 PAGEREF _Toc418748729 h 12 HYPERLINK l _Toc418748730 第3章 企业业内部控制缺缺陷认定现状状及困境分析析 PAGEREF _Toc418748730 h 14 HYPERLINK l _Toc418748731 3.1 企业业内部控制缺缺陷认定现状状分析 PAGER

20、EF _Toc418748731 h 14 HYPERLINK l _Toc418748732 3.2 内部部控制缺陷认认定的困境分分析 PAGEREF _Toc418748732 h 16 HYPERLINK l _Toc418748733 3.2.1 制度困境 PAGEREF _Toc418748733 h 16 HYPERLINK l _Toc418748734 3.2.2 理论困境 PAGEREF _Toc418748734 h 17 HYPERLINK l _Toc418748735 3.2.3 操作困境 PAGEREF _Toc418748735 h 17 HYPERLINK l

21、_Toc418748736 3.2.4 认知困境 PAGEREF _Toc418748736 h 17 HYPERLINK l _Toc418748737 第4章 企业业内部控制缺缺陷的认定体体系设计 PAGEREF _Toc418748737 h 19 HYPERLINK l _Toc418748738 4.1 企业业内部控制缺缺陷的认定方方法 PAGEREF _Toc418748738 h 19 HYPERLINK l _Toc418748739 4.1.1 定量分析法法 PAGEREF _Toc418748739 h 19 HYPERLINK l _Toc418748740 4.1.2

22、定性分析法法 PAGEREF _Toc418748740 h 19 HYPERLINK l _Toc418748741 4.2 企业业内部控制缺缺陷的认定内内容与标准 PAGEREF _Toc418748741 h 20 HYPERLINK l _Toc418748742 4.2.1 企业财务报报告内部控制制缺陷认定分分析 PAGEREF _Toc418748742 h 20 HYPERLINK l _Toc418748743 4.2.2 企业非财务务报告内部控控制缺陷认定定分析 PAGEREF _Toc418748743 h 23 HYPERLINK l _Toc418748744 4.3

23、企业业内部控制缺缺陷认定程序序 PAGEREF _Toc418748744 h 23 HYPERLINK l _Toc418748745 4.3.1 单个控制缺缺陷认定阶段段 PAGEREF _Toc418748745 h 24 HYPERLINK l _Toc418748746 4.3.2 控制缺陷汇汇总认定阶段段 PAGEREF _Toc418748746 h 24 HYPERLINK l _Toc418748747 4.3.3 缺陷结果认认定阶段 PAGEREF _Toc418748747 h 24 HYPERLINK l _Toc418748748 第5章 案例例分析-以WGS钢贸企企

24、业为例 PAGEREF _Toc418748748 h 26 HYPERLINK l _Toc418748749 5.1 WGGS公司概况况 PAGEREF _Toc418748749 h 26 HYPERLINK l _Toc418748750 5.2 WGGS公司内部部控制现状 PAGEREF _Toc418748750 h 26 HYPERLINK l _Toc418748751 5.2.1 WGS公司司内部控制总总体情况 PAGEREF _Toc418748751 h 26 HYPERLINK l _Toc418748752 5.2.2 WGS公司司内部控制组组织体系 PAGEREF

25、_Toc418748752 h 27 HYPERLINK l _Toc418748753 5.2.3 WGS公司司制定的内部部控制相关制制度 PAGEREF _Toc418748753 h 28 HYPERLINK l _Toc418748754 5.3 WGGS公司应收收账款相关内内部控制缺陷陷的认定 PAGEREF _Toc418748754 h 29 HYPERLINK l _Toc418748755 5.3.1 WGS公司司应收账款情情况 PAGEREF _Toc418748755 h 29 HYPERLINK l _Toc418748756 5.3.2 WGS公司司有关应收账账款内部

