会计基础与实训课件

会计基础与实训

教学课件

.会计基础与实训

教学课件

.1本课程总体分三个单元：会计基础知识，包括总论、会计科目与账户及借贷记账法等；会计方法应用，包括借贷记账法具体应用、填制和审核会计凭证、登记账簿、财产清查、编制会计报表等一系列基本核算方法；会计工作组织，主要阐述会计机构的设置、会计人员的配备、会计档案管理办法等内容。课程内容简介.本课程总体分三个单元：课程内容简介.2第一章总论【能力目标】解释会计核算方法解释会计信息质量要求【知识目标】掌握会计的职能、对象；理解会计基本假设、信息质量要求；第一单元会计基础知识.第一章总论第一单元会计基础知识.3第一节

会计概述一、会计的产生与发展会计的产生与发展取决于社会生产力的发展和人们管理生产的客观需要。“会”、“计”二字最早出现在西周时期的《周礼》中。唐宋时期，会计核算的方法有了较大的发展。唐代出现“账簿”一词，宋朝出现了“四柱清册”。明末清初出现了比“四柱清册”更加完备的“龙门账”核算方法。.第一节会计概述一、会计的产生与发展.4【思考1-1】“会计”一词最早出现在什么时期？A．西周B．宋代C．清代D．商代第一节

会计概述.【思考1-1】“会计”一词最早出现在什么时期？第一节会5二、会计的概念与特点（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分

.二、会计的概念与特点.6【思考1-2】如何理解会计的涵义？【解析】会计是一种经济管理活动（会计的本质）；对经济活动进行核算和监督（会计的基本职能）；以货币为主要计量单位（会计的特点）。.【思考1-2】如何理解会计的涵义？.7（二）特点以货币作为主要的计量单位

以凭证为依据

具有全面性、系统性、连续性和综合性会计具有一套科学的专门方法.（二）特点.8（一）会计的职能进行会计核算。实施会计监督（二）作用会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营结果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。三、会计的职能与作用.（一）会计的职能三、会计的职能与作用.9【思考1-3】会计的基本职能是（）。A．反映和管理B．核算和控制C．核算和监督D．反映和核算.【思考1-3】会计的基本职能是（）。.10（一）会计的对象会计的对象指会计核算和监督的内容。从宏观上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动；从微观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金的运用（资金的循环与周转）和资金退出等过程。四、会计的对象、目标与任务.（一）会计的对象四、会计的对象、目标与任务.11

销售阶段资金进入供应阶段生产阶段

资金退出所有者投入债权人投入偿还借款所有者分配上缴税费货币资金储备资金生产资金成品资金图1-1工业企业资金循环.

12【思考1-4】会计的对象可概括为再生产过程中的（）。A．资金循环B．资金运营C．资金运动D．价值循环.【思考1-4】会计的对象可概括为再生产过程中的（13（二）目标会计的目标就是会计的目的1．向会计信息使用者提供可供决策的可靠真实信息2．为企业内部经营管理提供会计信息。3.反映企业管理层受托责任的履行情况。（三）任务1．正确地记录和反映经济活动情况，为经济管理提供信息数据；2．监督经济活动，贯彻执行国家有关方针、政策、法令、制度，维护财经纪律；3．考核财务状况，加强经济核算，促进经济效益的提高；4．利用相关资料，预测经济前景，参与经济决策。.（二）目标.14一、会计基本假设1.会计主体规定了会计信息所反映的特定单位或者组【思考1-5】为什么要明确会计主体？划定会计所要处理的各项交易或事项的范围把握会计处理的立场。区分会计主体经济活动第二节会计基本假设与会计信息质量要求.一、会计基本假设第二节会计基本假设与会计信息质量要求.15（二）持续经营在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去（三）会计分期在我国，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。（四）货币计量。.（二）持续经营.16二、会计基础以权责发生制为基础【思考1-6】某公司2007年6月销售A产品一批，价值50000元（暂不考虑增值税），当期没有收到销货款；该月又预付下半年的保险费4000元。请问该公司6月份对这两笔业务如何处理？.二、会计基础.17三、会计信息质量要求1.可靠性以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。【思考1-7】某公司于2005年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2006年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2005年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种处理方法是否正确？.三、会计信息质量要求.182.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式【思考1-8】某公司于2007年8月与A公司签定一份销售合同，当月销售商品并又签定了售后回购协议（即再购回）。请问该公司8月份是否确认销售收入？.2.相关性.196.重要性7.谨慎性8.及时性.6.重要性.20一、设置账户二、复式记账三、填制和审核凭证四、登记账簿五、成本计算六、财产清查七、编制财务会计报告第三节会计核算的方法.一、设置账户第三节会计核算的方法.21①②②⑤④③③③财产清查填制和审核凭证登记账簿编制财务会计报告经济业务发生设置账户，应用复式记账法成本计算图1-2会计核算一般流程.①②②⑤④③③③财产清查填制和审核凭证登记编制财务会计报告经221．我国企业会计核算的基础是（）。A.永续盘存制B.实地盘存制C.收付实现制D.权责发生制2．下列不属于会计核算方法的是（）。A．成本计算B．财产清查C．会计分析D．设置账户3．规范会计工作空间范围的会计基本假设是（）。A．会计主体B．货币计量C．持续经营D．会计分期课后测试题.1．我国企业会计核算的基础是（）。课后测试题.234．以下会计处理方法中，符合权责发生制核算基础的有（）。A．产品已销售，货款未收到也应确认其收入B．产品销售后，必须收到现金方能确认收入C．工资支出只能计入支付当期的费用D．工资支出即使本期未付也应计入本期费用5．会计核算方法主要包括（）A．设置帐户和复式记帐B．财产清查和编制会计报表C．填制和审核凭证D．登记帐簿和成本计算课后测试题.4．以下会计处理方法中，符合权责发生制核算基础的有（246．按照权责发生制核算基础的要求，下列各项应确认为本期费用的是（）。A．本期预付的下月起租的房屋租金B．尚未支付的本期借款利息C．前期支付的本期应负担的财产保险费D．尚未支付的本期固定资产修理费7．下列哪些项目符合谨慎性要求（）。A．对融资方式租入的固定资产视同自有的进行会计核算B．对固定资产提取减值准备C．对应收账款提取坏账准备D．同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用一致的会计政策。课后测试题.6．按照权责发生制核算基础的要求，下列各项应确认为本期费用的256．按照权责发生制核算基础的要求，下列各项应确认为本期费用的是（）。A．本期预付的下月起租的房屋租金B．尚未支付的本期借款利息C．前期支付的本期应负担的财产保险费D．尚未支付的本期固定资产修理费7．下列哪些项目符合谨慎性要求（）。A．对融资方式租入的固定资产视同自有的进行会计核算B．对固定资产提取减值准备C．对应收账款提取坏账准备D．同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用一致的会计政策。课后测试题.6．按照权责发生制核算基础的要求，下列各项应确认为本期费用的268．会计是记账、算账、报账工作的总称。（）9．凡是会计主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（）10．会计主体必须是具有法人资格的单位。（）课后测试题.8．会计是记账、算账、报账工作的总称。（）课后测试27第二章会计科目与账户

