审计重要性和审计风险

第四章审计重要性和审计风险教学目的与要求：通过本章的学习，理解重要性的含义并且掌握如何评估重要性，理解审计风险的定义，明确审计风险的组成要素及其相互关系。教学重点：1重要性的定义、及评估；2审计风险的定义、组成要素及其相互系；教学难点：1重要性的评估，及评价审计结果时对重要性的考虑；2审计风险评估，审计风险与重要性、审计证据的关系教学方法：教练相结合作业安排:P751、5、74.1审计重要性重要性含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。注意以下几点:重要性概念中的错报包含漏报

重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的重要性的确定离不开具体环境

对重要性的评估需要运用职业判断

重要性的确定

确定计划的重要性水平时应考虑的因素-在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额（可接受的重要性水平）

对被审计单位及其环境的了解审计的目标财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度从数量方面考虑重要性-重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小

1.财务报表层次的重要性水平的确定

重要性水平=判断基础×比率-基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等考虑的因素所选择的判断基础必须反映被审计单位的规模所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求需要考虑判断标准的具体情况需要考虑判断标准的具体情况-当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平

2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定（可容忍错报）-它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。

1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报、漏报的可能性账户性质：越重要，越低该账户产生错漏报的可能性：越大，越高验证该账户的成本：越大，越高

2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系各账户的重要性水平之和﹦报表层次的重要性水平

举例：重要性水平分配单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总性质方面考虑重要性

金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的

具体情况涉及舞弊与违法行为的错报或漏报可能引起违反合同义务履行的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报小金额错报或漏报的累计错报对增加管理层报酬的影响程度错报是否与涉及特定方的项目相关评价审计结果时对重要性的考虑-重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准

1.评价审计结果时所运用的重要性水平-评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。-如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分

2.错报报或漏报报的汇总总已经识别别的具体错报报对事实的的错报涉及主观观决策的的错报推断误差差也称“可可能误差差”，是是审计人人员对不不能明确确、具体体地识别别的其他他错报的的最佳估计计数通过测试试样本估估计出的的总体的的错报减减去在测测试试中发发现的已已经识别别的具体体错报通过实质质性分析析程序推推断出的的估计错错报3.汇总总数与财财务报表表层次重重要性水水平的比比较-汇总数数低于重重要性水水平时的的处理-汇总数数超过重重要性水水平时的的处理(应扩大实实质性测测试的范范围/提提请被审审计单位位调整会会计报表表)-汇总数数接近重重要性水水平时的的处理(应追加审审计程序序/提请被审审计单位位调整会会计报表表)例：汇总总数与财财务报表表层次重重要性水水平的比比较案例分析析[资料]审计人员员受委托托对渝香香食品有有限公司司20X8年12月的的财务报报表进行行审计。。1.该公公司会计计报表显显示，20X8年全年年实现利利润800万，，资产总总额4000万。2.审计计人员在在审查和和阅读该该公司会会计报表表时，发发现下列列问题：：（1）该该公司10月份份虚报冒冒领工资资1820元元，被会会计人员员占为己己有；（2）11月15日收收到业务务咨询费费3850元元，列入入小金库库；（3）资资产负债债表中的的存货低低估16万元，，原因尚尚待查明明。上述述问题尚尚未调整整。[要求]根据上述述问题，，做出重重要性的的初步判判断，并并简要说说明理由由；解析：1．会计计报表层层次的重重要性水水平根据资产产负债表表计算的的重要性性水平﹦4000*0.5%﹦20万元元根据利润润表计算算的重要要性水平平﹦800*5%﹦40万元元根据稳健健性原则则，会计计报表层层次的重重要性水水平确定定为20元。2．问题（（1）、、（2））涉及违违反会计计准则与与会计制制度的问问题，性性质严重重，尽管管金额不不大，但但属于重重大错报报；问题题（3）），存货货低估16万元元，达到到会计报报表层次次重要性性水平的的80%，超过过了存货货的可容容忍误差差，属于于存货项项目的重重大错报报。4.2审审计风风险审计风险险的概念念及其组组成要素素审计风险险的概念念-审计风风险是指指财务报报表存在在重大错错报而审审计人员员发表不不恰当审审计意见见的可能能性-审计业业务是一一种保证证程度高高的鉴证证业务，，可接受受的审计计风险应应当足够够低，以以使审计计人员能能够合理理保证所所审计财财务报表表不含有有重大错错报4.2审审计风风险审计风险险的组成成因素-重大错错报风险险：是指财财务报表表在审计计前存在在重大错错报的可可能性-检查风风险：是指某某一认定定存在错错报，该该错报单单独或连连同其他他重大错错报是重重大的，，但审计计人员未未能发现现这种错错报的可可能性-审计风险险模型审计风险险=重大大错报风风险×检检查风险险检查风险险与重大大错报风风险的反反向关系系在既定的的审计风风险水平平下，可可接受的的检查风风险水平平与认定定层次重重大错报报风险的的评估结结果呈反反向关系系重大错报风风险识别和评估估重大错报报风险-了解被审审计单位及及其环境的的整个过程程中识别风风险，并考考虑各类交交易、账户户余额和列列报相联系系-将识别的的风险与认认定层次可可能发生错错报的领域域相联系-考虑识别别的风险是是否重大-考虑识别别的风险导导致财务报报表发生重重大错报的的可能性可能表明被被审计单位位存在重大大错报风险险的事项和和情况两个层次的的重大错报报风险-某些重大错错报风险可可能与特定定的各类交交易、账户户余额、列列报的认定定相关-某些重大大错报风险险可能与财财务报表整整体广泛相相关，进而而影响多项项认定需要特别考考虑的重大大错报风险险-确定特别别风险应考考虑的事项项风险是否属属于舞弊风风险风险是否与与近期经济济环境、会会计处理方方法和其他他方面的重重大变化有有关交易的复杂杂程度风险是否涉涉及重大的的关联方交交易；财务信息计计量的主观观程度，特特别是对不不确定事项项的计量存存在较大区区间；风险是否涉涉及异常或或超出正常常经营过程程的重大交交易-特别风险险与非常规规交易和判判断事项有有关非常规交易易：是指由由于金额或或性质异常常而不经常常发生的交交易特征管理层更多多地介入会会计处理；；数据收集和和处理涉及及更多的人人工成分；；复杂的计算算或会计处处理方法；；非常规交易易的性质可可能使被审审计单位难难以对由此此产生的特特别风险实实施有效控控制。判断事项：：通常包括括做出的会会计估计特征对涉及会计计估计、收收入确认等等方面的会会计原则存存在不同的的理解；所要求的判判断可能是是主观和复复杂的，或或需要对未未来事项做做出假设。。对风险评估估的修正-审计人员对对认定层次次重大错报报风险的评评估应以获获取的审计计证据为基基础，并可可能随着不不断获取审审计证据而而做出相应应的变化检查风险检查风险是是审计人员员可以控制制的风险重大错报风风险的水平平越高，可可接受的检检查风险越越低，审计计人员就应应实施越详详细的实质质性程序，，以降低检检查风险CPA只有有通过对检检查风险的的控制才能能将最终审审计风险控控制在可接接受水平检查风险与与实质性测测试的关系系实质性测试检查风险

