外币业务会计概述及折算方法

第三章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表折算核心知识点：外币交易的确认与计量外币报表的折算第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益（一）概念

企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：（二）记账本位币的确定“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。二、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务三、汇率直接标价法

间接标价法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率四、汇兑损益根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额

。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？理解的关键第二节外币交易会计主要知识点外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理（一）外币统统账制一、外币业务务的记账方法法对每笔外币业业务均按业务务发生当天或或期初的市场场汇率折算为为记账本位币币。除了外币兑换换业务外，平平时不确认汇汇兑损益，月月末再将各外外币账户的外外币余额按月末汇汇率折合为记记账本位币金金额，折合后后的记账本位位币金额与账账面记账本位币金金额的差额，，确认为汇兑兑损益。（二）外币分分账制企业在外币业业务发生时，，直接按照原原币记账，不不需要按一定定的汇率折算算成记账本位币币，月末再将将所有原币的的发生额按一一定的市场汇汇率折算为记记账本位币，并确认认汇兑损益。。条件适用按币种分设账账户，分币种种核算损益外币交易频繁繁、外币币种种较多的金融融企业注意:目前绝绝大多数企业业采用外币统统账制二、外币商品品购销会计处处理的基本方方法企业将发生的的商品购销业业务以及以后后的账款结算，视视为一项交易易的两个阶段段。前提方法汇率变动的影影响调整销售收入或购购货成本商品的购销、、货款的结算算非同时进行行。问题汇兑损益如何何确认？两笔交易观企业将发生的的商品购销业业务以及以后后的账款结算，视视为两项交易易。汇率变动的影影响确认为汇兑损损益一笔交易观[例]一笔笔交易观与两两笔交易观的的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益（一）外币账账户的设置三、外币交易易的会计处理理外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户（二）外币交交易会计处理理原则采用交易发生生日的即期汇汇率将外币金金额折算为记记账本位币，，或按照系统合理理的方法确定定的、与交易易日即期汇率率近似的汇汇率关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账账户的期末报报告价值；确认汇兑损益益。确定各外币账账户的期末记记账本位币应应有余额；根据应有余额额与现有余额额之间的差额额，确认汇兑兑损益。目的方法期末调账外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重点思考（三）外币交交易会计处理理举例A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；

A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500④期末调整500账务处理“银行存款———美元户””期末调账略略外币结算的商商品交易（三）外币交交易会计处理理举例10.15借借：库存商商品65000贷：应付账款款——美元户户（$10000×6.5）6500010.31期期末调整借：财务费用用1000贷：应付账款款——美元户户（$10000×（）））100011.16期期末末调调整整借：：应应付付账账款款————美美元元户户（（$10000×6.65））66500贷：：银银行行存存款款6650011.30期期末末调调整整借：：财财务务费费用用500贷：：应应付付账账款款————美美元元户户500（三三））外外币币交交易易会会计计处处理理举举例例A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；

A公司所选择的记账本位币为人民币。资料短期借款——美元户银行存款——美元户6500065000①7月1日借款10001000③年末调账财务费用1650②年末计息1650账务务处处理理外币币计计价价的的借借贷贷业业务务应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息69930（三三））外外币币交交易易会会计计处处理理举举例例2008.7.1借入入款项借：银行行存款65000贷：短期期借款———美元元户（（$10000×6.5）6500012.31计提提利息+期末调调整借：财务务费用1650贷：应付付利息———美元元户（（$250×6.6）1650借：财务务费用1000贷：短期期借款———美元元户10002009.7.1计提提利息+期末调调整借：财务务费用1665贷：应付付利息———美元元户（（$250×6.66）1665借：财务务费用615贷：短期期借款———美元元户600应付利息息——美美元户157.1期期末调整整借：短期期借款———美元元户66600应付利息息——美美元户3330贷：银行行存款———美元元户69930（三）外外币交易易会计处处理举例例某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8

；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户银行存款——人民币户1560015400财务费用账务处理理外币兑换换业务200（三）外外币交易易会计处处理举例例某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=