.第二章会计科目与账户

.28【能力目标】识别会计要素；识别会计科目的归属；正确计算各类账户的余额。【知识目标】掌握会计要素的构成；理解会计等式的原理；熟悉会计科目的名称，理解会计科目与会计账户的关系；第二章会计科目与账户.【能力目标】第二章会计科目与账户.29【学习提示】学生人手一套历届学生会计实习资料，包括会计凭证、会计账簿、资产负债表。观察发票上的经济业务如何表述在记账凭证中，又如何记入账簿的。.【学习提示】.30第一节会计要素与会计等式一、资金平衡关系资金来源父母给400借同学100资金使用生活费400校服100电话费40资料费80资金总额500元.第一节会计要素与会计等式一、资金平衡关系资金来源资金使用31企业的资金来源与使用比个人的繁杂得多。为了便于会计核算，必须对其作进一步的分类，这种分类的类别，在会计上称为会计要素。二、会计要素会计要素是对会计对象的具体内容所作的最基本分类。目前分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。.企业的资金来源与使用比个人的繁杂得多。为了便于会计核算，必须32会计对象会计要素确定经营成果三要素反映财务状况三要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润.会计对象会计要素确定经营成果三要素反映财务状况三要素资产、负33【思考2-1】如何理解会计对象与会计要素关系？（一）资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。1．资产的基本特征（1）资产能够直接或间接地给为企业带来经济利益。.【思考2-1】如何理解会计对象与会计要素关系？.34【思考2-2】某企业有A、B两种库存商品，因意外灾害，A商品被水浸泡，已失去原有性能，不能出售；而B商品完好无损。A、B两种商品是否都是企业的资产？.【思考2-2】某企业有A、B两种库存商品，因意外灾害，A商品35（2）资产是企业拥有或控制的。【思考2-3】某企业有甲、乙、丙三台生产设备，甲设备为本企业购入的，乙设备从新兴公司以融资租赁方式租入的，丙设备从北山公司借入的。目前，均投入使用。甲、乙、丙设备是否是企业的资产？.（2）资产是企业拥有或控制的。.36（3）资产是由过去的交易或事项形成的。【思考2-4】某企业于9月17与ABC公司签定了一份买卖合同，于当年的12月15日购入该公司的一辆小轿车，价值30万元。试分析9月份该小轿车是否是企业的资产？.（3）资产是由过去的交易或事项形成的。.372．资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产。它是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（2）非流动资产。它是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。.2．资产的分类.38【思考2-5】下列属于流动资产的有哪些？A.应收账款B.专利权C.生产设备D.原材料（二）负债负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。.【思考2-5】下列属于流动资产的有哪些？.391．负债的基本特征（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（2）负债是由过去的交易或事项形成的。（3）负债是企业的现时义务。2．负债的分类负债按偿付期长短分为流动负债和长期负债。.1．负债的基本特征.40【思考2-6】下列属于流动负债的是（）。A．企业因购买材料而应支付的货款B．企业应付职工的工资、福利费C．企业因销售货物而预先收到的货款D．企业从银行借入的3年期借款.【思考2-6】下列属于流动负债的是（）。.41（三）所有者权益所有者权益是指企业资产减负债后由所有者享有的剩余权益。又称净资产。1．所有者权益的特征（1）不返还性。（2）清算后置性。（3）利润分配权.（三）所有者权益.422．所有者权益的分类（1）所有者权益按经济内容不同，通常分为实收资本（或股本）、盈余公积、资本公积、未分配利润（2）所有者权益按来源不同，可以分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的得利和损失、留存收益。.2．所有者权益的分类.43【思考2-7】下列项目中，属于所有者权益项目的有（）。A．应收账款B．应付票据C．实收资本D．营业税金及附加【思考2-8】下列经济业务属于哪类会计要素？（1）出纳人员经管的现金；（2）接受外单位投入的设备；（3）从银行借入三年期借款；（4）因销售商品而预先收取的货款；（5）企业购入的商标权；.【思考2-7】下列项目中，属于所有者权益项目的有（）。44（四）收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入1．收入的特征（1）收入是企业日常活动中产生的，而不是偶发的。.（四）收入.45【思考2-9】下列哪些项目应确认为企业的收入？A．企业出售库存商品B．企业出售固定资产、无形资产C．企业出售原材料D．企业出租固定资产、无形资产.【思考2-9】下列哪些项目应确认为企业的收入？.46（2）收入会导致所有者权益的增加。（3）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