26、控制制制度介绍 PAGEREF _Toc418748756 h 30 HYPERLINK l _Toc418748757 5.3.3 对WGS公司应应收账款实际际运行情况的的分析 PAGEREF _Toc418748757 h 31 HYPERLINK l _Toc418748758 5.4 WGGS公司工资资发放相关内内部控制缺陷陷的认定 PAGEREF _Toc418748758 h 34 HYPERLINK l _Toc418748760 5.5 WGGS公司内部部控制缺陷组组合的认定 PAGEREF _Toc418748760 h 36 HYPERLINK l _Toc41874876

27、1 5.6 WGGS公司内部部控制缺陷的的应对策略 PAGEREF _Toc418748761 h 38 HYPERLINK l _Toc418748762 第6章 结论论及建议 PAGEREF _Toc418748762 h 39 HYPERLINK l _Toc418748763 6.1 研究究结论 PAGEREF _Toc418748763 h 39 HYPERLINK l _Toc418748764 6.2 研究究建议 PAGEREF _Toc418748764 h 39 HYPERLINK l _Toc418748765 参考文献 PAGEREF _Toc418748765 h 41

28、1 HYPERLINK l _Toc418748766 在学期间发表的的学术论文与与研究成果 PAGEREF _Toc418748766 h 43 HYPERLINK l _Toc418748767 致 谢 PAGEREF _Toc418748767 h 444 第1章 绪论论1.1 选题题的背景及意意义纵观国内外发生生的财务舞弊弊案件，诸多多上市公司面面临了巨大的的信任危机和和生存困境。即即使像美国这这样被认为财财务监管比较较完善的国家家，也出现了了安然、世通通等巨无霸公公司的恶性财财务信息造假假事件，而我我国的银广厦厦事件、蓝田田事件、中航航油事件等，以以及近年来报报道的关于钢钢贸企业陷入

29、入困局的各类类案例，无不不在提醒着世世人危机无处处不在。究其其本质可以看看出，均是由由薄弱的内部部控制环节引引起的，特别别是影响国计计民生的钢贸贸行业，内部部控制缺陷对对其影响极其其严重。所以以各国政府、企企业和众多学学者深刻认识识到企业内部部控制的重要要性，对内部部控制有效性性开始加以关注注。美国于20022年通过了Saarbanees-Oxlley Acct，该公司改革革法案明确了了以下几个关关键问题：企企业内部控制制评价报告披披露制度全美上市公司司在年报中必须披披露；公司管管理层的责任任构建一套完整整有效的内部部控制体系并并独立对其评评价；监督检检查机制聘请注册会计计师监督指导导评价过程

30、和严严格检查评价结论；会计监督委委员会的职责责制定管理理注册会计师师和评价内控控有效性的行行业标准。在在两年之后的的2004 年9月，COSO委员员会颁布了企业业风险管理整体框架，紧紧接着企业业风险管理框框架又相继继出台，该框框架重点针对对内部控制的相相关目标进行了改改动，增加了了战略目标；针针对企业在经营管理活动动中经常引起起矛盾的控制制措施和手段段，规范了具体问问题的解决方方法，提供了了相应的指导导意见。伴随着着这些发布法律法规规的不断改进进，美国逐步建立立了内控标准准的体系，但但是随后依然然发生的各种内部控控制失效案例例，引起了社社会各界的广广泛关注，让让人们意识到到必须深入研研究内部控

31、制制体系。我国企业的内部部控制体系建建设起步较晚晚，自20世纪90年代起，国国家加大了推推行内部控制制体系的力度度，国内企业业才逐渐将目目光关注到它它的身上。22008年6月，五部委委（财政部、审审计署、保监监会、银监会会和证监会）联联合发布了企企业内部控制制基本规范，针对内部控制提出了明确的要求：企业必须出具内部控制自我评价报告，对披露的态度由以前的自愿性改为强制性。它依托风险管理八要素和COSO报告五要素的框架为蓝本，以财务报告内部控制为出发点，根据我国的现实国情，具体规范了相关经济业务事项和制度，标志着我国内部控制信息披露的逐步完善。为了进一步的细化企业内部控制各方面的具体要求，2010