￥

7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料实收资本银行存款——美元户账务处理理外币资本本投入1560015600（四）会会计期末末外币项项目余额额的调整整1.外外币货币币性项目目的调整整外币货币币性项目目，是指指企业持持有的货货币资金金和将货币性性项目目分为为货币性性资产产和货币性性负债债。货币性性资产产包括库库存现现金、、银行行存款款、应应收账账款、、其他他应收收款和和长期期应收收款等等；货币性性负债债包括短短期借借款、、应付付账款款、其其他应应付款款、长长期借借款、、应付付债券券和长长期应应付款款等。。对于外外币货货币性性项目目，因因采用用资产产负债债表日日的即即期汇汇率折折算而而产生生的汇汇兑损损益，，计入入当期期损益益，同同时调调增或或者调调减外外币货货币性性项目目的记记账本本位币币金额额。在资产产负债债表日日，企企业应应对各各种货货币性性账户户的期期末余余额，，按照照期末末即期期汇率率折合合为记记账本本位币币金额额。将将按期期末即即期汇汇率折折合的的记账账本位位币金金额与与原账账面记记账本本位币币金额额之间间的差差额，，作为为汇兑兑损益益，计计入““财务务费用用”或或有关关账户户。在资产产负债债表日日，外外币货货币性性账户户余额额的调调整程程序如如下：：根据各各外币币货币币性账账户期期末外外币余余额，，按照照期末末即期期汇率率计算算出人人民币币余额额将期期末末所所折折合合的的人人民民币币余余额额与与调调整整前前原原账账面面人人民民币币余余额额进进行行比比较较，，计计算算出出人人民民币币余余额额的的差差额额根据据应应调调整整的的人人民民币币差差额额，，确确定定所所产产生生的的汇汇兑兑损损益益的的数数额额进行行调调整整各各外外币币货货币币性性账账户户账账面面余余额额的的账账务务处处理理，，并并将将汇例3-10某某公公司司根根据据有有关关外外币币货货币币性性账账户户的的余余额额和和资资产产负负债债表表日日的的即即期期汇汇率率等等数数据据资资料料编编制制的的期期末末外外币币货货币币性性账账户户余余额额调调整整计计算算表表，，见见表表3-1外币账户名称美元余额期末即期汇率调整后人民币余额（应有）调整前人民币余额（已有）差额银行存款10008.00800090001000应收账款08.000300300应付账款3008.0024002200200短期借款20008.0016000180002000合计500根据据上上述述结结果果，，作作调调整整外外币币账账户户余余额额的的账账务务处处理理：：借：：短短期期借借款款————美美元元户户2000贷：银行存款款——美元户户1000应收账款———美元户300应付账款———美元户200财务费用———汇兑损益500外币非货币性性项目是指货币性项项目以外的项项目，如存货货、长期股权权投资、交易易性金融资产产、固定资产产、无形资产产等。（1）对于以历史成成本计量的外外币非货币性性项目——资产负债债表日，仍采采用交易发生生日的即期汇汇率折算，不不改变其记账账本位币金额额。2.外币非非货币性项目目的调整（2）对于以成本与与可变现净值值孰低计量的的存货——如果其可可变现净值以以外币确定，，则在确定存货货的期末价值值时，应先将可变现现净值折算为为记账本位币币，再与以记账本本位币反映的的存货成本进进行比较。例3-12某某公司以人人民币为记账账本位币，2008年12月5日进进口A商品10件，每件件1000美元元，货币以美元元支付，当日日及其汇率为为$1=￥7.8；2008年12月31日，，尚有A商品品存货5件，当天即期汇汇率为$1=￥7.9；国内市场仍仍无A商品供供货，但在国国际市场上该该种商品价格格已降至每件件900美元。会计处理：2008年12月5日，，进口A商品品时，作会计计分录：借：库存商品品——A（（$10000*7.8）78000贷：银行存款款——美元户户780002008年12月31日日，计提存货货跌价准备时时，作会计分分录：借：资产价值值损失（（$1000*5*7.8-$900*5*7.9））3450贷：存存货跌跌价准准备3450以国际际市场场价格格为基基础确确定的的可变变现净净值应应按期期末汇汇率折折算，，再将将其低低于记记账本本位币币成本本的差差额确确认为为减值值损失失。（3））以公公允价价值计计量的的股票票等外外币非非货币币性项项目（如交交易性性金融融资产产等））——如如果期期末的的公允允价值值以外外币反反映，，则应应先将将该外外币金金额按公允允价值值确定定日的的即期期汇率率折算为为记账账本位位币金金额，，再与与原记记账本本位币币金额额进行行比较较，其其差额额作为为公允价价值变变动（（含汇汇率变变动））处理，，计入入当期期损益益。