.（2）收入会导致所有者权益的增加。.472．收入的分类（1）收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（2）收入按企业经营业务的主次不同可分为主营业务收入和其他业务收入。.2．收入的分类.48【思考2-10】某企业销售不需用的材料，取得价款1000元，应确认为什么收入？（五）费用费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1．费用的特征（1）费用是企业在日常活动中所产生的经济利益的流出。.【思考2-10】某企业销售不需用的材料，取得价款1000元49【思考2-11】下列哪些项目应确认为企业的费用？A．企业生产商品领用的材料B．企业出售固定资产发生的净损失C．企业支付的广告费用D．企业支付的管理人员的工资（2）费用最终会导致企业资源的减少。（3）费用最终会导致所有者权益的减少。.【思考2-11】下列哪些项目应确认为企业的费用？.502．费用的分类分为制造成本和期间费用。制造成本是指直接为取得营业收入所发生的费用即与营业收入有明显的因果关系的费用，包括直接费用、间接费用两部分。.2．费用的分类.51①直接费用，是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用，包括直接材料、直接人工（工资）、其他直接费用（职工福利费等）。②间接费用，是指那些虽不能直接确认但采用一定的分配标准分配计入产品生产成本的制造费用，包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用。.①直接费用，是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费52期间费用，是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显的未来效益，并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用，包括产品销售费用、管理费用和财务费用。【思考2-12】某企业第一车间生产甲产品，主要用材料为A材料，现领用A材料8000元，用于生产甲产品，应如何确认该项费用？A．管理费用B．制造成本C．销售费用D．财务费用.期间费用，是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显53（六）利润利润指企业一定期间的收入与费用配比的余额，是企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额、净利润。.（六）利润.54三、会计等式（一）会计等式的基本形式资产=负债+所有者权益【思考2-13】为什么“资产=负债+所有者权益”？【思考2-14】某企业资产总额为100万元，权益总额为100万元，现以银行存款偿还长期借款20万元，此时，该企业的资产总额为（）。A．100万元B．120万元C．80万元D．90万元.三、会计等式.55会计等式也可表示如下：收入－费用＝利润“收入－费用=利润”是动态会计等式（二）会计等式的扩展形式资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入.会计等式也可表示如下：.56（三）经济业务的发生对会计等式的影响企业经济业务对会计等式的影响归纳起来有以下四种类型：1．资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；2．资产和负债及所有者权益双方同时等额减少；3．资产内部有增有减，增减的金额相等；4．负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。实例说明,见教材P32页..（三）经济业务的发生对会计等式的影响.57一、会计科目的概念会计科目是对会计要素进行分类的项目名称，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。【思考2-15】为什么要将会计要素进一步细分为会计科目？二、设置会计科目的原则1．会计科目设置要满足本企业会计核算的需要。2．会计科目设置要满足企业内外部信息使用者的需要。3．会计科目设置，必须将统一性与灵活性相结合。4．会计科目设置要简单明了、通俗易懂。第二节会计科目.一、会计科目的概念第二节会计科目.58三、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类和成本类。（1）资产类科目分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（2）负债类科目分为流动负债和长期负债。.三、会计科目的分类.59（3）共同类科目包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。（4）所有者权益科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、本年利润、利润分配和库存股。（5）成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、工程施工、工程结算、机械作业。（6）损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、营业费用、管理费用、销售费用、其他业务收入、其他业务成本等。.（3）共同类科目包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工60（二）按隶属关系分会计科目按其隶属关系可以分为总账科目和明细科目。明细科目又可分为子目（二级科目）和细目（三级科目）。一级科目即总账科目，原则上由国家统一规定。二级科目即二级明细分类科目，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。三级科目也称细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。总账科目、明细科目的关系见教材P36页表2-5.（二）按隶属关系分.61四、会计科目名称见教材P37页表2-6【思考2-16】下列属于负债类的会计科目有哪些？A.预付账款B.应付账款C.预收账款D.长期待摊费用.四、会计科目名称.62一、会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式的用来分类、系统、连续地记录经济业务的一种工具。【思考2-17】会计科目就是会计账户，这一说法正确吗？二、会计账户的基本结构会计账户的结构是指账页的格式。一般包括：账户的名称（即会计科目）；日期和凭证号数（用来说明账户记录的日期及来源）；摘要（经济业务的简要说明）；增加减少的金额；余额本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第三节会计账户.一、会计账户的概念第三节会计账户.63【例2-2】A企业的“银行存款”账户有关数据如下：3月初的存款额为3000元，本月增加了6000元，支出了2000元，该企业3月末的余额是多少？在实际工作中，账户结构通常采用“三栏式”，见教材P41页表2-7所示。为便于教学，账页通常简化为“T”型账户，如下图所示。借方（左）账户名称（会计科目）贷方（右）.【例2-2】A企业的“银行存款”账户有关数据如下：3月初的存64三、账户的设置账户的开设应与会计科目的设置相适应，相应地分为总分类账（一级账户）和明细分类账（二、三级账户）。总分类账户所属的各明细分类账户余额总计与总分类账户余额相等。【思考2-19】某企业8月末“原材料”总分类账户借方余额为元，该账户设有三个明细账户，分别为A材料、B材料、C材料，其中A材料借方余额30000元，B材料借方余额15000元，C材料的余额为（）。A．贷方余额60000元B．借方余额15000元C．贷方余额15000元D．借方余额60000元.三、账户的设置.651.下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）A．出售材料收入B．出售无形资产净收益C．转让固定资产净收益D．收到外单给的赞助款2．下列属于资产的是（）。A.应收账款B.预收账款C.资本公积D.实收资本3．下列经济业务中，使会计恒等式两边总金额不发生变化的有（）。A．用银行存款偿还银行借款B．用银行存款购买原材料C．收到投资者投入的固定资产D．取得一笔预收货款，存入银行课后测试题.1.下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）课后测试题664．某企业5月末“应收账款”总分类账户为借方余额60000元，该账户设有三个明细账户，分别为A公司、B公司、C公司，其中A公司借方余额35000元，B公司借方余额11000元，C公司的余额为（）。A．贷方余额14000元B．借方余额14000元C．贷方余额60000元D．借方余额60000元5．下列事项中导致资产增加的有（）。A．购入原材料款项未付B．收到一笔预收账款C．取得一笔短期借款存入银行D．以银行存款偿还一笔长期借款课后测试题.4．某企业5月末“应收账款”总分类账户为借方余额60000676．下列会计科目属于负债类科目的有()。A．应收账款B．应付账款C．预付账款D．预收账款7．下列等式正确的有()。A．资产=负债+所有者权益B．利润=收入-费用C．资产=权益D．资产-负债=所有者权益课后测试题.6．下列会计科目属于负债类科目的有()。课后测试题68课后活动指导：实地调研一个企业，了解该企业经营范围和会计科目应用情况，并观察账户与会计科目的关系。针对不同类别的会计科目各选择一个账户，检验其余额计算是否正确。.课后活动指导：.69第三章借贷记账法