32、年4月，五部委又联合发布了企业内部控制配套指引和内部控制评价报告格式指引及审核底稿，为内部控制信息的披露提供了进一步的依据。从国内外相继出出台的法律法法规当中不难难发现，国家家监管层严格格要求企业披披露相关的内内部控制缺陷陷信息，但是披披露的信息到到底准确与否否，这与内控控缺陷认定的的准确性如何何息息相关。只只有合理、恰恰当、准确地地认定企业自自身存在的内内控缺陷，才才能够保证正正确地披露内内控缺陷信息息。随着美国国SOX 法案案的问世，在在内部控制研研究领域中，众众多专家学者者往往重点研研究“缺陷”，而对“缺陷认定”的问题不太太关注。例如如，在诸多评评价上市公司司内控绩效的的研究论文中中，大

33、部分是是以企业披露露的报告为样样本基础直接接进行分析讨讨论，并没有有质疑企业披披露信息的“含金量”，即报告中有有多少是准确确真实的信息息。一旦企业业披露的信息息“含金量”较低，甚至至存在虚报瞒瞒报的错误信信息，将会导导致研究成果果的可信度和和真实度大大大降低。我国国内部控制的的研究现状也也是如此，重重“缺陷”、轻“认定”的模式依然然大量存在。目目前我国内部部控制的研究究是在探索中中不断前进，各各种政策法规规和研究资料料还有许多不不足之处，还还有较大的提提升空间，大大部分学者将将研究的重点点放在企业内内控缺陷的披披露信息所产产生的影响和和后果上面，而而涉及缺陷认认定方面的内内容很少。在我国从事钢

34、铁铁贸易的企业业有20余万家，但但经营规模参参差不齐，绝绝大多数规模模较小，各企企业间的竞争争异常激烈。从从2012年开开始我国的钢钢贸企业开始始出现亏损，树树欲静而风不不止，钢贸企企业的诚信危危机事件不断断爆发，资金金问题也持续续发酵，甚至至开始出现可可怕的信贷黑黑洞，将钢贸贸企业推至风风口浪尖。我我国颁布的相相关政策法规规并没有详细细解释如何进进行内部控制制缺陷的认定定，这使得企企业在披露内内控缺陷时，出出于自身利益益的考虑，往往往会刻意减减轻或隐瞒所所面临的风险险，给使用该该信息的人造造成误导。本本文重点研究究内控缺陷认认定的标准，因因为这一方面面的研究成果果较少、关注注度较低，而而其研

35、究价值值较高，可以以对相关法规规的不断完善善提供理论上上的技术支持持。如果仅仅仅将关注点放放于内控的信信息披露上面面，将有可能能导致研究得得出片面甚至至错误的结果果。目前，内内部控制体系系建设对于我国国众多企业而而言还处于初初始阶段，其其内控缺陷认认定标准的界定模糊，本本文通过分析析我国钢贸行行业的经营特特点和风险关关键点,结合WGS公司的的实际情况, 初步探索构构建一套适合合钢贸企业的的内控缺陷认认定体系，以以期作为健全全内部控制体体系的有力补补充，从而提提高企业信息息披露的“含金量”可信度和和准确度，对对企业认定自自身的内控缺缺陷提供一定定的帮助，打打牢夯实内部部管理基础,对于实现钢钢贸企

36、业应对对危机,实现保值增增值具有非常常现实的意义义。1.2 国内内外研究现状状1.2.1 国外研究现状状美国证券交易委委员会根据影响的程度和发生的的概率，划分为三个个内部控制缺缺陷级别：一般缺缺陷、重大缺陷和实质性漏洞洞。随后的20008年美国公众公公司会计监督督委员会修改改了内控缺陷陷的级别，将将其分为两类类：“重大缺陷”和“实质性漏洞洞”。目前，国外研究究主要集中在在三方面：一是针对内部控控制缺陷所属属的类别，从从不同的层面面加以区分并并聚类识别；二是针对内内部控制缺陷陷的影响因素素，采用对比比分析的方法法，找出这些些影响因素中中与内控缺陷陷的关系，描描绘出具有重重大缺陷的公公司特征，从从

