政策性搬迁所得税业务培训

企业重组——合并

政策性搬迁业务所得税培训第一部分政策性搬迁政策性搬迁政策性搬迁相关文件国家税务总局关于《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告（2012年第40号）《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号）政策性搬迁最大的变化点：搬迁所得的计算及重置资产的折旧40号公告规定：企业的搬迁收入扣除搬迁支出（主要包括安置职工费用、停工费用等，不包括重置资产）后的余额，为企业的搬迁所得；企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。118号文件规定：准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。重置资产无论在搬迁收入中是否准予扣除，均可以按现行规定计提折旧。新老文件的衔接？40号公告解读现将《企业政策性搬迁所得税管理办法》予以发布，自2012年10月1日起施行。特此公告。二○一二年八月十日第二十六条企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。省局解读新老文件的衔接，两条一并考虑。具体的衔接口径：2012年9月30日（含）之前完成搬迁的按国税函[2009]118号的规定进行所得税处理；除此之外按本公告执行。完成搬迁的标准应同时满足以下条件：1、涉及工商变更的已完成变更登记；2、自建的固定资产已完成竣工结算，或已投入使用且已进行会计处理3、外购的固定资产已入帐且已投入使用政策性搬迁40号公告解读1案例讲解财税差异、申报表填报240号公告与118号文件的比较3政策性搬迁40号公告解读140号公告解读第一章总则第二章搬迁收入第三章搬迁支出第四章搬迁资产的税务处理第五章应税所得第六章征收管理第一章章总总则（（四条条）1、法律依依据（（第1条）2、执行范范围：：仅限限于政政策性性搬迁迁（第2条）不不包括括自行行搬迁迁和商商业性性搬迁迁注意点点（1）企业搬搬迁后后重新新设立立企业业的：：除总总局另有规规定外外不适适用（2））核定征征收企企业发发生政政策性性搬迁迁①及时时更改改征收收方式式②总局局2012年27号号公告告：依依法按按核定定应税税所得得率方方式核核定征征收企企业所所得税税的企企业，，取得得的转转让股股权（（股票票）收收入等等转让让财产产收入入，应应全额额计入入应税税收入入额，，按照照主营营项目目（业业务））确定定适用用的应应税所所得率率计算算征税税；若若主营营项目目（业业务））发生生变化化，应应在当当年汇汇算清清缴时时，按按照变变化后后的主主营项项目（（业务务）重重新确确定适适用的的应税税所得得率计计算征征税。。3、政策性性搬迁迁的判判定（（第3条）40号号公告告解读读企业政策性性搬迁，是是指由于社会公共利利益的需要要，在政府主导下下企业进行整整体搬迁或或部分搬迁迁。企业由由于下列需需要之一，，提供相关关文件证明明资料的，，属于政策策性搬迁：：（一）国防防和外交的的需要；（二）由政政府组织实实施的能源源、交通、、水利等基基础设施的的需要；（三）由政政府组织实实施的科技技、教育、、文化、卫卫生、体育育、环境和和资源保护护、防灾减减灾、文物物保护、社社会福利、、市政公用用等公共事事业的需要要；40号公告告解读（四）由政政府组织实实施的保障障性安居工工程建设的的需要；（五）由政政府依照《《中华人民民共和国城城乡规划法法》有关规规定组织实实施的对危危房集中、、基础设施施落后等地地段进行旧旧城区改建建的需要；；（六）法律律、行政法法规规定的的其他公共共利益的需需要。40号公告告解读把握要点：：（1）《国国有土地房房屋征收与与补偿条例例》（国务务院2011年第590号令令）（2）把握重点：：政府主导导下的搬迁迁，必须有有市、县（区区）级以上人民政政府出具相相关公告或或文件，税税务机关如如对社会公公共利益需需要有疑义义的，可提提请相关政政府解释或或明确。