chap4成本分析与估计

会计学1chap4成本分析与估计成本的含义与衡量

从最基本的形式上来看，成本就是当资源进行交易或转换时所形成的牺牲。第1页/共74页一、机会成本与经济成本1、机会成本

就是次佳选择的收益或价值，所有的机会成本就是经济成本。2、会计利润和经济利润

会计利润=收益—会计成本

经济利润=收益—经济成本第2页/共74页成本的含义：会计成本与经济成本会计师主要从财务报告目的而关心衡量成本。因此，他们是通过在一种资源交易或转换时发生的资金的历史支出对成本进行界定与衡量。经济学家主要从决策目的研究成本的衡量。目标是确定与各种不同行动方案相联系的资源的现期成本和未来成本。因此要求考虑一种资源用于某一既定行动方案时放弃(或牺牲)的机会价值。第3页/共74页成本的含义——机会成本

使用既定数量资源(投入要素)生产一个单位产品A的机会成本就是由于决定生产A而必须牺牲或放弃的次佳方案的产品数量。第4页/共74页二、显性成本与隐性成本1、显性成本是实际上已发生的成本，会计成本；2、隐性成本是实际上并没有发生的成本第5页/共74页显性成本和隐性成本显性成本，包括象劳动、原材料、供应品、租金、利息和公共事业费用隐性成本，是由业主-经理已经投到生产既定产量过程中的时间和资本的机会成本。它们一般不能从厂商财务报表中的成本数字中反映出来。

第6页/共74页三、增量成本和沉没成本1、增量成本

因作出某一决策而引起的全部成本变化。2、沉没成本

决策前已经支出，不因决策而改变的成本就是沉没成本。第7页/共74页

增量成本

--实施一项决策而增加的成本=一项决策的

TC

边际成本

--生产最后一个单位产量而增加的成本=TC/Q增量成本与边际成本第8页/共74页四、用于决策的相关成本1、与决策相关，或可用于决策的成本是相关成本；2、与决策无关，不能用于决策的成本是非相关成本。第9页/共74页相关成本概念折旧成本衡量指标.

会计折旧(e.g.,直线折旧法)一般与实际价值损失关系不大。对于经济学家来说，实际价值损失是使用机器的真正成本。存货评估.

会计评估取决于它的获取成本经济学家把存货成本视为重置成本。第10页/共74页未使用的生产设施.

闭置的空间看起来可能没有“成本”。经济学家把不同的用途(e.g.,租金价值)视为它的机会成本。沉没成本：不管决策中选择什么方案都要发生的成本。利润率的衡量指标.

会计利润就是收益减去外显成本经济学家要包括其他内含成本(如对投资资本的正常利润).经济利润

=总收益-外显成本-内含成本第11页/共74页沉淀成本有的成本（如办公楼、汽车、计算机）可以通过出售或出租在较大程度上回收，属于可回收成本；有的不可回收，属于沉淀成本（sunkcosts）。如广告、办公楼的企业标志、特殊设计的专用设备、企业并购中雇佣财务、法律、会计公司成本等。基本原则：进行面向未来决策时不应考虑沉没成本。例如，当未来市场和赢利预期表明企业应当退出某个市场时，不应因沉没成本而改变或推延决策。对于机会成本“斤斤计较”，相反，经济学家主张对沉淀成本采取“随它去”的超脱态度：Sunkcostissunk；Bygonesshouldbebygones。第12页/共74页成本的含义与衡量：小结

1.成本可以按不同的方法来衡量，取决于使用成本数字的目的。

2.为财务报告目的而获得的一项经济活动(生产)的成本对于决策目的来说，并不是总是恰当的。一般情况下，一定要进行改变和修订才能反映出某一决策问题中可供选择的各种行动方案的机会成本。经济决策中的相关成本是资源的机会成本，而不是为获得这种资源而需要的资金支出。

3.不管选择什么行动方案都要发生的沉没成本在制定最优决策过程中不应考虑。

4.决策问题中某一既定行动的机会成本有时是很难衡量的，成本估计可能是高度主观的和随意的。第13页/共74页第4章成本分析与估计第2节短期成本函数第14页/共74页成本函数