37、而检测判断和预预测企业是否否有内部控制制缺陷；三是是针对内控缺缺陷披露后的的影响，重点点从经营绩效效、盈余管理理、资本成本本等方面考虑虑分析披露内内部控制缺陷陷对上市公司司带来的影响响。具体包括括：第一方面不同层层面的分类与与识别。20005年，Weilli Ge、Sarah McVVay的九大类缺缺陷标准期末报告告和会计政策策、账户核对对类、高管类类、职务分离离类、技术类类、收入确认认类、账户类类、子公司类和培训类1。2007年，Jefffrey DDoyleaa认为公司层面面的内部控制制缺陷重点包包括：人员方方面、控制环境境缺陷2。2008年，Hammerssley等人人按照难度分分为较难

38、审计计和较易审计计的缺陷33。第二方面内控缺缺陷的影响因因素分析。22005年，Stepphen BBryan、Steveen Lillien通过过大量数据的的论证分析得得出结论：同同一行业内的的不同类型企企业，较小规规模、较差经经营业绩和较较高值(股权资本成成本)的公司普遍遍存在重大的缺陷，这些些公司的总市市值仅占标准准普尔5000家公司总市市值的1.22804。2011年，Shu Lin等以以214家公司司为样本分析析了多项内部部审计职能的的属性和活动到底与重大缺缺陷披露的关关系如何，研研究结果表明明：诸如内部部审计职能的的教育水平、财务报告的的审计活动等等影响因素与与重大缺陷的的披露之间

39、呈呈现出负相关关的关系55。2011年，SarahCRice、David RR Webeer仔细分析析了SOX法案第404条款，在此背背景下研究决决定内部控制制缺陷的诸多多因素，其中公司规模模大小、大型审审计公司的存存在等因素与与发生内部控控制缺陷的概概率呈现出负负相关的关系系；审计师的的努力程度、近近期管理层的的变更等因素素与发生内部部控制缺陷的的概率呈现出出正相关的关关系6。第三方面内控缺缺陷披露后的的影响。20005年，Gopalvv Krisshnan、Gnanakumar Vissvanathan对比分析了了披露、未披露露内部控制缺缺陷的公司，得得出研究结论论：披露的公公司具有一些些

40、共性，例如如审计委员会会会议次数较较多、财务专家在审计委员中中所占的比例较较少、更换审计人人员的频率较较高以及财务务报告重述的的比例较高7。1.2.2 国内研究现状状 2011年，王王慧芳针对企企业内控缺陷陷认定存在的的相关概念的的模糊性和实实际操作的困困难性，综合合考虑理论层层面、制度政政策层面、实实际操作以及及缺陷程度区区分等因素，建立了一套具备科学性、合理性的企业内部控制缺陷认定的基本框架。理论层面：明确定义和区分了财务报告层面和公司层面的内控缺陷；实际操作的方法运用：对财务报告层面采用定量分析，对公司层面采用定性分析，并建议对于公司层面内控缺陷只分为一般缺陷与重大缺陷，以提高操作效率8

41、-9。2011年，杨有红、李宇立对内部控制缺陷依照内部控制五要素进行划分，系统讨论了内部控制缺陷的识别认定，以及归属不同的严重程度，提出了不同缺陷性质采用不同的方法，其中迹象识别法的应用时机为发现已背离内部控制目标的迹象，而测试识别法的应用场合：当识别内部控制的设计缺陷时采用控制过程技术分析；当识别内部控制的运行缺陷时采用符合性测试手段。结果表明：认定重大缺陷可以通过定义和潜在的重要迹象来进行分析。其中重要迹象主要包括企业内部审计委员会和机构的监督无效、注册会计师发现公司高层舞弊事件等，所披露的重大缺陷几乎涵盖内部控制五要素的所有内容10。2010年，田高良、齐保垒、李留闯以现阶段中国企业存在