（3）可以以是企业整整体搬迁，，也可以是是企业部分分搬迁。40号公告告逐条解读读4、所得税管理理和核算的的要求（第4条）（1）单独独进行税务务管理和核核算，不能能单独进行行税务管理理和核算的的，应视为为企业自行行搬迁或商商业性搬迁迁等非政策策性搬迁进进行所得税税处理，不不得执行本本办法规定定。即企业每年年做好台帐帐备查、按按规定纳税税申报（2）搬迁迁清算时按按规定向税税务机关备备案，有疑疑义时可要要求补充提提供台帐。。40号公告告解读第二章搬搬迁收入入（5—7条）①从本企业业以外取得得的搬迁补偿收收入1、搬迁收入包包括从从政府、其其他单位取取得（第5条）②②企业业搬迁资产处置收收入。范围：被征征用资产、、停产停业业损失2、搬迁补偿收收入金金额：：以搬迁协协议上约定定的金额（第6条）非货币形式式：按照公公允价值确确定3、搬迁资产处处置收入：：不包括处处置存货收收入（第7条）40号公告告逐条解读读第三章搬搬迁支出出（8-10条）①搬迁费费用支出出（第8条）②②资资产处置置支出2、搬迁费用用：职工工安置费费用、停停工费用用、搬迁迁安装（第9条）费用、存存放搬迁迁资产费费用3、资产处置置支出：：搬迁处处置各类类资产发发生的支支出资产处置置发生损损失：按总局2011年25号公告告确认备案时点点：完成搬迁迁年度向向税务机机关备案案注意：不包含销销售各类类存货的的支出。。1、搬迁支出出第四章搬搬迁迁资产税税务处理理（11-14条）1、搬迁资产产的计价价及折旧旧（第11条）因搬迁停停止使用用的固定定资产，，除房屋屋、建筑筑物外计计提的折折旧不得得税前扣扣除，在在重新投投入使用用后按规规定继续续计提折折旧或摊摊销。如2009年12月购购入一机机器原值值1000万元元，已使使用2年年，累计计折旧200万万（不考考虑净残残值），，2011年12月开开始搬迁迁2013年12月搬迁迁后重新新投入使使用按其净值值800万元在在剩余折折旧年限限8年计计提折旧旧。2、大修理后后的搬迁迁资产的的计价及及折旧（（第12条）大修理的标准准：《实施条例》》第69条（（同时满足））（1）修理支支出达到固定定资产计税基基础50%以以上；（2）修理后后固定资产的的使用年限延延长2年以上上。计税基础：资产的净值值+大修理过程所所发生的支出出折旧：按该资产尚尚可使用的年年限，计提折折旧或摊销。。如2009年年12月自建建一条生产线线投入使用，，成本1000万元，按按10年计提提旧，已使用用2年，累计计折旧200万（不考虑虑净残值），，2011年年12月开始始搬迁，搬搬迁期间为提提高生产能力力，同时对该该生产线进行行大修理，大大修理成本600万元，，预计可增加加使用年限2年。2013年12月月搬迁后重新新投入使用。。则该生产线计计税成本：1400万（（800万+600万））的，在尚可可使用年限10年（8年年+2年）计计提折旧。3、土地置换所得得税处理（第第13条）换入土地的计计税成本=被征用土地的的净值+各项税费把握要点：1、必须是政政府搬迁公告告或协议中明明确的内容，，2、置换时被被征用土地未未单独计价的的，其折余价价值应按换出出建筑物（构构筑物）和土土地的公允价价值的比例进进行分摊，再再根据本条规规定确定换入入土地的计税税成本。40号公告逐逐条解读4、新购置资产的的所得税处理理（第14条）重置资产与搬搬迁所得的计计算无关，即即不得从搬迁收收入中扣除，这也是新老老文件的主要变化。第五章应应税所得（（15-21））1、搬迁所得的计计算（第15条）一般事项：按按年度汇算清清缴特殊事项：如搬迁按项目目汇算清缴，，40号公告逐逐条解读2、搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出（（第16条）纳税义务时点点：搬迁完成年年度确认3、搬迁完成年度度的判定（第第17条）在实际完成搬搬迁的年度，，最长不超过过五年（包括括搬迁当年度度）。