第十二章企业所得税1

第十二章企业所得税本章内容：10节第一节纳税义务人、征税对象与税率★第二节应纳税所得额的计算★★第三节资产的税务处理★第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠★第七节应纳税额的计算★★第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第十节征收管理注会近三年的本章考题分值分布

单选题多选题计算题综合题合计2009年3分1.5分-10分14.5分2010年2分1分-10分13分2011年1分3分-14+2分（与土地增值税合并出题）20分左右本章各种题型均会出现，而且难度较大，特别是综合题难度最高。一般分值15-20分。第一节纳税义务人、征税对象与税率企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个。1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。各国对企业所得征税的一般性做法纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。税基——各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。税率——绝大多数国家使用超额累进税率。税收优惠——各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变2008年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。2011年企业所得税实现收入16760.35亿元，同比增长30.5%，比上年增速加快19.2个百分点。企业所得税收入占税收总收入的比重为18.7%。一、纳税义务人——法人所得税制在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。

组织形式是否具有法人资格税务处理个体工商户不具有法人资格不纳企业所得税

投资者按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税个人独资企业合伙企业公司制企业具有法人资格纳企业所得税

【解析1】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。公司制——交企业所得税私营企业个人独资、合伙企业——交个人所得税【解析2】企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

请问小规模企业纳税人需要交纳企业所得税吗?请问以土地、房产投资成立新的企业具体需要缴纳那些税费，是否需要交纳企业所得税？居民企业与非居民企业实际管理机构的判定标准1、企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；

2、企业的财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；

3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；

4、企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。

（一）居民企业——登记注册地或实际管理机构之一在中国境内问：同济堂药业注册地为开曼群岛，主要办公地为中国广东省深圳市；同济堂药业于2007年在纽交所发行上市。实际管理机构在中国，同济堂药业是居民企业吗？（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【注意】我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。二、征税对象（一）从内容上看——包括纳税人的生产经营所得、其他所得和清算所得。（二）从范围上看，分居民企业和非居民企业的所得1.居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得2.

非居民企业的征税对象

在中国境内设立的机构、场所，来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得。所上述两项适用25%的企业所得税税率。（三）从有无机构、场所上看——非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。该所得适用20%的企业所得税税率。实际征10%。纳税义务人与征税对象结合【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。（2008年）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准

【答案】AD【答案解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

【例题.多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。

A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的合伙企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】BC

【答案解析】选项B、C，合伙企业和个人独资企业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。（四）所得来源的确定所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。（2008年）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【例题.多选题】下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。

A.销售货物所得按照交易活动发生地确定

B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定

C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定【答案】AC

【答案解析】选项B,提供劳务所得按照劳务发生地确定所得；选项D，股息所得按分配所得的企业所在地确定所得。【例题.单选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得的下列所得中，应向我国缴纳企业所得税的有（）。A.将设备出租给中国境内的使用者取得的租金B.将境外房产转让给居民企业取得的收益C.从香港取得的储蓄存款利息D.从澳门取得的股息红利【答案】A三、税率（记忆）种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业P278减按l5%国家重点扶持的高新技术企业P277预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权，就来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税取得所得与设立机构、场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。第二节应纳税所得额的计算概念与公式应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

直接法应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额会计利润与应纳税所得额法律依据不同：服务对象不同：目的不同：会计利润是确定应纳税所得额的基础财务会计法规；税收法规。为利益相关者服务；为政府服务。决策参照；征税34某企业2010年收入总额100万元，因造成环境污染被环保部门罚款10万元，其他条件暂不考虑。会计利润＝100－10＝90万元应税所得＝100－0＝100万元或：应税所得＝90＋10＝100万（1）利润——遵循会计准则

利润=收入-费用。（2）应纳税所得额——遵循企业所得税法

应纳税所得额=应税收入-法定扣除项目金额企业所得税收入口径 > 会计收入口径一、收入总额一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入总额内容项目及重点（一）一般收入的确认9项，均重要（二）特殊收入的确认4项，注意第4项视同销售（三）处置资产收入的确认2项，区分内部处置与外部移送（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理（五）相关收入实现的确认销售货物（7项），提供劳务（一）一般收入的确认——9项1.销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.提供劳务收入3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让股权收入

确认时间：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

4.股息、红利等权益性投资收益（1）为持有期分回的税后收益（2）确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

5.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。448.接受捐赠收入：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【例】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒50000斤，取得不含税销售额105000元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。2008年12月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3510元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂2008年1月应纳增值税（假设无进项税）、消费税以及2008年企业所得税的应税收入分别是多少？

答案：

①白酒应纳的增值税＝[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×17%＝19890（元）

②白酒应纳的消费税＝50000×0.5＋[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）

③白酒的所得税应税收入＝105000＋[4680÷（1＋17%）]＋[（9360－3510）÷（1＋17%）]＝114000（元）

（二）特殊收入的确认收入的范围和项目收入的确认特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2.持续时间超过12个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现3.采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4.非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务（三）处置资产收入的确认内部处置资产——不确认收入资产移送他人——按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品

（2）改变资产形状、结构或性能

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）

（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移

（5）上述两种或两种以上情形的混合

（6）其他不改变资产所有权属的用途

（1）用于市场推广或销售

（2）用于交际应酬

（3）用于职工奖励或福利

（4）用于股息分配

（5）用于对外捐赠

（6）其他改变资产所有权属的用途

注意区分

总分：指货物在总分公司之间的移动确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。【例题】甲企业（增值税一般纳税人）于2013年将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。问：（1）甲企业应确认的所得税应税收入为多少，该捐赠应确认的应纳税所得额为多少？（2）采用间接法时，应调增还是调减，金额为多少？（1）所得税应税收入：100万元应纳税所得额：3万元（2）会计日常处理：营业外支出：97万元所得税应确认的应纳税所得额：100-80-17=3万元所以，应调增100万元【例题】（2011年多选题）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。

A.将生产的产品用于市场推广

B.将生产的产品用于职工福利

C.将资产用于境外分支机构加工另一产品

D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移【答案】ABC（四）相关收入实现的确认收入项目收入确认时间1.商品销售收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入

（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入

（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入收入项目收入确认时间2.劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入

（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入

（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入

（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入【例题·多选题】根据企业所得税法的规定，以下对于收入确认时间的表述，正确的有（）。

A.特许权使用费收入，按照特许权使用人实际支付特许权使用费的日期确认收入的实现

B.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

C.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

D.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现【正确答案】BCD

【答案解析】特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现二、不征税收入和免税收入应税收入＝收入总额-不征税收入-免税收入

（一）不征税收入

1.财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（注意书中的三点）

3.国务院规定的其他不征税收入——企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。注意区分财政性资金列为不征税收入的条件

国家投资和资金使用后需要归还本金的不征税收入其他财政性资金计入收入总额专项用途财政性资金不征税收入其他财政性资金征税收入注意：

（1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（2）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除（二）免税收入1.国债利息收入：企业从国务院财政部门取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。（二）免税收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：条件：是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

2、3项免税投资收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

【例】假设2008年1月境外甲企业（境内无机构、场所）直接投资于境内乙企业，占60%的股权份额，2008年乙企业实现净利润1000万元，2009年2月乙企业宣告分派现金红利400万元。

思考：（1）甲企业在哪一年应确认企业所得税的的应税收入？金额为多少？若采用间接法计算企业所得税，2008和2009年是否调增或调减，分别为多少？（