42、的主要、突出问题作为评价的重中之重，构建了一个概念模型，该模型涉及多个与内控缺陷密切相关的影响因素，以上海、深圳股票交易市场中的多家上市公司为样本，对模型运用回归分析进行了验证，得出结论：存在、发现和披露内控缺陷可能性较大的上市公司具有普遍共性。比如高风险的会计计量、薄弱地内部控制建设、复杂的经营业务等等11。2012年，池国华、韩洪灵张传财通过大量的实验分析得出结论：个人投资者的风险认知水平受公司内部控制缺陷的影响。例如相比未披露任何缺陷而言，重大缺陷的披露显著影响着个人投资者，使其风险认知水平大大提高12。2011年，李宇立构建了一个理论模型，该模型主要针对内部控制缺陷之间的关系，通过实证

43、分析采用问卷调查的方式验证了模型13。2008年，杨清香、张晋通过具体分析UT（斯达康国际通信有限公司），详细研究了其在快速扩张过程中和战略转型过程中所涉及的内部控制缺陷问题，得到如下结论：随着公司的发展变化，面对新环境要重视内部控制及时调整“环境适应性”； 针对风险的识别和控制，要重视从总体层面实现“战略目标性”；要重视明确各责任人的权责利关系“人格化”14。对于内部控制缺缺陷，我国的的基本规范范仅仅提到到了相关概念念，并没有将将其具体分类类；评价指指引依据影影响程度将内内控缺陷分为为三类：重大大缺陷、重要要缺陷和一般般缺陷，并具具体描述了三三类缺陷，如如表1.1所示。表1.1 企企业内部控

44、制制评价指引对对内控缺陷的的分类及定义义缺 陷 类 别别定 义重 大 缺 陷陷 一个或或多个控制缺缺陷的组合，可可能导致企业业严重偏离控控制目标。具具体到财务报报告内部控制制上，就是内内部控制中存存在的、可能能导致不能及及时防止或发发现并纠正财财务报表重大大错报的一个个或多个控制制缺陷的组合合。重 要 缺 陷陷一个或多个控制制缺陷的组合合，其严重程程度和经济后后果低于重大大缺陷，但仍仍有可能导致致企业偏离其其控制目标。一 般 缺 陷陷除重大缺陷、重重要缺陷之外外的其他缺陷陷。对于上面提到的的三类缺陷，指引给出了概念性的描述，而关于如何具体认定和分类，则由企业根据自身实际情况按要求确定分类的标准

45、。指引还要求经过认定的内控缺陷必须在内部控制评价报告中披露。当前我国内部控制披露制度还在不断进步当中，完善内控缺陷的识别、认定和分类等工作迫在眉睫。企业内部控制审计指引对内部控制可能导致重大缺陷的迹象进行了详细说明，对存在设计或运行方面的缺陷进行了概况解释，如表1.2所示。企业如果发现相应的迹象和缺陷情况，就应及时披露相关问题并提出改进措施。表1.2 企企业内部控制制审计指引对对相关内控缺缺陷的具体说说明重大缺陷的迹象象存在设计或运行行方面缺陷的的情况1注册会计师师发现董事、监监事和高级管管理人员舞弊弊；2企业更正已已经公布的财财务报表；3注册会计师师发现当期财财务报表存在在重大错报，而而内部