.第三章借贷记账法

.70【能力目标】熟练编制常见的会计分录；识别会计分录的正确性；正确编制试算平衡表。【知识目标】理解复式记账法的基本原理及特点；掌握借贷记账法的要点及会计分录的编写；理解账户对应关系；掌握总账与明细分类账的平行登记。第三章借贷记账法.【能力目标】第三章借贷记账法.71【学习提示】收集1张原始凭证，分析其经济业务的内容，思考如何将该经济业务登记到账簿中。购买或自制资金平衡表2张。.【学习提示】.72第一节记账方法种类一、记账方法种类记账方法按记账形式的不同可分为单式记账法和复式记账法两种。单式记账法就是对发生的每笔经济业务，都只在一个账户中进行记录的方法。复式记账法是指对企业发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。.第一节记账方法种类一、记账方法种类.73二、复式记账原理复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式所反映的资金平衡的原理。把每一笔经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的有关项目的增减变动情况都记录在账户中，全面的反映资金运动过程。【例3-1】2007年7月5日，华晨公司收到投资者投入设备一台，价值200000元。【解析】固定资产增加了200000元；实收资本也增加了200000元。.二、复式记账原理.74【例3-2】2007年7月8日，华晨公司开出面额15000元商业汇票一张，用以归还前欠货款。【解析】应付账款减少15000元；以签发商业汇票的形式归还欠款，又增加了公司的另一项负债——应付票据15000元。.【例3-2】2007年7月8日，华晨公司开出面额1500075复式记账法具有如下特点：（一）会计记录的二重性（二）账簿记录的平衡性.复式记账法具有如下特点：.76一、借贷记账法的基本内容（一）以“借”“贷”为记账符号以“借”表示资产和成本、费用的增加，负债、所有者权益和收入、利润的减少；以“贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加，资产和成本、费用的减少。（二）以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则第三章借贷记账法.一、借贷记账法的基本内容第三章借贷记账法.77【例3-3】2007年7月10日，华晨公司以银行存款30000元，支付到期商业承兑汇票。【解析】因归还到期票据，使该公司的负债——应付票据减少了30000元；归还欠款用的是银行存款，又使公司的资产——银行存款减少了30000元。又因“借”表示负债的减少，“贷”表示资产的减少，所以既在“应付票据”账户的借方（减少）记录30000元，又要在“银行存款”账户的贷方（减少）记录30000元。.【例3-3】2007年7月10日，华晨公司以银行存款30078【思考3-1】如何理解“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则？二、借贷记账法账户的结构（一）资产类账户增加数记入账户的借方，减少数记入账户的贷方。账户若有余额，一般为借方余额资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额成本类账户期末如有余额，计算方法同资产类账户.【思考3-1】如何理解“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则？79（二）负债及所有者权益类账户增加数记入账户的贷方，减少数记入账户的借方。账户若有余额，一般为贷方余额，负债及所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方生额-本期借方发生额.（二）负债及所有者权益类账户.80（四）损益类账户1．收入类账户增加额记入账户的贷方，减少或转销数记入账户的借方，期末因要将其余额转入有关所有者权益账户，所以期末没有余额。2．费用类账户与收入类账户正好相反。增加额记入账户的借方，减少或转销数记入账户的贷方，期末因要将其余额转入有关所有者权益账户，所以期末没有余额。.（四）损益类账户.81【思考3-2】请你按会计恒等式左右两边的项目分析一下“借”、“贷”的含义。三、会计分录会计分录必须具备三个要素：账户名称、记账方向和记账金额先“借”后“贷”，借贷分行，借方在上，贷方在下；贷方金额要比借方退后一格；【例3-4】华晨公司从银行存款提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款2000.【思考3-2】请你按会计恒等式左右两边的项目分析一下“借”、82（三）会计分录的编制方法企业运用借贷记账法登记经济业务时，应做到“四定”：1.定名称2.定增减3.定方向4.定金额.（三）会计分录的编制方法.83【例3-5】2007年7月11日，华晨公司银行存款归还前欠货款5000元。借：应付账款5000贷：银行存款5000.【例3-5】2007年7月11日，华晨公司银行存款归还前欠货84【例3-6】2007年7月15日，华晨公司从银行取得短期贷款65000元。借：银行存款65000贷：短期借款65000实际中，把只涉及两个账户的会计分录称为简单会计分录。.【例3-6】2007年7月15日，华晨公司从银行取得短期贷款85【例3-7】2007年7月25日，华晨公司购入原材料一批，价款10000元，以银行存款支付6000元，其余款项尚未支付，材料已经入库。（不考虑增值税）会计分录编制如下：借：原材料10000贷：银行存款6000应付账款4000此分录涉及两个以上的会计账户，称为复合会计分录。.【例3-7】2007年7月25日，华晨公司购入原材料一批，价86四、借贷记账法的试算平衡（一）发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡全部账户的期末（期初）借方余额合计=全部账户的期末（期初）贷方余额合计【例3-8】见教材P57页.四、借贷记账法的试算平衡.87【思考3-3】试算平衡表如果借贷不平衡，则肯定账户记录有错误，若平衡了，则说明账户记录完全正确。这一说法正确吗？.【思考3-3】试算平衡表如果借贷不平衡，则肯定账户记88一、设置总分类账户与明细分类账户的必要性二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）同时登记（二）同方向登记（三）同金额登记【例3-9】见教材P62页。第三节账户的平行登记.一、设置总分类账户与明细分类账户的必要性第三节账户的平行89三、总分类账户与明细分类账户的核对【思考3-5】总分类账户与所属明细分类账本期发生额及余额之间有什么关系？.三、总分类账户与明细分类账户的核对.901.在借贷记账法下，与资产类账户记账方向相同的账户是A．负债类B．收入类C．费用类D．所有者权益类2．在借贷记账法下，账户的借方和贷方哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于（）。A．账户的名称B．账户的结构C．账户的性质D．账户的用途3．“应收账款”账户借方期初余额为2500元，借方本期发生额为1500元，贷方本期发生额为3000元，则该账户期末余额为（。A．借方1000元B．借方6000元C．贷方1000元D．贷方3000元课后测试题.1.在借贷记账法下，与资产类账户记账方向相同的账户是课后测试914．某企业5月末“应收账款”总分类账户为借方余额60000元，该账户设有三个明细账户，分别为A公司、B公司、C公司，其中A公司借方余额35000元，B公司借方余额11000元，C公司的余额为（）。A．贷方余额14000元B．借方余额14000元C．贷方余额60000元D．借方余额60000元5．所有者权益类账户的贷方期末余额为50000元，本期借方发生额为30000元，贷方发生额为40000元，则该账户期末余额为（）。A．借方60000B．贷方60000C．借方20000D．贷方40000课后测试题.4．某企业5月末“应收账款”总分类账户为借方余额60000926．借贷复式记账法之下，贷方表示（）。A．资产、成本、费用的减少，负债、所有者权益、收入的增加B．资产、成本、费用的增加，负债、所有者权益、收入的减少C．资产、成本、费用的增加，负债、所有者权益、收入的增加D．资产、成本、费用的减少，负债、所有者权益、收入的减少课后测试题.6．借贷复式记账法之下，贷方表示（）。课后测试题937．期末余额在贷方的账户是（）。A．资产类账户B．收入类账户C．负债类账户D．所有者权益类账户8．下列账户中，月末或年末结转后一般无余额是（）A．主营业务成本B．银行存款C．财务费用D．应付账款9．总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是A．次数相同B．期间相同C．方向相同D．金额相等课后测试题.7．期末余额在贷方的账户是（）。课后测试题.9410．在借贷记账法下，下列各账户，本期减少的金额应计入借方的有（）。A．短期借款B．实收资本C．预收账款D．预付账款11．下列各账户中，在借贷记账法下，本期增加的金额应计入贷方的有（）。A．管理费用B．盈余公积C．库存商品D．其他业务收入课后测试题.10．在借贷记账法下，下列各账户，本期减少的金额应计入借方的95课后活动指导：同学之间，交换自己收集到的原始凭证，分析其经济业务内容，并运用借贷记账法编制会计分录。.课后活动指导：.96第四章借贷记账法的运用