性质时间范围高分析性复核和交易测试为主资产负债表日前审计为主较少样本较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合适中样本适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较多样本较多证据4.3重要要性与审计计风险的关关系重要性与审审计风险的的关系重要性与审审计风险之之间存在反向关系。重要要性水平越越高，审计计风险越低低；重要性性水平越低低，审计风风险越高重要性水平平高低指的的是金额的的大小重要性水平平越高，需需要纠正的的错弊越少少，而该错错弊也越容容易发现（（范围缩小小）考虑重要性性与审计风风险的关系系对审计程程序的影响响审计计划阶阶段，需需要考虑重重要性与审审计风险之之间的反向向关系审计执行阶阶段，随着着审计过程程的推进，，审计人员员应当及时时评价计划划阶段确定定的重要性性水平是否否仍然合理理，并根据据具体环境境的变化或或在审计执执行过程中中进一步获获取的信息息，修正计计划的重要要性水平，，进而修改改进一步审审计程序的的性质、时时间和范围围更低的重要要性水平，，审计风险险越高，怎怎么办？审计人员应应当选用下下列方法将将审计风险险降至可接接受的低水水平如有可能，，通过扩大大控制测试试范围或实实施追加的的控制测试试，降低评评估的重大大错报风险险，并支持持降低后的的重大错报报风险水平平；通过修改计计划实施的的实质性程程序的性质质、时间和和范围，降降低检查风风险。在评价审计计程序结果果时确定的的重要性和和审计风险险，可能与与计划存在在差异案例分析某注册会计计师在评价价被审计单单位的审计计风险时，，分别假定定了ABCD四种情情况审计风险评评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070请计算回答答以下问题题（1）上述述四种情况况下，可接接受的检查查风险水平平分别是多多少（2）哪种种情况下注注册会计师师需要获取取最多的审审计证据（3）说明明审计风险险与重要性性水平之间间的关系解析：(1)情情况A可接接受的检查查风险水平平=1%÷÷60%=1.67%情况B可接接受的检查查风险水平平=2%÷÷50%=4%情况C可接接受的检查查风险水平平=3%÷÷80%=3.75%情况D可接接受的检查查风险水平平