46、控制在在运行过程中中未能发现该该错报；4企业审计委委员会和内部部审计机构对对内部控制的的监督无效。1没有执行规规定的控制活活动；2在活动过程程中，突破了了规定的权限限；3有关内部控控制有效运行行的相关证据据不能及时提提供。1.3 研究究内容本文的主要研究究对象为企业业内部控制缺缺陷的认定，从从宏观和微观观两个层面进进行了深入的的研究，首先先从宏观层面面针对内部控控制缺陷的认认定现状、困困境以及认定定体系的构建建展开研究，然然后结合WGGS钢贸企业业的具体情况况进行了实证证分析和验证证。本文的研研究内容安排排如下：第一部分：第一部分：绪论介绍本文的研究背景和研究意义国内外针对内部控制缺陷相关问题

47、研究综述提出本文的研究内容、研究方法及创新点第二部分：内部控制缺陷相关概念及理论分析界定内部控制缺陷相关核心概念内部控制缺陷认定与内部控制目标实现的关系梳理内部控制五要素、委托代理理论、信息不对称理论第三部分：企业内部控制缺陷认定现状及困境分析以我国52家钢铁上市公司为样本数据，结合其披露的内部控制信息，对目前钢铁行业内部控制缺陷认定现状进行了详细分析在现状分析的基础上，从制度、理论、操作、认知四个方面对钢铁行业内部控制缺陷认定存在的难点和困境进行了深刻剖析第四部分：企业内部控制缺陷的认定体系设计基于所有行业和企业的角度，从认定方法、认定内容和标准、认定程序等方面构建企业内部控制缺陷认定体系第

48、五部分：案例分析:以WGS企业为例结合企业内部控制运行的实际情况，对构建的内部控制缺陷认定体系进行运行和验证，得出WGS钢贸企业内部控制缺陷的认定结果。第六部分：结论及建议对整个论文的研究内容进行全面的总结，并提出优化企业内部控制的相关建议。1.4 研究究方法本文以案例为基基础，结合内部控制制相关的理论，采用用了三种方法来进进行研究：（1）案例分析析法。通过WWGS钢贸企企业的案例，针对该企业存在的内部控制设计缺陷、执行缺陷、以及披露的内部控制缺陷等具体情况，进行了深入的研究和剖析，并将其引申至我国内部控制缺陷的整体现状之中，通过案例方式进行分析和缺陷认定评价具有较好的可操作性和较强的实际效果

49、。（2）文献研究究法。通过分分析、总结已已有的大量文文献资料和文文档，可以明明确研究内容容的发展趋势势，掌握最新新的研究动态态。“站在巨人的的肩膀上”分析问题，有有助于理清研研究的思路，对对本文的研究究对象有更加加全面准确的的认识和掌握握。本文在梳梳理和分析国国内外关于内内部控制缺陷陷认定的相关关文献的基础础上，针对本本文主要的研研究对象展开开系统的研究究。（3）演绎法。从内内部控制基础础理论出发，分分析了我国钢钢铁行业内部部控制缺陷披披露问题的现现状，又演绎绎分析了个别别具有典型意意义的WGSS钢贸企业，起起到由面到点点具体化的作作用。1.5 创新新点本文在已有的研研究基础上，结结合钢贸企业

50、业特点，着眼眼于企业内部部控制缺陷的的认定的可操操作性。当前前，研究者主主要集中在研研究信息披露露、制度建设设等方面，忽忽略具体的认认定方法。对对于定性、定定量的区分没没有明确的标标准。本文设设计了一套的的内部控制缺缺陷认定体系系，并在WGGS钢贸企业业中进行了实实际应用，进进行了有效验验证，摸索构构建出一套适适合国内钢贸贸企业内部控控制缺陷的认认定体系，有有助于不断完完善和丰富企企业内部控制制缺陷认定的的流程。第2章 内部部控制缺陷相相关概念及理理论分析伴随着管理理论论和审计理论在实实践中的不断发展，内部控制缺缺陷的含义在在不同的时期期有着显著的的差别，也逐逐步地在完善善和提升含义义的实用性