成本和产量之间的关系是厂商内资源配置和定价理论中的一个重要内容，说明生产不同产量水平可达到最低成本。厂商长期成本函数的形状对于扩大经营规模的决策有重要意义。

短期成本函数的形状对于任一时点上生产过程所使用投入要素的数量决策有关键影响。第15页/共74页一、总成本、平均成本

与边际成本

1、短期的含义短期是指不能调整所有要素成本的时期；固定和可变之分。

2、总量意义上的成本固定成本=FC，如生产前购置厂房、机器和聘用骨干人员的费用。

可变成本=VC(Q)，如服装厂用的布匹原料，餐馆用的蔬菜鱼肉，印刷厂用的纸张等，购置这类投入的费用是可变成本。

总成本=FC+VC(Q)=TC(Q)第16页/共74页短期成本曲线第17页/共74页

3、平均意义上的成本平均固定成本=FC/Q=AFC

平均可变成本=VC(Q)/Q=AVC(Q)

平均成本=AFC+AVC(Q)=AC(Q)

4、边际意义上的成本边际成本=MC(Q)=dC(Q)/dQ

=dVC(Q)/dQ

第18页/共74页短期成本曲线MC交于AVC和ATC的最低点。当MC<AVC时,AVC下降。当MC>AVC时,AVC上升。第19页/共74页问题:TC=200+5Q-0.4Q2+0.001Q3MC=5-0.8Q+0.003Q2a.确定固定成本 确定AVC函数b.找出平均变动成本最低点c. 如果FC上升500元,最低平均变动成本怎样？第20页/共74页

答案a.FC=200

，

AVC=5-0.4Q+0.001Q2.b. 首先确定dAVC/dQ=0:从(a)

-0.4+0.002Q=0,所以Q=200c.

没有变化，因为AVC不变。第21页/共74页问题VC=0.5Q3-10Q2+150Q

根据VC函数确定AVC函数确定平均变动成本最低时的产量和ＡＶＣ根据VC函数确定MC函数当dAVC/dQ=0时，AVC最低

AVC=0.5Q2-10Q

+150dAVC/dQ=Q-10

=0Q=10,所以AVC=100MC=dVC/dQ=1.5Q2-20Q

+150第22页/共74页二、成本函数与生产函数的关系1、平均成本与平均产量2、边际成本与边际产量第23页/共74页短期生产函数

与

成本函数的

对应关系第24页/共74页短期成本函数与生产函数的关系AP&AVC是倒数关系。AVC=WL/Q=W/(Q/L)=W/APL随着APL的上升,AVC下降。MP和MC是倒数关系MC=dTC/dQ=WdL/dQ=W/(dQ/dL)=W/MPL随着MPL下降,MC上升

第25页/共74页为什么有U型边际成本曲线？雇工人数较少时，工人间劳动协作配合可能会使劳动效率更快提高，从而使新增加工人带来的产出增加数量大于此前每个工人能够创造的产出数量，使边际成本在产出数量一定区间下降。随着雇工人数增加，给定设备和厂房面积等固定投入条件，会出现“窝工”现象，劳动边际产出递减规律发生作用，劳动边际产出下降。在劳动投入是全部可变投入的生产函数中，劳动边际产出下降意味着边际成本上升。在可变投入包含不止一个投入要素时，只要整个可变投入边际产出发生先升后降的情况，也会出现先降后升的U型边际成本曲线。第26页/共74页第4章成本分析与估计第3节长期成本函数第27页/共74页一、长期总成本、长期平均成本与长期边际成本

1、长期成本的含义

不再区分固定与可变，都是可变的2、扩张线与长期总成本3、市场需求与长期平均成本4、长期边际成本第28页/共74页

长期成本函数

厂商在长期规划内，可以选择使生产某一预期产量水平成本最低的投入要素组合。利用已有的生产方法和技术，厂商可以选择工厂的规模、设备的种类和规格，劳动技能和原材料，把它们组合起来形成生产预期产量的最低成本。

长期总成本LTC

长期平均成本LAC=LTC/Q

长期边际成本LMC=LTC/Q第29页/共74页长期总成本与总产量第30页/共74页

二、长期成本与短期成本的关系1、长期可以选择规模，而短期不能；2、长期成本由短期成本包络而成。第31页/共74页扩展线与长期成本曲线第32页/共74页四个不同规模企业的短期成本第33页/共74页长期平均成本曲线——包络曲线第34页/共74页不变（水平）部分规模收益不变LRAC上升的原因:规模不经济：包括劳动力成本,劳动市场中的不完全性,管理人员的协调与控制问题。最低效率规模(MES)

