工业企业成本核算的要求和一般程序课件 二

第2章工业企业成本核算的要求和一般程序学习目标

1.理解成本核算的要求。2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。第2章工业企业成本核算的要求

和一般程序成本核算的要求费用的分类成本核算的一般程序和主要会计科目2.1成本核算的要求算管结合，算为管用正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法做好各项基础工作按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法2.1.1算管结合，算为管用成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。2.1.2正确划分各种费用界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分各月份的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限费用的分类产品成本类直接费用：生产成本间接费用：制造费用期间费用类管理费用、财务费用、销售费用会计基础1、权责发生制（应计基础）当期发生的收入、费用，按其是否应计入本期损益（权责是否已实现）为标准予以确认，不管其款项是否已收付。

【例】在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。

2、收付实现制（现金基础）当期发生的收入、费用，按其是否在本会计期间已收到或支付货币资金为标准予以确认，不管其是否应计入本期损益。

行政单位：收付实现制事业单位（联合基础）：经营业务用权责发生制，其他用收付实现制。

正确确确确定定财财产产物物资资的的计价价和和价价值值结结转转方方法法对各各种种财财产产物物资资的的计计价价和和价价值值结结转转，，应应采采用用既既合合理理又又简简便便的的方方法法。。国国家家有有统统一一规规定定的的，，应应采采用用国国家家统统一一规规定定的的方方法法。。各各种种方方法法一一经经确确定定，，应应保保持持相相对对稳稳定定，，不不能能随随意意改改变变。。做好好各各项项基基础础工工作作做好定额额的制定定和修订订工作建立和健健全材料料物资的的计量、、收发、、领退和和盘点制制度建立和健健全原始始记录工工作做好厂内内计划价价格的制制定和修修订工作作按照生产产特点和和管理要要求，采用适当当的成本本计算方方法产品的生生产工艺艺过程和和生产组组织特点点不同，，所采用用的成本本计算方方法应该该有所不不同。还还应根据据管理要要求的不不同，采采用不同同的产品品成本计计算方法法。2.2费用的分分类费用按经经济内容的分类费用按经经济用途的分类生产费用用的其他他分类费用按经经济内容容的分类类生产经营营过程中中发生的的费用，，按其经经济内容容，可划划归为劳动对象象方面的费费用、劳动手段段方面的费费用和活劳动方面的费费用这样样三大费费用要素素。为了具体体反映各各种费用用的构成成和水平平，还可可以进一一步划分分为八个个费用要要素：外外购材料料、外购购燃料、、外购动动力、职职工薪酬酬、折旧旧费、利利息支出出、税金金、其他他支出。。费用按经经济用途途的分类类生产费用用按经济济用途的的分类直接材料料直接燃料料和动力力直接人工工制造费用用期间费用按经经济用途的分分类销售费用管理费用财务费用生产费用的其其他分类生产费用按与与生产工艺的的关系分类直接生产费用用：由生产工艺艺本身引起的的、直接用于于产品生产的的各项费用间接生产费用用：与生产工艺艺没有联系、、间接用于产产品生产的各各项费用生产费用按计计入产品成本本的方法分类类直接计入费用用（一般称为直直接费用）：：可以分清哪哪种产品所耗耗用、可以直直接计入某种种产品成本的的费用间接计入费用用（一般称为间间接费用）：：不能分清哪哪种产品所耗耗用、不能直直接计入某种种产品成本，，而必须按照照一定标准分分配计入某种种产品成本的的费用2.3成本核算的一一般程序和主要会计科科目成本核算的一一般程序成本核算的主主要会计科目目成本核算的一一般程序对企业的各项项支出进行严严格的审核和控制，并按照国家家的有关规定定确定其应否否计入产品成成本、期间费费用，以及应应计入产品成成本还是期间间费用。是第第一、二项费费用界限的划划分。正确处理费用用的跨期摊提工作。是第三三项费用界限限的划分。将应计入本月月产品成本的的各项生产费费用，在各种种产品之间按按照成本项目目进行分配和和归集，计算算出按成本项项目反映的各各种产品的成成本。是第四四项费用界限限的划分。对于月末既有有完工产品又又有在产品的的产品，将该该种产品的生生产费用在完完工产品与月月末在产品之之间进行分配配，计算出该该种产品的完工产品成本本和月末在产品成本。是第五项费费用界限的划划分。成本核算的主主要会计科目目“基本生产成成本”科目借方登记企业业为进行基本本生产而发生生的各种费用用；贷方登记记转出的完工工入库的产品品成本；余额额在借方，表表示基本生产产的在产品成成本。按产品品种、、批别或生产产步骤等成本本计算对象设设置明细账，，账内按成本本项目设置专专栏或专行。。格式见表2-1和表2-2。如果企业生产产的产品品种种较多，为了了按产品成本本项目（或者者既按车间又又按成本项目目）汇总反映映全部产品总总成本，可以以设置基本生生产成本二级级账。格式见见表2-3。记账符号“借”debit，“贷”credit仅是符号，非字面意思符号起源——地中海商人借贷记帐法起起源于13-14世纪的意大利。借贷记帐法法“借”、““贷”两字，，最初是以其其本来含义记记帐的，反映映的是“债权权”和“债务务”的关系。。