如2012年年6月开始搬搬迁，2015年完成搬搬迁的，2015年度汇汇缴时应作搬搬迁清算；如如至2016底时仍未完完成搬迁的，，2016年年度汇缴时需需要搬迁清算算。40号公告逐逐条解读搬迁开始年度度的确认：以搬迁协议上上明确的搬迁迁开始时间为为搬迁开始年年度；如搬迁迁协议未明确确搬迁开始时时间则原则上上以企业自行行申报的搬迁迁起始时间起起算，但不得得早于政策性性搬迁有关文文件下发（或或公告）时间间或搬迁协议议签订时间，，也不得晚于于取得第一笔笔补偿收入时时间。40号公告逐逐条解读4、搬迁损失的所所得税处理（（第18条）（1）搬迁损失：搬搬迁收入-搬迁支出＜0由企业自行选选择，但一经经选定，不得得改变①在搬迁完成成年度，一次次性作为损失失进行扣除。。②自搬迁完成成年度起分3个年度，均均匀在税前扣扣除。40号公告逐逐条解读2、搬迁损失失应附报以下下资料：（1）取得搬搬迁收入的会会计处理及凭凭证；（2）搬迁支支出的各类凭凭据；（3）资产处处置发生损失失的，按25号公告及省省局解答有关关规定资料报报送，对统一一支付的搬迁迁补偿收入不不需分配计入入单项资产计计算损失金额额。3、单项资产产损失:对搬搬迁清算后未未发生搬迁损损失，但处置置资产有损失失的，还按总总局2011年25号公公告规定在完完成搬迁年度度向税务机关关进行专项申申报，对统一一支付的搬迁迁补偿收入不不需分配计入入单项资产计计算损失金额额。40号公告逐逐条解读5、搬迁迁完成成的确确认（（第19条）同时满满足：：（一））搬迁迁规划划已基基本完完成；；（二））当年年生产经经营收收入占规划划搬迁迁前年年度生生产经经营收收入50%以上上。生产经经营收收入：企业业所得得税年年度申申报表表附表表（一一）中中的第第一行行“销销售（（营业业）收收入合合计””，当当年生生产经经营不不足一一年的的，也也以申申报表表该行行次金金额确确定。。40号号公告告逐条条解读读6、边搬迁迁、边边生产产情形形下搬搬迁年年度的的确认认（第第20条）从实际际开始始搬迁迁年度度计算算如企业业2012年签签订的的搬迁迁协议议明确确至2015年年完成成搬迁迁，企企业2013年年开始始搬迁迁，边边搬迁迁边生生产，，搬迁迁年度度应从从2013年起起算。。40号号公告告逐条条解读读7、搬迁的的亏损损弥补补（第21条）（1）搬迁停停止生生产经经营无无所得得的，，从搬搬迁年年度次次年起起，至至搬迁迁完成成年度度前一一年度度止，，可作作为停停止生生产经经营活活动年年度，，从法法定亏亏损结结转弥弥补年年限中中减除除；（（2）企业边边搬迁迁、边边生产产的，，其亏亏损结结转年年度应应连续续计算算。如企业业2011年开开始搬搬迁，，2015年完完成搬搬迁2009年年的亏亏损：：一般般（2014年年）搬迁（（2012-2014年不算算，2017年年）边搬迁迁边生生产的的：连续续计算算，仍仍到2014年年40号号公告告逐条条解读读搬迁停停止生生产经经营无无所得得的理理解1、因因搬迁迁停止止生产产经营营2、搬搬迁期期间取取得非非正常常生产产经营营所得得的：：如处处置搬搬迁前前库存存商品品收入入、利利息收收入、、投资资收益益等3、停停止生生产经经营期期间，，取得得委托托加工工销售售收入入的视视作生生产经经营活活动所所得，，亏损损结转转年度度连续续计算算。所得税税处理理：可选选择该该项亏亏损结结转年年限是是否连连续计计算如选择择不作作为亏亏损结结转年年度的的，则则当年年计算算的纳纳税调调整后后所得得不弥弥补以以前年年度亏亏损直直接缴缴纳企企业所所得税税；如选择择连续续计算算亏损损年度度的，，则按按现行行税法法规定定执行行。