就是实现单位成本最低的最小规模。现代企业管理提供了避免规模不经济的方法，包括利润中心，转移定价以及把绩效与刺激挂勾等。第35页/共74页规模经济规模经济：（长期）平均总成本随产量增加而减少的产量区域存在规模经济。规模经济的成本函数度量长期ATC规模经济规模收益不变规模不经济小型企业短期ATC中型企业短期ATC大型企业短期ATC产量平均总成本最低效率规模最高效率规模第36页/共74页最低有效规模钢铁厂的最低有效规模大致在年产1000万吨左右。有些专家曾认为，单台火力发电设备的最佳规模为60万千瓦，而目前世界上已有许多发电能力达到100万千瓦和120万千瓦的发电机组。最低有效生产规模能否达到，并不仅仅是一个技术因素，更重要的往往还取决于市场的容量；在整个市场的容量足够大的情况下，更取决于市场中的竞争。第37页/共74页K2L2200LKC2300厂商为何不断地调整规模？

——长期效益优于短期效益100C3C1第38页/共74页规模经济与规模不经济长期平均成本在比较低的产量范围内下降的原因可归为规模经济:与产品有关的经济性：包括专业化和学习曲线效应。与工厂有关的经济性：包括间接费用经济性,必要的储备,投资,或产品之间的相互作用(范围经济).与厂商有关的经济性：一个分散在不同地区的厂商在生产,运输和分销上存在经济性，多产品厂商在营销、促销和R&D方面的经济性,另外在资本资金的筹集中也形成规模经济。第39页/共74页

学习曲线

在成倍地制造一种产品过程中，人们常常观察到连续生产一个单位产量所要求的资源（投入要素）数量是随着累积产量的增加而递减的,投入要素以及相关成本的这种递减就称为学习效应。这种学习现象在劳动投入要素和成本中最为常见。随着生产产品单位数量的增加，得到一个单位产出量所必要的劳动小时数会因一系列原因而下降，这些因素包括工人和工长对工作任务的熟悉程度提高，工作方法和工作流程的改进，废品和重复工作数量的减少，以及随着工作重复次数的增多对技术工人需要的减少等。第40页/共74页

学习曲线

如果随着工人对生产过程的越来越熟悉，废品和浪费越来越少，那么单位原材料成本也会形成学习曲线效应。但并非所有的投入要素及相关成本都存在学习过程。例如，单位运输成本一般不会随产量的持续增加而下降。给予这种关系的其他名称包括干中学，进步曲线，经验曲线和改进曲线等。第41页/共74页

学习曲线关系可写成C=aQb,式中的C为第Q个单位的投入成本。两边取（自然）对数,我们得到:logC=loga+blogQ系数b说明学习效应的大小。如果b=0,那么成本不变。如果b>0,那么成本随产量上升而上升,这种情况与学习效应相反。如果b<0,那么成本随产量上升而下降,这种情况就是学习效应。第42页/共74页

学习曲线

“干中学”在生产过程中得到广泛应用。工人和管理人员都会随着经验的增多而提高效率。随着过去累积生产量,Q=qt,

的增加,qt为第t期生产量，生产成本会下降。飞机制造、船舶制造和电器生产都表现出学习效应。第43页/共74页第4章成本分析与估计第4节成本函数的估计第44页/共74页一、短期成本函数的估计1、搜集变动成本与产量数据；2、选择合适的函数形式；3、估计函数的参数；

4、统计检验。第45页/共74页短期成本估计一般使用一个厂商或一家工厂的T时间序列数据。TC通常为三次方程AC通常为二次

二次为U状曲线三次就是

S状曲线第46页/共74页估计短期成本函数例子:总成本的时间序列数据二次总成本函数TC=C0+C1Q+C2Q2

TCQQ2

900 20 400800 15 225834 19 361

PredictorCoeffStdErrT-valueConstant10003003.3Q-5020-2.5Q-squared102.54.0R-square=.91AdjR-square=.90N=35回归结果:第47页/共74页问题:1.

写出回归方程。

2.确定AC和MC函数。1.TC=1000-50Q+10Q2 (3.3)(-2.5)(4)2. AC=1000/Q-50+10Q MC=-50+20Q括号中为t-值注意:TC既可估计为二次，也可以估计为三次。TC=C1Q+C2Q2+C3Q3如果TC为三次，那么AC将为二次：

AC=C1+C2Q+C3Q2第48页/共74页二、长期成本函数的估计1、取得长期函数上各点的数据，即取得短期成本函数中每个函数上相关点的数据；2、设定合适的函数形式；3、估计函数的参数。第49页/共74页估计长期成本函数使用横断面数据假设厂商接近于每个产量的最低平均成本QLRAC第50页/共74页对数线性LR成本函数一种函数形式为对数线性LogTC=a+bLogQ+cLogW+dLogR参数就是弹性b就是TC对产量的弹性如果b=1,那么就是CRS长期成本函数如果b<1,那么就是IRS长期成本函数如果b>1,那么就是DRS长期成本函数例子:电力公司