51、和和适用性，存存在着诸多的的联系性和继承性。这这种在已有成成果基础上不不断进行地演演绎是顺应社社会经济环境境变化的必然产产物，同时也也是内控缺陷陷理论自身发发展的内在要要求。2.1 相关关概念界定2.1.1 内部控制的的概念只有严格执行内内部控制的要要求，才能实实现企业的可持续续发展，这是是必要的前提提条件。内部控制的的定义在其发发展过程中出出现了以下几几种定义。具具体概念和背背景如表2.1所示。表2.1 内内部控制的不不同概念、背背景和出处定 义 的 背背 景内 部 控 制制 的 定 义最早的由美国注注册会计师协协会给出的定定义为保护公司现金金和其他资产产的安全、检检查账簿记录录的准确性而而

52、在公司内部部采用各种方方法和手段。随后美国管理会会计师协会给给出的定义内部控制是这样样的一个整体体系统，是由由管理者建立立的，旨在以以一种有序、有有效的方式进进行公司的业业务，确保其其与管理政策策和规章一致致，保护资产产，确保记录录的完整性和和正确性。1972 年，美美国准则委员员会（ASBB）所做审审计准则公告告中的定义义内部控制是在一一定的环境下下，单位为了了提高经营效效率、充分有有效地获得和和使用各种资资源，达到既既定管理目标标，而在单位位内部实施的的各种制约和和调节的组织织、计划、程程序和方法。二十世纪九十年年代初，内部部控制的概念念趋于完善，成成立于此时的的COSO提出出了一套成体体

53、系的内部控控制整体框架架，其中定义义了内部控制制内部控制是由企企业董事会、经经理和其他员员工实施的，为为营运的效率率效果、财务务报告的可靠靠性、相关法法令的遵循性性等目标的达达成而提供合合理保证的过过程。我国合理借鉴了了以美国COOSO报告为为代表的国外外内部控制概概念框架，并并结合我国的的国情，起草草了内部控控制基本规范范，其中定定义了内部控控制内部控制是由企企业董事会、监监事会、经理理层和全体员员工实施的、旨旨在实现控制制目标的一个个过程，是一一种全面的、全全员的、全过过程控制的概概念。此外，内部控制制的内容包括括：内部环境境，风险评估估，控制活动动，信息与沟沟通，内部监监督五大要素素；在

54、财会20087号企业业内部控制基基本规范中中指出，内部部控制目标包包括：合理保保证企业经营营管理合法合合规、资产安安全、财务报报告及相关信信息真实完整整、提高经营营效率和效果果和促进企业业实现发展战战略。2.1.2 内部控制缺缺陷的概念基本规范中中对内部控制制缺陷进行了了明确的定义义；实施于2010年1月1日的评价指指引中详细细认定了内部部控制缺陷，具具体的分类和和定义如表22.2所示。从表中可知，我国针针对内部控制制缺陷的界定定也仅仅给出出了各自的定定义，用到的的词语诸如“不能有效”、“不能及时”、“可能”等等具有很很大的模糊性性，没有明确确的、可实际际操作的衡量量指标去区分分各类内控缺缺陷

55、，内部部控制自我评评价指引还还指出企业在在具体披露内内部控制自评评报告时，可可自行确定三三种缺陷的认认定标准。表2.2 内内部控制缺陷陷分类和定义义内 部 控控 制 缺 陷定 义指内部控制设计计存在漏洞、不不能有效防范范错报与舞弊弊，或内部控控制运行存在在弱点和偏差差，不能及时时发现并纠正正错误与舞弊弊，从而使内内部控制无法法为控制目标标的实现提供供合理保证。按照成因划分设 计缺 陷指内部控制设计计不科学、不不适当，即使使正常运行也也难以实现控控制目标。运 行缺 陷指内部控制设计计比较科学、适适当，但在实实际运行过程程中没有严格格按照设计意意图执行，导导致内部控制制运行与设计计相脱节，未未能有