如企业业2011年开开始搬搬迁，，2015年完完成搬搬迁，，2009年有尚尚未弥弥补的的亏损损500万元2012年取得得利息息收入入100万元第一种种：100×25%=25万元当年缴缴纳企企业所所得税税25万元，，2012年不作作为连连续计计算弥弥补亏亏损的的年度度，09年的亏亏损最最长还还可以以结转转到2017年弥补补；第二种种：100万元选选择先先弥补补09年亏损损，2012年作为为连续续计算算弥补补亏损损的年年度40号号公告告逐条条解读读第六章章征征收管管理（（22-28条）企业发发生政政策性性搬迁迁两个个时点点需要要报送送相关关资料料1、第一一个时时点：发生搬搬迁事事项（第22条）报送时时点：自搬搬迁开开始年年度，，至次次年5月31日日前报送对对象：迁出出地和和迁入入地主主管税税务机机关未报送送的责责任：逾期期未报报的，，除特特殊原原因并并经主主管税税务机机关认认可外外，按按非政政策性性搬迁迁处理理，不不得执执行本本办法法的规规定。。40号号公告告逐条条解读读报送的的资料料（第23条）（一））政府府搬迁迁文件件或公公告（（市、、县（（区））级以以上））（二））搬迁迁重置置总体体规划划；（三））拆迁迁补偿偿协议议；（四））资产产处置置计划划；（五））其他他与搬搬迁相相关的的事项项。40号号公告告逐条条解读读2、第二二个时时点：：搬迁清清算（1）报报哪个个税务务机关关？（第24条）企业迁迁出地地和迁迁入地地主管管税务务机关关发生生变化化的，，由迁迁入地地主管管税务务机关关负责责企业业搬迁迁清算算。不尽合合理？？由迁出地地税务机机关负负责搬搬迁清清算（2）搬迁迁清算算时点点（第第25条）企业搬搬迁完完成当当年，，其向向主管管税务务机关关报送送企业业所得得税年年度纳纳税申申报表表时，，应同同时报报送《《企业业政策策性搬搬迁清清算损损益表表》（（表样样附后后）及及相关关材料料。税务机机关对对企业业搬迁迁清算算有疑疑义的的，可可要求求企业业报送送各年年度的的搬迁迁台帐帐。40号号公告告逐条条解读读3、关于于新老老文件件衔接接的规规定（（第26条）具体的的衔接接是：：2012年9月30日（含含）之之前完完成搬搬迁的的按国国税函函[2009]118号的规规定进进行所所得税税处理理；除除此之之外按按本公公告执执行。。4、搬搬迁迁其其他他事事项项的的所所得得税税处处理理（（第第27条））按照照《《企企业业所所得得税税法法》》及及其其实实施施条条例例等等相相关关规规定定进进行行税税务务处处理理。。5、国国税税函函〔〔2009〕〕118号号废废止止（（第第28条））政策策性性搬搬迁迁案例讲解财税差异、申报表填报2政策策性性搬搬迁迁案案例例分分析析一、、会会计计处处理理依依据据1、、《《企企业业会会计计准准则则第第十十六六号号——政政府府补补助助》》（财财会会[2006]3号号））2、、《《关关于于印印发发企企业业会会计计准准则则解解释释第第3号号的的通通知知》》（财财会会[2009]8号号））3、、《《财财政政部部关关于于企企业业收收到到政政府府拨拨给给的的搬搬迁迁补补偿偿款款有有关关财财务务处处理理问问题题的的通通知知》》（（财财企企[2005]123号号））政策策性性搬搬迁迁案案例例分分析析财政政拨拨款款1、、政政府府补补助助的的形形式式财财政政贴贴息息税收收返返还还无偿偿划划拨拨非非货货币币性性资资产产2、、会会计计处处理理与与资资产产相相关关的的政政府府补补助助与收收益益相相关关的的政政府府补补助助。。政策策性性搬搬迁迁案案例例分分析析企业业因因城城镇镇整整体体规规划划、、库库区区建建设设、、棚棚户户区区改改造造、、沉沉陷陷区区治治理理等等公公共共利利益益进进行行搬搬迁迁，，收收到到政政府府从从财财政政预预算算直直接接拨拨付付的的搬搬迁迁补补偿偿款款，，应应作作为为专项应付付款处理。其其中，属属于对企企业在搬搬迁和重重建过程程中发生生的固定定资产和和无形资资产损失失、有关关费用性性支出、、停工损损失及搬搬迁后拟拟新建资资产进行行补偿的的，应自自专项应付付款转入入递延收收益，并按照照《企业业会计准准则第16号--政府府补助》》进行会会计处理理。企业业取得的的搬迁补补偿款扣扣除转入入递延收收益的金金额后如如有结余的，，应当作作为资本本公积处理。（（财会[2009]8号）政策性搬搬迁案例例分析2012年3月月，某企企业发生生政策性性搬迁业业务，取取得搬迁迁补偿收收入1000万万元（其其中征用用土地补补偿800万元元，安置置职工补补偿50万元，，停业补补偿150万元元）。