20家公司构成的样本Q=千瓦小时R=以费率为基础的成本,W=工资率第51页/共74页电力公司的例子回归结果:LogTC=-0.4+0.83LogQ+1.05Log(W/R)

(1.04)(0.03) (0.21)R-sqr=0.9745括号中为标准误差第52页/共74页问题:1.电力公司是CRS,IRS,还是 DRS?2.参数是否具有统计显著性?3.检验假设:

Ho:b=1第53页/共74页1.LogQ是的参数小于1。产量增加1%仅导致TC增加0.83%--它是IRS!2.t-值就是参数/标准误差:t=0.83/0.03=27.7具有显著性

t=1.05/.21=5.0具有显著性3.t-值为(0.83-1)/0.03

=-0.17/0.03=-5.6,与CRS显著不同。答案第54页/共74页第4章成本分析与估计第5节成本理论的应用第55页/共74页一、盈亏平衡分析1、也叫量—本—利分析法

它有以下功能：1）研究产量变化、成本变化和利润变化间的关系；2）确定盈亏分界点产量；3）确定企业的安全边际：即企业预期（或实际的）销售量与盈亏分界点销售量之间的差额。

第56页/共74页

2、具体方法1）图解法假定产品价格、单位变动成本，都不随产量变化而变化；所以，收入曲线、总变动成本曲线和总成本曲线都是直线。第57页/共74页TRTCFCQBE盈亏平衡点应用盈亏平衡分析制定决策TC2FC1TC1TR21.降低固定成本2.降低单位变动成本3.提高价格第58页/共74页

2）代数法设P=单位产品价格；Q=销售量；F=总固定成本；V=单位变动成本；π=总利润；C=边际贡献。

盈亏平衡点公式：Q=F/(P-V)=F/C；

保目标利润公式：Q=(F+π)/C;

第59页/共74页

目标利润产量产量要求达到一个目标利润如果为目标利润,那么

I‘mtrying!第60页/共74页确定盈亏平衡点产量:QB/E在盈亏平衡点上:TR=TC所以,P×Q=FC+AVC×QQB/E=FC/(P-AVC)=FC/CM贡献毛利(contributionmargin):CM=(P-AVC)

TRFCB/EQ问题:某厂商要确定QB/E如果:P=9,000元/每件产品

AVC=7,000元/单位产品

FC=40,000元/年TC盈利区亏损区第61页/共74页答案:盈亏平衡点产量Q=40,000/(2,000)=40/2=20单位产品第62页/共74页目标利润产量实例如果是目标利润,Q是达到目标利润的产量，那么Q

目标利润=[F+]/(P-v)假设希望实现50,000元利润,那么,Q

目标利润=(40,000元+50,000元)/2,000元=90,000元/2,000元=45单位产量第63页/共74页盈亏平衡点销售额的确定单位变动成本与单位销售价格之比是变动成本比率，即每一元销售额带来的变动成本。第64页/共74页盈亏平衡分析的局限性

盈亏平衡分析有一些局限性，产生于构建模型和形成相关数据时所作的假设。盈亏平衡分析的应用是否有价值仅限于这些假设的有效范围之内。1、销售价格和单位变动成本不变。2、经营成本的构成3、多种产品4、不确定性5、计划期的不一致第65页/共74页第66页/共74页二、经营杠杆分析法1、经营杠杆的含义

经营杠杆涉及到具有大量固定成本的资产的使用情况，如果固定成本相对可变成本相对较大，我们就说，企业的杠杆作用大。利润弹性就会越大，利润变化就会大于产量的变化。2、利润弹性

Eπ=[⊿π/π]/[⊿Q/Q]第67页/共74页经营杠杆分析法TFC越大，则E越大；反之，则小。若固定成本相对于变动成本数额较大，那么利润对产量变化的反映程度显然也较大。因此，人们称固定成本与变动成本之比为经营杠杆。若固定成本与变动成本之比较大，则称企业的经营杠杆作用大，即随着产销量的增加，企业获利的潜力较大，或者随着产销量的减少，企业获利较少或亏损的可能性较大。因此，人们常将利润弹性叫做经营杠杆率。第68页/共74页经营杠杆率或经营利润弹性DOL=