第二单元记账方法应用.第四章借贷记账法的运用

第二单元记账方法97【能力目标】熟练进行主要经济业务的会计核算【知识目标】掌握资金筹集的核算要点；掌握供、产、销三环节的核算要点；掌握财务成果的核算要点。第四章借贷记账法的运用.【能力目标】第四章借贷记账法的运用.98【学习提示】收集至少一笔有关工业企业经济业务活动的原始凭证复印件，依据该原始凭证，分析描述企业发生的经济业务，思考如何编写会计分录。.【学习提示】.99第一节资金筹集的核算一、工业企业资金运动概述（一）工业企业动态的资金运动任何一个企业为了独立地进行生产经营活动，都必须通过一定的渠道取得一定数量的经营资金，这些资金在经营活动中用来购买材料、支付工资、支付各种费用等，用材料生产的产品销售后，收回的货款再用于购买材料、偿还债务、上交税金等。资金运动呈现出显著的运动状态，如图4-1所示。.第一节资金筹集的核算一、工业企业资金运动概述.100资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入的资金(形成企业负债)。生产过程销售过程供应过程包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。资金的退出图4-1动态的资金运动.资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入101【思考4-1】工业企业资金的循环与周转包括哪三个阶段？各阶段有什么内涵？（二）工业企业静态的资金运动从任一时点上看，企业的资金总是表现为资金来源和资金占用两方面。企业的资金来源一般有两个渠道，一是投资者投入的资本金；二是从企业债权人处筹集的资金企业所获取的资金在经营过程中表现为不同形态，如厂房、设备、原材料、库存商品及银行存款等，称之为资金占用。.【思考4-1】工业企业资金的循环与周转包括哪三个阶段？各阶段102二、资金筹集核算的主要内容包括两个部分，即投资人投入资本的核算与借入资金的核算。.二、资金筹集核算的主要内容.103三、投入资本的核算投入资本的核算应设置以下主要账户：（一）实收资本（股份有限公司称之为“股本”）其贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本，借方登记投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示期末的投入资本的实有数额。该账户可按投资人设置明细分类账户。.三、投入资本的核算.104【思考4-2】下列原始凭证，描述绿梦公司发生了哪些经济业务？如何编制会计分录？见教材P83页，票据1、2【解析】原始凭证，描述了绿梦公司接受众和公司货币资金投资的经济业务。实际工作中，会计记账必须以合法、真实的原始凭证为依据，经济业务的内容与类型也是通过分析原始凭证内容得出的。该笔业务的会计分录如下：借：银行存款150000贷：实收资本150000为方便教学，以下以文字叙述方式表示原始凭证所描述的经济业务。.【思考4-2】下列原始凭证，描述绿梦公司发生了哪些经济业务？105（二）固定资产其借方登记固定资产的增加额，贷方登记固定资产的减少；期末余额在借方，表示企业固定资产的实有数额。该账户可按固定资产类别和项目设置明细分类账户。企业收到以房屋、建筑物、机器设备等固定资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值和在注册资本中应享有的份额。.（二）固定资产.106【例4-1】某企业收到方达公司作为投资投入的全新设备一台，该设备的价值为60000元。借：固定资产60000贷：实收资本60000【例4-2】某企业收到方达公司作为投资投入八成新的设备一台，设备的原值为60000元，该设备双方合同约定的价值为48000元。借：固定资产48000贷：实收资本48000.【例4-1】某企业收到方达公司作为投资投入的全新设备一台，该107（三）无形资产其借方登记无形资产的增加额，贷方登记无形资产的减少；期末余额在借方，表示企业无形资产的实有数额。该账户可按无形资产项目设置明细分类账户。企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值和在注册资本中应享有的份额。.（三）无形资产.108【例4-3】某企业收到众意公司作为投资投入的专利权，双方约定的价值为350000元。借：无形资产----专利权350000贷：实收资本350000.【例4-3】某企业收到众意公司作为投资投入的专利权，双方约定109（四）资本公积其贷方登记资本公积形成的增加数额，借方登记资本公积用于转增资本的减少数额；期末余额在贷方，表示企业资本公积的实有数额。该账户应当分别设置“资本溢价（或股本溢价）”和“其他资本公积”明细分类账户。资本公积主要指企业筹集资本金活动中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括股份有限公司发行股票的溢价收入）、接受捐赠的资产等。资本公积金按照法定的程序可转增注册资本。.（四）资本公积.110【例4-4】甲企业发生以下业务：（1）企业接受外商捐赠的现款15000元。借：库存现金15000贷：资本公积15000（2）按照法定程序将80000元的资本公积转入注册资本。借：资本公积80000贷：实收资本80000（3）企业注册资本为1000000元，该企业限定无形资产的入股比例不得超过注册资本的20%。现收到众意公司作为投资投入的专利权，双方约定的价值为250000元。借：无形资产250000贷：实收资本200000资本公积50000.【例4-4】甲企业发生以下业务：.111三、借入资金的核算借入资金核算主要设置以下账户：（一）短期借款其贷方登记取得贷款的本金数额，借方登记归还借款的本金数额，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的短期借款。该账户可按贷款人、借款种类和币种设置明细分类账。企业的短期借款利息一般采用月末计提的方式进行核算，利息费用属于筹资费用，应借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。.三、借入资金的核算.112【例4-5】企业4月1日从银行借入款项100000元，期限3个月，年利率6%，利息每季结算一次，所借款项已存入银行。（1）4月1日取得短期借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）4月30日计提短期借款利息时：借：财务费用500贷：应付利息500.【例4-5】企业4月1日从银行借入款项100000元，期限113（3）6月30日偿还短期借款及利息时：借：短期借款100000应付利息1000财务费用500贷：银行存款1015004、5月份已计提利息1000元，本月应负担的利息500元记入财务费用。.（3）6月30日偿还短期借款及利息时：.114

