五章制造业企业主要经济业务的核算课件

第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济1二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务

接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债二、对制造业企业的主要资金投入资金使用（资金循环与周转）资金22.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债2.供应过程业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生33.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务3.生产过程业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出44.产品销售过程业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务4.产品销售过程业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退55.财务成果形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果形成与分配业务等资金投入资金使用（资金循环与周转6第二节资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

第二节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转7一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。一、所有者权益资金筹集业务的核算82.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商93.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。3.实收资本入账价值的确定104.实收资本的核算（1）账户设置实收资本4.实收资本的核算实收资本11

（2）核算举例：【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000※

100000元为双方确认的价值。

（2）核算举例：12【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。

★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。13（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（二）资本公积业务的核算142.资本公积的来源

◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途

★

转增资本金。2.资本公积的来源154.资本公积的核算（1）账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）4.资本公积的核算实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上16（2）核算举例：见教材P.69-71。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000（2）核算举例：见教材P.69-71。17

【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000

【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积20018二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。二、负债资金筹集业务的核算192.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

2.短期借款本金及利息的确认与计量20

※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。※利率的确定21【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期223.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。3.短期借款的核算方法短期借款预提费用23

（2）核算举例：【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500

※本月利息计算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

（2）核算举例：24【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。【例5-9】偿还短期借款。252.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。2.长期借款本金及利息的确认与计量263.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息3.长期借款的核算方法长期借款用借款支付利息27（2）核算举例：【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000

※年应付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝400000（2）核算举例：28【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000

借：长期借款6200000贷：银行存款6200000【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还29第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债

（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核30（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（二）企业取得固定资产入账价值的确定31（三）固定资产的换算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。（三）固定资产的换算固定资产账户性质：资产类。322.核算举例：【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。

借：固定资产148250贷：银行存款148250

※缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。

借：在建工程566600贷：银行存款566600※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。2.核算举例：33【例5-15】自行安装设备发生各种费用。

借：在建工程34800贷：原材料12000贷：应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400※该工程总成本为：566600＋34800＝601400

【例5-15】自行安装设备发生各种费用。34【例5-17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。

①赊购时：借：固定资产1172000贷：应付账款1172000

②实际付款（1240000）时：借：固定资产68000借：应付账款1172000贷：银行存款1240000※1240000－1172000＝68000（元）【例5-17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增35【例5-26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购——甲材料123000应交税费——应交增值税20400贷：银行存款140400库存现金3000

二、材料采购业务的核算【例5-26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。二、材料36【例5-27】甲材料按验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料——甲材料120000贷：材料采购——甲材料120000【例5-27】甲材料按验收入库。并结转材料成本差异。37第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述资金投入资金38（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。（一）费用的含义及其确认方法39

对按照权责发生制确认费用做法的理解

权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：◆支付期与其受益期一致；对按照权责发生制确认费用做法的理解40五章制造业企业主要经济业务的核算[课件]41◆受益期在先，支付期在后。

在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！◆受益期在先，支付期在后。在生产过程42（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。（二）生产费用与生产成本432.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。2.生产费用与生产成本的联系与区别443.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料45

二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本

二、生产费用的归集与分配应付职工薪酬①直接材料462.核算举例：见教材P.94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）2.核算举例：见教材P.9447借：生产成本——A产品320000借：生产成本——B产品330000借：制造费用165000贷：原材料——甲材料575000贷：原材料——乙材料240000借：生产成本——A产品32000048（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容

●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置

应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。（二）人工费用的归集与分配应付职工薪酬库存现金库存现金生产成493.核算举例：见教材P.96—97【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。

3.核算举例：见教材P.96—9750借：生产成本——A产品1640000借：生产成本——B产品1430000借：制造费用320000借：管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资3600000【例5-33－1】计算并提取（列支）本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×14%借：生产成本——A产品164000051【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1640000×14%=229600（元）B产品：1430000×14%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600借：生产成本——B产品200200借：制造费用——工资44800借：管理费用——工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：3600000×14%=504000）【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算52【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费50453

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别

（三）制造费用的归集与分配542.账户设置应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2.账户设置应付职工薪酬①直接材料553.核算举例：【例5-34】支付预订下年度报刊费。