随着商品经经济的发展，，借贷记帐法法也在不断发发展和完善，，“借”、““贷”两字逐逐渐失去其本本来含义，变变成了纯粹的记帐符符号,反映的是各种种经济业务数数量的增加和和减少。1494年，意大利数数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概概要》一书问世，标标志着借贷记记帐法正式成成为大家公认认的复式记帐帐法，同时，，也标志着近近代会计的开开始。卢卡·帕乔利被称为“近代代会计之父””。“借”、““贷”符号的的含义借（左）：资资产、费用类类账户（＋））负债、权益与与收入类账户户（－）贷（右）：资资产、费用类类账户（－））负债、权益与与收入类账户户（＋）账户中的借贷贷含义成本核算的主主要会计科目目“基本生产成成本”科目成本核算的主主要会计科目目“基本生产成成本”科目成本核算的主主要会计科目目“基本生产成成本”科目成本核算的主主要会计科目目“辅助生产成成本”科目借方登记为进进行辅助生产产而发生的各各种费用；贷贷方登记完工工入库产品的的成本或分配配转出的劳务务成本；余额额在借方，表表示辅助生产产在产品的成成本。按辅助生产车车间和生产的的产品、劳务务设置明细账账，账内按成成本项目或费费用项目设置置专栏或专行行。成本核算的主主要会计科目目“制造费用””科目借方登记实际际发生的制造造费用；贷方方登记分配转出的制造费用；；除季节性生生产企业外，，月末无余额额。按车间、部门门设置明细账账，账内按费费用项目设置置专栏或专行行。成本核算的主主要会计科目目“废品损失””科目借方登记不可可修复废品的的生产成本和和可修复废品品的修复费用用；贷方登记记废品残料回回收的价值、、应收的赔款款以及转出的的废品净损失失；月末无余余额。按车间设置明明细账，账内内按产品品种种分设专户，，并按成本项项目设置专栏栏或专行。成本核算的主主要会计科目目“销售费用””科目借方登记实际际发生的各项项产品销售费费用；贷方登登记期末转入入“本年利润润”科目的产产品销售费用用；期末无余余额。明细账按费用用项目设置专专栏或专行。。成本核算的的主要会计计科目“管理费用用”科目借方登记发发生的各项项管理费用用；贷方登登记期末转转入“本年年利润”科科目的管理理费用；期期末无余额额。明细账按费费用项目设设置专栏或或专行。成本核算的的主要会计计科目“财务费用用”科目借方登记发发生的各项项财务费用用；贷方登登记应冲减减财务费用用的利息收收入、汇兑兑损益以及及期末转入入“本年利利润”科目目的财务费费用；期末末无余额。。明细账按费费用项目设设置专栏或或专行。成本核算的的主要会计计科目“待摊费用用”科目借方登记实实际支付的的各项待摊摊费用；贷贷方登记分分期摊销的的待摊费用用；余额在在借方，表表示已经支支付尚未摊摊销的费用用。按费用种类类设置明细细账。成本核算的的主要会计计科目“长期待摊摊费用”科科目借方登记实实际支付的的各项长期期待摊费用用；贷方登登记分期摊摊销的长期期待摊费用用；余额在在借方，表表示各项长长期待摊费费用的摊余余价值。按费用种类类设置明细细账。成本核算的的主要会计计科目“预提费用用”科目贷方登记预预先计入成成本的预提提费用；借借方登记实实际支付的的费用；期期末贷方余余额表示已已经预提尚尚未支付的的费用，期期末借方余余额视为待待摊费用。。按费用种类类设置明细细账。说明：①各各项要素费费用的分配配。②摊销销待摊费用用，提取预预提费用。。③分配辅辅助生产费费用。④分配制造造费用。⑤⑤结转完工工产品成本本。⑥结转转各项期间间费用。（1）材料采购购银行存款/现金——材料采购/在途物资（2）材料入库库材料采购/在途物资——原材料（3）生产领用用原材料原材料——生产成本（4）结转生产产成本生产成本——库存商品（5）结转销售售商品成本本库存商品——主营业务成成本关于成本的的资金流动动账务处理（1）生产领用用原材料借：生产成成本/制造费用/管理费用贷：原材料料（2）计算应付付工资借：生产成成本/制造费用/管理费用贷：应付职职工薪酬——工资(3)计提福利费费借：生产成成本/制造费用/管理费用贷：应付职职工薪酬——福利费（4）计提固定定资产折旧旧借：制造费费用/管理费用贷：累计折折旧（5）待摊费用用：先支付付，后分摊摊借：待摊费费用贷：银行存存款借：制造费费用/管理费用/财务费用贷：待摊费费用（6）预提费用用：先预提提，后支付付借：制造费费用/管理费用/财务费用贷：预提费费用借：预提费费用贷：银行存存款（7）制造费用用转入成本本借：生产成成本贷：制造费费用（8）结转生产产成本借：库存商商品贷：生产成成本[例]企业9月生产业务务如下：2日领用材料料价值30000元生产A产品；用存款支付付本季度生生产设备维维修费600元（7、8月已分别预预提200）；5日，以现金金支付明年年报刊订阅阅费1200元；7日，以存款款支付上月月工资36000元；30日，以存款款支付本月月水电费2500元，其中生生产用2000，办公用500；30日，本月固固定资产计计提折旧800元，其中生生产设备500，管理办公公设备300；30日，计提本本月工资35000元，其中生生产工人工工资20000元，车间管管理人员工工资3000元，行政管管理人员工工资5000元，销售人人员工资7000元。30日，A产品全部加加工完毕验验收。（1）将制造费费用转入生生产成本；；（2）将生产成成本转入库库存商品；；[例4—13]企业9月生产业务务如下：2日领用材料料价值30000元生产A产品；用存款支付付本季度生生产设备维维修费600元（7、8月已分别预预提200）；借：生产成成本30000贷：原材料料30000借：预提费费用400制造费用200贷：银行存存款6005日，以现金金支付明年年报刊订阅阅费1200元；借：待摊费费用1200贷：现金12007日，以存款款支付上月