（二）长期借款其贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记长期借款本息的减少额期末余额在贷方，表示期末尚未归还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类，分别按“本金”、“利息调整”设置明细分类账户。属于生产经营期间发生的长期借款利息费用记入“财务费用”的借方按期计提的应付未付利息记入“应付利息”的贷方。.（二）长期借款.115【例4-6】企业2007年1月1日从银行借入款项100000元，期限2年，年利率6%，到期一次还本付息，该企业按年计提利息，所借款项已存入银行。（1）1月1日取得长期借款时：借：银行存款100000贷：长期借款100000（2）12月31日计提长期借款利息时：借：财务费用6000贷：应付利息6000.【例4-6】企业2007年1月1日从银行借入款项10000116（3）2008年12月31日偿还长期借款本金及2年的利息时：借：长期借款100000应付利息6000财务费用6000贷：银行存款112000.（3）2008年12月31日偿还长期借款本金及2年的利息时：117一、供应过程核算的主要内容供应过程的主要经济业务核算就是采购及结算业务和材料采购成本的计算。二、供应过程主要经济业务的核算（一）应交税费应交税费账户属于负债类账户，用以核算企业应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。其贷方登记企业已确认的各种应缴纳的税款，借方登记实际缴付的税款，期末余额在贷方，表示期末应缴而未缴的各种税款。该账户可按应缴纳的税收种类设置明细分类账。第二节供应过程核算.一、供应过程核算的主要内容第二节供应过程核算.118企业在材料采购环节缴纳的税金主要是增值税。凡在我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，应缴纳增值税。一般纳税人按17%或13%的税率计算税值税，但小规模纳税人按销售额的6%计算增值税，并且，不得抵扣进项税额。【思考4-3】一般纳税人与小规模纳税人是如何划分的？.企业在材料采购环节缴纳的税金主要是增值税。凡在我国境内销售货119一般纳税人应纳增值税的计算公式如下：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率同一笔买卖中，销项税额与进项税额是对应的，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。.一般纳税人应纳增值税的计算公式如下：.120【例4-7】甲企业是一般纳税人，4日，购买原材料一批，价款20000元，增值税税率为17%，试计算增值税进项税额是多少？.【例4-7】甲企业是一般纳税人，4日，购买原材料一批，价款2121企业应在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目，该账户的贷方登记企业销售货物或提供劳务应缴纳的销项税额，借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税；期末贷方余额表示企业尚未缴纳的增值税。“应交增值税”明细账内一般设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。.企业应在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目，该账户的贷122（二）原材料原材料属于资产类账户，用以核算和监督企业库存材料的收入、发出及结存的账户。其借方登记入库材料的实际成本；贷方登记出库材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存材料的实有数额。该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种、规格设置明细分类账户。企业采购的原材料已经验收入库，才可使用该账户。.（二）原材料.123【思考4-4】教材P89的2张原始凭证，描述了绿梦公司发生了哪些经济业务？如何编制会计分录？【解析】原始凭证反映了绿梦公司从前进工厂购买甲材料20000元，应支付增值税进项3400元，并且，材料已验收入库。但是，原始凭证中没有付款凭证，说明绿梦公司尚未付款。作会计分录如下：借：原材料----甲材料20000应交税费----应交增值税（进项）3400贷：应付账款----前进工厂23400.【思考4-4】教材P89的2张原始凭证，描述了绿梦公司发生了124【例4-8】B企业从A企业购入甲材料、乙材料一批，增值税专用发票上注明甲材料数量10吨，单价1500元，货款为15000元，增值税额为2550元；乙材料数量10吨，单价2000元，货款为20000元，增值税额为3400元。B企业签出转账支票一张，将货款与增值税全部付清，材料已验收入库。试编制其会计分录。.【例4-8】B企业从A企业购入甲材料、乙材料一批，增值税专用125借：原材料----甲材料15000----乙材料20000应交税费----应交增值税（进项）5950（2550+3400）贷：银行存款40950.借：原材料----甲材料15000126（三）在途物资在途物资属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本进行日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。其借方登记购入材料的买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和应由购入材料负担的其他费用；贷方登记结转入库材料的实际采购成本；期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。.（三）在途物资.127【例4-9】B企业购入丙材料500公斤，单价28元，货款为14000元；增值税率为17%，货款和税款已从银行存款中支付，并以现金支付运输费800元（不考虑增值税）。材料尚未验收入库。借：在途物资----丙材料14800（14000+800）应交税费——应交增值税（进项税额）2380（14000×17%）贷：银行存款17180如果企业购入的不是丙材料而是包装物或低值易耗品，如何做会计分录？.【例4-9】B企业购入丙材料500公斤，单价28元，货款为1128借：周转材料----包装物（或低值易耗品）14800贷：在途物资----包装物14800【思考4-5】“原材料”账户与“在途物资”账户有什么关系？.