搬搬迁中拆拆除厂房房净值、、灭失土土地使用用权折余余价值600万万元，2012年支付付搬迁设设备拆卸卸、运输输、安装装费用70万元元，职工工安置费费30万万元。2013年12月1日日用搬迁迁补偿资资金重置置固定资资产200万元元。2013年年12月月完成搬搬迁，当当月开始始生产。。重置固固定资产产税法按按5年折折旧，预预计净残残值为零零，直线线法计提提折旧。。假设以以前年度度均盈利利且已按按规定向向主管税税务机关关报送政政策性搬搬迁相关关资料。。政策性搬搬迁案例例分析（1）2012年3月月取得搬搬迁补偿偿收入①会计处处理：借：银行行存款（（其他应应收款））1000贷：专项项应付款款1000②税务处处理：搬迁收入入暂不计计入当期期应纳税税所得额额，不存存在财税税差异，，不需要要纳税调调整。政策性搬搬迁案例例分析（2）拆拆除厂房房净值、、灭失土土地使用用权折余余价值处处理①会计处处理：借：营业业外支出出600贷：固定定资产清清理、无无形资产产600。借：专项项应付款款600贷：递延延收益600。。借：递延延收益600贷：营业业外收入入600。政策性搬搬迁案例例分析②税务处处理：搬迁支出出暂不计计入当期期应纳税税所得额额，因此此拆除厂厂房等形形成的资资产损失失600万不得得税前扣扣除，应应作调增增处理。。2012年度度纳税申申报表附附表三第第42行行“1、、财产损损失”第第1列填填600万，第第2列填填0，第第3列填填600万；搬迁收入入暂不计计入当期期应纳税税所得额额，因此此递延收收益形成成的600万营营业收入入作纳税税调减处处理。2012年度纳纳税申报报表附表表三第11行““10、、确认为为递延收收益的政政府补助助”第1列填600万万，第2列填0，第4列填600万万。政策性搬搬迁案例例分析（3）支支付搬迁迁设备拆拆卸运输输安装费费和职工工安置费费用①会计处处理：借：管理理费用100贷：银行行存款100借：专项项应付款款100贷：递延延收益100借：递延延收益100贷：营业业外收入入100政策性搬搬迁案例例分析②税务处处理：同上，2012年度纳纳税申报报表附表表三第40行““20、、其他””第1列列填100万，，第2列列填0，，第3列列填100万；；附表三三第11行“10、确确认为递递延收益益的政府府补助””第1列列填100万，，第2列列填0，，第4列列填100万。。政策性搬搬迁案例例分析（4）2013年12月重置置固定资资产①会计处处理：借：固定定资产200贷：在建建工程（（银行存存款）200借：专项项应付款款200贷：递延延收益200。。②税务处处理：会计处理理未产生生损益，，不需要要纳税调调整。政策性搬搬迁案例例分析（5）2013年12月结转转搬迁补补偿收入入余额①会计处处理：借：专项项应付款款100贷：资本本公积100②税务处处理：2013年为搬搬迁项目目完成年年度，结结算搬迁迁所得为为：1000－600－100＝＝300（万元元），在在2013年度度纳税申申报表附附表三第第十九行行“18.其他他”第1列填0，第2列填300万万，第3列填上上300万元；；确定重重置固定定资产计计税基础础为200万元元。固定资产产、无形形资产损损失的600万万元应在在2013年度度申报时时向税务务机关专专项申报报后才能能税前扣扣除。政策性搬搬迁案例例分析（6）2014年计提提折旧①会计处处理：借：管理理费用40贷：累计计折旧40借：递延延收益40贷：营业业外收入入40会计上在在核销专专项应付付款时扣扣除了用用补偿收收入购置置的资产产价值，，因此其其计提折折旧时一一方面作作费用，，另一方方面作收收入，实实质上不不影响损损益。政策性搬搬迁案例例分析②税务处处理：税法上因因为在计计算搬迁迁损益时时不允许许扣除重重置资产产价值，，因此规规定用补补偿收入入购置的的资产计计提的折折旧可以以税前扣扣除，产产生会计计与税法法的差异异，上例例递延收收益形成成的40万营业业外收入入应作纳纳税调减减，2014年年度纳税税申报表表附表三三第11行“10、确确认为递递延收益益的政府府补助””第1列填40万，，第2列列填0，，第4列列填40万。