例3-13某某公司司以人人民币币作为为记账账本位位币，，2008年12月月3日日以每每股1.5美元元的价价格购购入A公司司B股股1000股作作为交交易性性金融融资产产，当当日即即期汇汇率为为$1=￥￥7.80，款款项已已付清清；2008年年12月31日日，由由于股股市价价格变变动，，当月月3日日购入入A公公司B股的的市价价为每每股2美元元，当当日即即期汇汇率为为$1=￥￥7.90；2009年年2月月8日日，该该公司司将所所购B股股股票以以每股股2.3美美元全全部售售出当当日即即期汇汇率为为$1=￥￥7.60。会计处处理：：2008年年12月3日购购入A公司司B股股1000股作作为交交易性性金融融资产产时：：借：交交易性性金融融资产产（$1000*1.5*7.8）11700贷：银银行存存款———美美元户户117002008年年12月31日日借：交交易性性金融融资产产（$1000*（2*7.9-1.5*7.80）））4100贷：公公允价价值变变动损损益41002009年年2月月8日日，将将所购购B股股股票票全部部售出出时：：借：银银行存存款———美美元户户（（$1000*2.3*7.6））17480贷：交交易性性金融融资产产15800投资收收益1680借：公公允价价值变变动损损益4100贷：投投资收收益4100第三节节外外币币报表表折算算主要知知识点点四种基基本的的折算算方法法外币资资产负负债表表的折折算外币利利润表表的折折算外币报报表折折算差差额的的报告告一、外外币报报表折折算的的意义义二、外外币报报表折折算的的基本本方法法三、我我国现现行会会计规规范一、、外外币币报报表表折折算算的的意意义义概念念：：意义义：：编制制合合并并报报表表的的需需要要向国国外外股股东东和和其其他他报报表表使使用用者者提提供供适适合合其其使使用用的的报报表表的的需需要要在国国外外证证券券市市场场上上发发行行股股票票和和债债券券的的需需要要基本本问问题题：：如何选择择折算标标准如何处理理折算差差额外币财务务报表折折算是指指将以一一种货币币表示的的财务报报表折算算为以另另一特定定货币表表示的财财务报表表。二、外币币报表折折算的基基本方法法流动与非非流动项项目法货币与非非货币项项目法时态法现行汇率率法四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别重点思考1、流动动与非流流动项目目法（1）资资产负债债表流动项目目——按现行汇汇率折算算非流动项项目———按入账时时的历史史汇率折折算所有者权权益项目目——按历史汇汇率折算算（2）利利润表除折旧和待待摊费用用按入账时时的历史史汇率折折算外，，其他项目目按当期平平均汇率率折算。。2、货币币与非货货币法（1）资资产负债债表货币性项项目———按现行汇汇率折算算非货币性性项目———按历史汇汇率折算算所有者权权益项目目——按历史汇汇率折算算（2）利利润表除折旧和待待摊费用用按入账时时的历史史汇率折折算外，，其他项目按当期平均汇汇率折算。3、时态法（1）资产负负债表：①对于货币币性项目———采用现行汇率率②非货币性资资产项目采用现行成本本反映的———采用现行汇率率采用历史成本本反映的———采用历史汇率率折算（2）利润表表除折旧和待摊费费用按入账时的历历史汇率折算算外，其他项目按当期平均汇汇率折算。4、现行汇率率法1、资产负债债表（1）资产、、负债项目———按现行汇率折折算（2）所有者者权益项目———按历史汇率折折算2、利润表收入、费用项项目——可按现行汇率折算，也可以以采用编报期期内的平均汇率折算。三、我国现行行会计规范资产负债表项项目的折算利润及利润分分配项目的折折算（一）一般情情况下外币报报表项目的折折算方法资产、负债项项目，采用资产负债日的的即期汇率折算；股本、资本公公积、盈余公公积项目，采采用发生时的即期期汇率折算；未分配利润项项目，取自折折算后的所有有者权益变动动表。收入、费用及及利润分配项项目，采用交易发生日的即期汇率折折算；或按照系统合理理的方法确定定的与交易日日即期汇率近似似的汇率折算算外币财务报表表折算差额在合并资产负负债表中作为为所有者权益益中“报表折算差差额”项目单独列示示，其中属于少数数股东权益的的部分，应列三、我国现行行会计规范先消除通胀的的影响然后再进行报报表的折算（二）恶性通通胀环境下外外币报表项目目的折算方法法对资产负债表表项目运用一一般物价指数数予以重述对利润表项目目运用一般物物价指数变动动予以重述按照资产负债债表日的即期期汇率进行折折算难点：如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨胀经济中，应当停止重述注意三、我国现行行会计规范（三）处置境境外经营将资产负债表表中所有者权权益项目下列列示的、与境境外经营相关关的外币财务务报表折算差额额，自所有者者权益项目转转入处置当期期损益；部分处置境外外经营的，应应当按处置的的比例计算处处置部分的外外币财务报表表折算差额，转转入处置当期期损益（四）外币折折算信息披露露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注练习：1.企业采用外币币业务发生时时的即期汇率率作为折算汇汇率的情况下下，将人民币币兑换成外币币时所产生的的汇兑损益，，是指（））。