借：周转材料----包装物（或低值易耗品）14800.129（四）应付账款应付账款属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品、接受劳务等经营活动而应支付的款项。其贷方登记企业因购买材料、商品、接受劳务等应付而未付的款项；借方登记已偿还的款项；余额在贷方，表示尚未偿还的款项。该账户可按债权人设置明细分类账户。如果企业按合同规定先预付货款，后购入材料、商品则应在“预付账款”账户核算。.（四）应付账款.130【例4-10】B企业采用托收承付方式从基安公司购入丁材料500公斤，单价100元，货款为50000元；增值税率17%，货物到达并已验收入库，款未付。借：原材料----丁材料50000应交税费----应交增值税（进项）8500贷：应付账款----基安公司58500按约支付款项时，作会计分录如下：借：应付账款----基安公司58500贷：银行存款58500.【例4-10】B企业采用托收承付方式从基安公司购入丁材料50131企业转销确实无法支付的应付账款（如因债权人撤销等原因而无法支付等），应按其账面余额转入“营业外收入”。【例4-11】2007年12月31日，B企业核实了一笔应付广兴公司的账款6800元为无法支付的应付款项，应予以转销。会计分录如下：借：应付账款----广兴公司6800贷：营业外收入6800.企业转销确实无法支付的应付账款（如因债权人撤销等原因而无法支132（五）预付账款其借方登记企业因购货而预付或补付给供应单位的货款；贷方登记所购货物或接受劳务的金额及退回多付的款项；期末余额在借方，表示企业预付的款项；期末余额在贷方，表示企业尚未补付的款项。该账户可按供应单位设置明细分类账户。预付款项不多企业，也可不设置“预付账款”账户，将预付的款项记入“应付账款”的借方。但在编制资产负债时，应将其分列于“预付账款”与“应付账款”。.（五）预付账款.133【例4-11】2007年5月3日，B企业以银行存款预付给新华工厂购戌材料款10000元。5月16日收到新华工厂发来的戌材料800公斤，20元/公斤，增值税率为17%，材料已验收入库。5月25日以银行存款支付所欠新华工厂购料款11060元。（1）2007年5月3日，预付款项时：借：预付账款----新华工厂10000贷：银行存款10000（2）2007年5月16日，材料验收入库时：借：原材料----戌材料18000应交税费----应交增值税（进项）3060贷：预付账款——新华工厂21060.【例4-11】2007年5月3日，B企业以银行存款预付给新华134注意：虽然B企业“预付账款----新华工厂”账户的借方只有10000元，但实际以预付货款方式购入的材料及税金价值合计为21060元。因此，“预付账款”应贷记21060元，而不是10000元。（3）2007年5月25日，补付购料款时：借：预付账款----新兴工厂11060贷：银行存款11060.注意：虽然B企业“预付账款----新华工厂”账户的借方只有1135【思考4-6】若B企业于2007年12月25日以银行存款预付下年度报刊费12000元，如何进行账务处理？【解析】企业预付下年度报刊费用，不属于本期费用，因此，在账务处理上不能直接记入有关费用账户，而应记入有关资产账户反映。待以后分摊时，再转入相关费用账户。摊销期限在一年以内的，记入“预付账款”账户，摊销期限超过一年的，记入“长期待摊费用”账户。.【思考4-6】若B企业于2007年12月25日以银行存款预付136借：预付账款----新疆报业集团12000贷：银行存款120002008年度按受益期逐月分摊报刊费用时，会计分录如下：借：管理费用1000贷：预付账款----新疆报业集团1000.借：预付账款----新疆报业集团12000137（六）应付票据应付票据用以核算企业因购买材料、商品、接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出、承兑的商业汇票；借方登记到期付款或转出的商业汇票；余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票。该账户可按债权人设置明细分类账。.（六）应付票据.138【例4-12】B企业从华凌公司购入丁材料600吨，每吨100元，增值税率17%，材料已验收入库。开出期限6个月的银行承兑商业汇票一张，。借：原材料----丁材料60000应交税费----应交增值税（进项）10200贷：应付票据----华凌公司70200待6个月期满时，以银行存款支付应付票据票款时，会计分录如下：借：应付票据----华凌公司70200贷：银行存款70200【思考4-7】如果6个月期满时，B企业无力支付票款，如何进行账务处理？.【例4-12】B企业从华凌公司购入丁材料600吨，每吨100139【解析】（1）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，银行应当无条件地向票据持票人兑付票款，同时，将替企业垫付的款项转作对该企业的贷款。因此，企业应按票面金额转入“短期借款”的贷方。作会计分录如下：借：应付票据----华凌公司70200贷：短期借款70200（2）如果B企业开出的是商业承兑商业汇票，期满无力支付票款时，应按票面金额转入“应付账款”的贷方。借：应付票据----华凌公司70200贷：应付账款----华凌公司70200.【解析】（1）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，银行应当140三、供应过程材料采购成本的计算（一）材料采购成本的内容1．买价。即购货发票上所开列的货款金额（一般纳税人企业不包括增值税的进项税额）。2．运杂费。具体包括运输费、装卸费、保险费等。3．运输途中的合理损耗。4．入库前的整理挑选费用。5．所购材料负担的其他费用。.三、供应过程材料采购成本的计算.141（二）材料采购成本的计算方法1．单耗费用的成本计算。企业在采购材料时，有时只购买一种材料，为此所发生的采购费用（以后简称为单耗费用），受益对象只有这一种材料，所以与买价合并直接确认为该种材料的采购成本。2．共耗费用的成本计算。同时购买两种或两种以上的材料，为此所发生的采购费用为共耗费用。.（二）材料采购成本的计算方法.142凡是涉及几种材料物资共同负担的采购费用，应当首先计算采购费用分配率，然后根据分配率计算各种材料物资应承担的采购费用。共耗费用的分配计算方法如下：采购费用分配率=采购费用总额