56、效实施施控制、实现现控制目标。按照影响程度划划分重 大缺 陷指一个或多个控控制缺陷的组组合，可能导导致企业严重重偏离控制目目标。重 要缺 陷指一个或多个控控制缺陷的组组合，其严重重程度和经济济后果低于重重大缺陷，但但仍有可能导导致企业偏离离控制目标一 般缺 陷指除重大缺陷和和重要缺陷之之外的其它缺缺陷2.1.3 内部控制缺缺陷的分类设计缺陷和运行行缺陷：区分分的主要标准准是造成内控控缺陷的主要要原因或者根根源。设计缺缺陷，顾名思思义是指由于于内控设计方方面存在问题题而导致严重重后果的缺陷陷，形成设计计缺陷的原因因不难分析得得出：大部分分是由于企业业内部控制制制度设计人员员自身的问题题造成的，例

57、例如缺乏相应应的专业理论论知识、不了了解企业的相相关制度结构构、不清楚企企业相关的组组织结构等等等，从而设计计出过于刚性性的内部控制制制度，即使使按照既定的的设计制度执执行也无法达达到预先的控控制目标；运运行缺陷正好好与设计缺陷陷相对应，是是指设计的内内控制度没有有问题，却在在执行的过程程中出现了较较大的偏差而而导致严重后后果的缺陷，形形成运行缺陷陷的原因多种种多样：对内内控重视程度度不够、风险险意识不强、贯贯彻执行力度度不大等等。财务报告方面和和非财务报告告方面的内控缺缺陷：有效的内部部控制是通过职能化化和流程化的的管理形式，从从而形成全方方位、综合的的管控体系，因此企业面对内部控制的制定时

58、，要与自身的具体实际紧密结合，必须考虑进一步的细化控制流程。财务报告方面的内控缺陷对企业会产生显著的影响，直接威胁到企业的运行和财务报告可靠性目标，甚至造成潜在的财务报告重大缺陷。所以企业在评价内控缺陷的过程中，更多的是关注财务报表的错报问题。对于企业而言，发布财务报告的时间是既定的，如果财务报告内部控制在某一段时间存在缺陷，只要及时合理地改正相关缺陷，就能够保证最终财务报告的真实性和准确性。非财务报告内部控制缺陷则大不相同，它显著的特点就是具有时效性，也就是说企业一旦存在该种缺陷，其对企业相关控制目标的影响就有可能立刻显现出来，因此非财务报告内部控制缺陷即使及时更正，但对企业已经构成的违规行

59、为以及相关的影响不会因此得到减轻。非财务报告的内控缺陷往往不易被察觉和发现，有时被发现后还很难准确的进行纠正，例如各项制度的执行情况、运营过程的有效性等等。重大缺陷、重要要缺陷和一般般缺陷：区分分的主要标准准是内控缺陷陷对企业造成成影响的严重重程度。重大大缺陷是严重重影响企业的的自身发展，较较大地损害企企业的利益，严严重阻碍了企企业目标的实实现；重要缺缺陷的影响力力和破坏力仅仅次于重大缺缺陷，同样致致使企业无法法达到预定的的控制目标；一般缺陷的的影响力最小小，通常不会会造成严重的的后果。由于于在实际操作作中极难的定定量化问题，具具体到缺陷的的分类，应合合理地合并一一般缺陷和重重要缺陷，将将三类

60、缺陷简简化为一般和和重大内控缺缺陷两个大类类，如此将会会大大降低管管理成本和提提高实务效率率，同时具有有较高的可操操作性。2.2 内部部控制缺陷理理论分析2.2.1 COSO模模型与我国内内部控制“五要素”模型1992 年，COSOO在内部控控制-整合框架中中提出“五要素”理论，并做了明确确的解释说明明。该框架扩扩展了内控缺缺陷识别与认认定的适用范范围，使之更更加的合理和和全面。这样样会使企业已已出现的和未未发现潜在的的缺陷、风险险还在萌芽状状态时就被及及时的发现，并并正确、合理理的处理，将将对企业造成成的损失降低低到最小程度度。20044年COSO在上上述“五要素”框架内又新增一个目目标“战