借：待摊费用12000贷：银行存款12000

※先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：

借：管理费用1000贷：待摊费用10003.核算举例：56【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。

借：制造费用4200贷：待摊费用4200

※年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。57

【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：

借：制造费用3500贷：待摊费用3500

※使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。58

【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产59※关于“累计折旧”账户的重要说明※关于“累计折旧”账户的重要说明60提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900提取固定资产折旧时分录：61【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×54.70=328200元

B产品=4000×54.70=218800元【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。62分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200借：生产成本——B产品218800贷：制造费用547000分配制造费用的会计分录：63（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：

●直接材料

●直接人工

●制造费用（2）基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。（四）完工产品生产成本的计算与结转64

（3）核算举例【例5-40】结转完工产品生产成本。

借：库存商品——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000贷：生产成本——B产品1265000（3）核算举例65第五节销售过程业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。第五节销售过程业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转66一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；

★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；一、主营业务收支的核算67★收入的金额能够可靠计量；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；

★相关的成本能够可靠的计量。

※必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！★收入的金额能够可靠计量；682.商品销售收入的计量

◆一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：

▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣2.商品销售收入的计量69（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置应交税费（二）商品销售业务的核算应交税费70（2）核算举例：【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。※商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：（2）核算举例：※商业汇票包括“应收票据”和“应付票71借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税费——应交增值税40800

◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”

两个账户。借：应收票据28080072【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000

◆按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673

920贷：主营业务收入576000贷：应交税费——应交增值税97920【例5-42】预收货款存入银行。73【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。

借：预收账款—正大工厂500000借：银行存款1138000贷：主营业务收入1400000贷：应交税费——应交增值税238000【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收74【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据

673

920贷：应收账款—×机车厂673

920【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款—大明商店303

360贷：主营业务收入258000贷：应交税费——应交增值税43860贷：银行存款1500【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所75【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000借：应交税费—应交增值税3400贷：银行存款23400【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销762.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义

◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。

●不包括发生的产品销售费用等。

（2）主营业务成本的计算方法

本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量

※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。2.主营业务成本的核算77（3）主营业务成本的结转

◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。●注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置（3）主营业务成本的结转78（5）核算举例：【例5-47】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200×222（见例41、43、46）＝710400元B产品成本：13600×70（见例44）－13600×10（退货，见例47）＝816000元

借：主营业务成本1526400贷：库存商品—

A产品710400贷：库存商品—

B产品816000（5）核算举例：793.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。3.营业税金及附加的核算80（2）账户设置应交税费营业税金及附加

营业税金及附加（2）账户设置应交税费营业税金及附加营业税金81（3）核算举例

【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。

借：营业税金及附加55000贷：应交税费—应交消费税35000贷：应交税费—应交城建税14000贷：应交税费—应交教育费附加6000（3）核算举例82二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。

其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。二、其他业务收支的核算83（一）其他业务收支的核算1.账户设置

应交税费其他业务成本其他业务成本（一）其他业务收支的核算应交税费其他业务成本其他84

2.核算举例【例5-50】销售材料，款项存入银行。

借：银行存款32760贷：其他业务收入28000贷：应交税费—应交增值税

—销项税额4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！

2.核算举例85【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。

借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例5-52】出租包装物，款项存入银行。

借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税费—应交增值税

—销项税额1020【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。86【例5-53】结转销售材料成本。

借：其他业务成本16000贷：原材料16000※该例与例5-50相联系！【例5-53】结转销售材料成本。87【例5-54】结转出租包装物成本。

借：其他业务成本4680贷：包装物4680◆“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。※该例与例5-52相联系！【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。

借：其他业务成本5000贷：应交税费—应交营业税5000※该例与例5-51相联系！【例5-54】结转出租包装物成本。88第六节财务成果形成与

分配业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、财务成果的基本含义

◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。第六节财务成果形成与

分配业务的核算资金89二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减二、利润的构成与计算营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及90（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总额＝91三、营业利润的计算

从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。三、营业利润的计算92

◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产932.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用943.账户设置财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用3.账户设置财务费用销售费用管理费用销售费用95