各种材料的分配标准之和某各材料应分摊的采购费用=采购费用分配率×该种材料的分配标准.凡是涉及几种材料物资共同负担的采购费用，应当首先计算采购费用143【例4-13】华瑞公司从光明公司购入材料一批，其中甲材料10000公斤，单价3元，乙材料2000公斤，单价10元，进项税额8500（50000×17%）元；甲、乙材料共同运杂费1200元（暂不考虑税款）；款项以银行存款支付；材料运到并验收入库。本例中运杂费要求按材料重量进行分配。运输费用的分配率＝1200÷（10000+2000）＝0.1（元/公斤）甲材料应分摊的运杂费＝10000×0.1＝1000（元）乙材料应分摊的运杂费＝2000×0.1＝200（元）.【例4-13】华瑞公司从光明公司购入材料一批，其中甲材料10144借：原材料----甲材料31000----乙材料20200应交税费----应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59700.借：原材料----甲材料31000145一、生产过程核算的主要内容生产过程主要核算业务就是核算各项生产费用的耗费和分配，并进行产品成本的计算。二、生产过程主要经济业务的核算（一）材料耗费的核算1.生产成本其借方登记应记入产品生产成本的各项费用，包括直接记入产品生产成本的直接材料和直接工资，以及分配记入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的各种在产品的实际成本。第三节生产过程的核算及产品制造成本计算.一、生产过程核算的主要内容第三节生产过程的核算及产品制造1462.制造费用制造费用用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。其借方登记企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、发生季节性停工损失、生产车间支付的办公费、水电费、机物料消耗等；贷方登记期末应转入“生产成本”账户的由各种产品负担的制造费用；该账户月末一般没有余额。.2.制造费用.1473.管理费用管理费用属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用，如行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、管理用固定资产的折旧费和修理费、办公费、水电费、差旅费、业务招待费等。借方登记当月发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户一般无余额。【思考4-8】看教材P97页原始凭证，分析其描述A公司发生的什么经济业务？如何编制会计分录？.3.管理费用.148【解析】上述原始凭证反映了公司生产车间为生产甲产品从仓库领用A材料88000元，为生产乙产品领用B材料26000元，车间一般耗用为领用C材料6000元。作会计分录如下：借：生产成本----甲产品88000----乙产品26000制造费用6000管理费用600贷：原材料----A材料88000----B材料26000----C材料6600.【解析】上述原始凭证反映了公司生产车间为生产甲产品从仓库领用149【例4-14】8月11日，A公司经理李强出差预借差费3000元，以现金支付。注意：企业员工出差通常要预借差旅费，企业一般以现金支付，等员工出差回来凭有效票证再报销差旅费，界时多退少补。员工预借差费时，由于差旅费用并未实际发生，所以，费用并没有增加，而是其他应收款的增加。因此，作会计分录如下：借：其他应收款----李强3000贷：库存现金3000【思考4-9】如果8月25日，李强出差回来报销差费2800元，余款交回，如何进行账务处理？.【例4-14】8月11日，A公司经理李强出差预借差费300150借：管理费用2800库存现金200贷：其他应收款----李强3000（二）固定资产耗费的核算累计折旧属于资产类中的资产减项账户，用以核算企业固定资产折旧的账户。其贷方登记按月计提的固定资产折旧的数额，即折旧的增加；借方登记因出售、报废和毁损的固定资产而相应减少的折旧数额；期末贷方余额表示现有固定资产已提取的折旧累计数额。.借：管理费用2800.151【例4-15】8月末，企业计提当月固定资产折旧3