A.当日日市场汇率与与银行买入价价之差所引起起的折算差额额

B.当当日银行卖出出价与账面汇汇率之差所引引起的折算差差额

C.当日市场汇汇率与账面汇汇率之差所引引起的折算差差额

D.当日市场汇汇率与银行卖卖出价之差所所引起的折算算差额答案：D2.东大外商投资资企业，采用用业务发生时时的即期汇率率核算外币业业务。5月25日收到外外商投入的资资本250000美元元，当日的市市场汇率为1美元＝7.89元人民民币，合同约约定的汇率为为1美元＝8元人民币。。企业收到该该项投资时应应确认的外币币资本折算差差额为（））元。

A.20000B.27500C.0D.30000答案：C3.甲公司的记记账本位币币为人民币币。20××7年12月5日以以每股2美美元的价格格购入A公公司10000股股作为交易易性金融资资产，当日日市场汇率率为1美元元＝7.6元人民币币，款项已已经支付，，20×7年12月月31日，，当月购入入的A公司司股票市价价变为每股股2.2美美元，当日日市场汇率率为1美元元＝7.4元人民币币，假定不不考虑相关关税费的影影响，则甲甲公司期末末应计入当当期损益的的金额为（（）元元人民币。。

A.10800B.800C.10000D.10600答案：A4.A股份份有限公司司（以下简简称中熙公公司）对外外币业务采采用交易发发生日的即即期汇率折折算，按月月计算汇兑兑损益。2008年年6月30日市场场汇率为1美元元=8.25元元人民币。。2008年6月月30日有有关外币账账户期末余余额如下：：项项目外币币（美元））金额折算汇率折合人民币币金额银银行存款1000008.25825000应应收账款5000008.254125000

应付账账款2000008.251650000中熙公司2008年年7月份发发生以下外外币业务（（不考虑增增值税等相相关税费））：

（1）7月15日收到到某外商投投入的外币币资本400000美元元，当日的的市场汇率率为1美美元=8.24元人民民币，投资资合同约定定的汇率为为1美美元=8.30元元人民币币，款项已已由银行收收存。（（2）7月月18日，，进口一台台机器设备备，设备价价款500000美元，，尚未支付付，当日的的市场汇率率为1美美元=8.23元人民民币。该机机器设备正正处在安装装调试过程程中，预计计将于2008年年11月月完工交付付使用。（（3）7月20日日，对外销销售产品一一批，价款款共计200000美元，，当日的市市场汇率为为1美美元=8.22元元人民币币，款项尚尚未收到。。

（4））7月28日，以外外币存款偿偿还6月月份发生的的应付账款款200000美美元，当日日的市场汇汇率为1美元=8.21元人人民币。（（5）7月31日日，收到6月份发发生的应收收账款300000美元元，当日的的市场汇率率为1美美元=8.20元人民民币。要求求：：1））编编制制7月月份份发发生生的的外外币币业业务务的的会会计计分分录录；；2））分分别别计计算算7月月份份发发生生的的汇汇兑兑损损益益净净额额,并并列列出出计计算算过过程程；；3））编编制制期期末末记记录录汇汇兑兑损损益益的的会会计计分分录录。。（（本本题题不不要要求求写写出出明明细细科科目目））答案：：1）编编制7月份份发生生的外外币业业务的的会计计分录录（1））借：：银行行存款款3296000贷贷：股股本3296000（（2））借借：在在建工工程4115000贷贷：：应付付账款款4115000（（3））借借：应应收账账款1644000贷贷：主主营业业务收收入1644000（（4）借借：：应付付账款款1642000贷贷：：银行行存款款1642000（（5））借借：银银行存存款2460000贷贷：：应收收账款款24600002）分分别计计算7月份份发生生的汇汇兑损损益净净额，，并列列出计计算过过程。。银行存存款汇汇兑损损益金金额=600000××8.2－－（825000+3296000－－1642000+2460000））=－－19000（元元）应应收收账款款汇兑兑损益益金额额=400000×8.2－（（4125000+1644000－－2460000））=－－29000（元元）应应付付账款款汇兑兑损益益金额额=500000×8.2－（（1650000+4115000－－1642000））=－－23000（元元）汇汇兑兑损益益净额额=－－19000－29000+23000=－－25000（元元）即即计计入财财务费费用的的汇兑兑损益益=－－25000（元元）3））编制制期末末记录录汇兑兑损益益的会会计分分录借借：：应付付账款款23000财财务务费用用25000贷贷：：应收收账款款29000银银行行存款款19000谢谢！！9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。00:46:2300:46:2300:461/6/202312:46:23AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。1月-2300:46:2300:46Jan-2306-Jan-2312、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。00:46:2300:46:2300:46Friday,January6,202313、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。1月-231月-2300:46:2300:46:23January6,202314、他乡生白白发，旧国国见青山。。。06一月月202312:46:23上上午00:46:231月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。一月2312:46上上午1月-2300:46January6,202316、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2023/1/60:46:2300:46:2306January202317、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。12:46:23上午午12:46上上午00:46:231月-239、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。00:46:230