（7）2015-2018年年折旧的的财税处处理同（（6）。。政策性搬搬迁案例例分析按财企[2005]123号号进行会计计处理：（1）2012年3月取得搬搬迁补偿收收入（同上上）（2）2012年拆拆除厂房净净值、灭失失土地使用用权折余价价值处理①会计处理理：借：专项应应付款600贷：固定资资产清理、、无形资产产600②税务处理理：会计不涉及及损益，不不需要纳税税调整。（3）2012年支支付搬迁设设备拆卸运运输安装费费和职工安安置费用①会计处理理：借：专项应应付款100贷：银行存存款100②税务处理理：会计不涉及及损益，不不需要纳税税调整。（4）2013年12月重置置固定资产产①会计处理理：借：固定资资产200贷：在建工工程（银行行存款）200②税务处理理：会计处理未未产生损益益，不需要要纳税调整整。（5）2013年12月结转转搬迁补偿偿收入余额额①会计处理理：借：专项应应付款300贷：资本公公积300②税务处理理：2013年年为搬迁项项目完成年年度，结算算搬迁所得得为：1000－－600－－100＝＝300（（万元），，在2013年度纳纳税申报表表附表三第第十九行““18.其其他”第1列填0，，第2列填填300万万，第3列列填上300万元；；确定重置置固定资产产计税基础础为200万元。固定资产、、无形资产产损失的600万元元应在2013年度度申报时向向税务机关关专项申报报后才能税税前扣除。。（6）2014年计计提折旧①会计处理理：借：管理费费用40贷：累计折折旧40②税务处理理：会计与税法法无差异，，不需要纳纳税调整政策性搬迁迁40号公告与118号文件的比较340号公告告与118文件的比比较主要变化点点1、重置资资产支出不不允许在搬搬迁收入中中扣除2、明确存存货处置收收入不属于于搬迁资产产处置收入入3、明确土土地置换，，可以原值值作计税基基础4、明确搬搬迁资产在在重新投入入使用后的的计价5、搬迁期期间亏损的的结转6、搬迁损损失的扣除除可由企业业选择7、明确企企业备案的的责任谢谢大家！！ThanksforYourTime！！9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。16:39:2816:39:2816:391/6/20234:39:28PM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。1月-2316:39:2816:39Jan-2306-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。16:39:2816:39:2816:39Friday,January6,202313、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。1月-231月-2316:39:2816:39:28January6,202314、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。06一一月月20234:39:28下下午午16:39:281月月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月234:39下下午1月-2316:39January6,202316、行动出成果果，工作出财财富。。2023/1/616:39:2816:39:2806January202317、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。4:39:28下下午午4:39下下午午16:39:281月月-239、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么