4.核算举例

【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460借：库存现金540贷：其他应收款—李好3000

※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：

借：其他应收款—李好3000贷：库存现金30004.核算举例96

※

如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000贷：库存现金460

【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：库存现金126320※如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为97【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用2010贷：待摊费用2010【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××贷：银行存款×××【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费98【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，99【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。

借：管理费用21000贷：应交税金-应交车船使用税6200贷：应交税金-应交房产税12000贷：银行存款2800【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等100（二）投资收益的核算1.投资收益的含义

◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。（二）投资收益的核算1012.账户设置投资收益银行存款本年利润发生损失实现收益××××××结转收益结转损失

(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产应收股利×××××××××交易性金融资产应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。

注：投资损失应转入“本年利润”账户借方2.账户设置1023.核算举例【例5-62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（购买价）贷：投资收益9280（净收益）

※企业原来购买该资产的分录应为：借：短期投资550000贷：银行存款5500003.核算举例103【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50000元，款项尚未收到。借：应收股利50000贷：投资收益50000【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分104（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。

2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)

★

以上数据可参见教材图5－7、5－8、5－9和5－10。营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益（三）营业利润的计算22740105四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。四、净利润的计算与核算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营1061.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。1.营业外收支的核算107（3）账户设置（3）账户设置108（4）核算举例【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000（4）核算举例1092.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目

★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。2.所得税费用的核算110（3）利润总额的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出根据营业利润总额（435200元）和图5－11有关资料，可计算京连公司的利润总额如下：435200－84800－20000＝500000（元）（3）利润总额的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业111（4）所得税费用的计算

应交所得税额＝利润总额×所得税税率假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为：500000×25%＝125000（元）（5）所得税费用的核算①账户设置

（4）所得税费用的计算112②核算举例【例5-66】企业计算应交所得税。借：所得税费用125000贷：应交税费125000应交税费所得税费用

所得税费用

②核算举例应交税费所得税费用所得税费用113（6）净利润的计算

净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-125000元=375000元（二）净利润形成的核算1.账户设置

进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。（6）净利润的计算114营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本1152.核算举例【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000借：其他业务收入134000借：投资收益79280借：营业外收入84800贷：本年利润25720802.核算举例116【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400贷：营业税金及附加55000贷：其他业务成本20680贷：销售费用46810贷：管理费用395690贷：财务费用2500贷：营业外支出20000【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外117【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。

借：本年利润125000贷：所得税费用125000

“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润118营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本119五、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润

五、利润分配业务的核算120（二）利润分配的顺序（三）账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利（二）利润分配的顺序（三）账户设置可供分提取法定盈余公积金向121应付现金股利应付现金股利122（四）核算举例【例5-70】企业提取法定盈余公积金。提取数=净利润×规定的提取比率本例：335000元×10%=33500元

借：利润分配—提取法定盈余公积33500贷：盈余公积—法定盈余公积33500

（四）核算举例123【例5-71】企业分配给股东现金股利和股票股利。分配现金股利分录：借：利润分配—应付现金股利80000贷：应付股利80000分配股票股利分录：借：利润分配—转作资本的股利100000贷：实收资本100000【例5-71】企业分配给股东现金股利和股票股利。124【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积28000贷：利润分配—盈余公积补亏28000【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。125【例5-73】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：本年利润利润分配——未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润335000结转利润335000（实现利润335000）

※年终结转后应无余额。借：本年利润335000贷：利润分配——未分配利润335000【例5-73】企业期末结转本期实现的净利润。126【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。业务基本含义：应付现金股利盈余公积补亏分配数213500本年合计213500149500【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分127（1）结清有借方发生额明细账户分录：借：利润分配—未分配利润213500贷：利润分配—提取法定盈余公积33500贷：利润分配—应付现金股利80000贷：利润分配—转作资本的股利100000（2）结清有贷方发生额明细账户分录：借：利润分配—盈余公积补亏28000贷：利润分配—未分配利润28000（1）结清有借方发生额明细账户分录：128第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济129二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务

接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债二、对制造业企业的主要资金投入资金使用（资金循环与周转）资金1302.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债2.供应过程业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生1313.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务3.生产过程业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出1324.产品销售过程业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务4.产品销售过程业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退1335.财务成果形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配