第三章财政总预算会计的收入与支出

第三章财政总预算会计的

收入与支出学习目标：通过本章学习，使学生了解政府收入、支出与财政总预算会计收入、支出的区别；掌握财政总预算会计收入及支出的相关科目和账务处理。1、政府收入与财政总预算会计收入的分类2、预算收入组织管理涉及环节3、财政总预算会计相关收入科目会计核算4、政府支出与财政总预算会计支出的分类5、财政资金的支付方式和程序6、财政总预算会计相关支出科目会计核算本章主要内容：一、政府收入与财政总预算会计收入的分类政府收入分为类、款、项、目四级。政府收入包括:税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入六大类。每一类收入下再分款、项、目三级，反映各类资金的明细构成。财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。财政总预算会计收入包括：税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入四类。具体共有11个总会计科目。第一节财政总预算会计的收入2.我国各类政府收入的主要内容税收收入：21款，主要有增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税等。社会保险基金收入：6款，基本养老保险基金、失业保险基金、基本医疗保险基金、工伤保险基金、生育保险基金、其他保险基金等。非税收入：7款：政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。贷款转贷回收本金收入：4款。国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。债务收入：2款。国内债务收入、国外债务收入。转移性收入：8款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、调入资金、债券转贷收入、上年结余收入。预算收入的组织管理涉及征收、缴库、划分、报解、退库、错误更正和对账等各个环节。1、征收征收机构：财政机关、税务机关、海关、其他（公安、法院、检察院等）财政机关：征收国有企业上缴利润、农牧业税以及其他收入等税务机关：征收工商税收、国有企业所得税及按规定应由税务机关负责征收的其他预算收入

海关：征收关税、进口调节税、进口环节代征的增值税和消费税等二、预算收入组织管理涉及的环节出纳机构：国家金库（国库）负责收纳、划分和报解国库的机构设置：四级（总库、分库、中心支库和支库）国库的职责：准确、及时地收纳各项预算收入为财政机关开立账户，办理同级财政库款的支拨对各级财政库款和预算收入进行会计账务核算；协助财政、税务机关组织预算收入及时缴库；分析预算执行情况；监督管理指导下级国库的工作等。2、缴库预算收入缴款凭证：一般缴款书、税收通用缴款书、其他缴款书。缴款书，它是国库办理预算收入收纳的合法原始凭证。（图3-1、3-2）预算收入缴库方式：直接缴库、集中汇缴；自收汇缴缴款单位国库或国库经收处缴款单位国库或国库经收处征收机关直接缴库方式集中缴库方式（1）预算收入的收纳8预算收入的收缴方式和程序人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位缴库审核1.直接缴库（国库单一账户制度：直接入库）9人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位2.集中汇缴审核集中汇缴（国库单一账户制度：直接入库）103.征收单位自收汇缴人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位开户银行征收单位缴库审核自收存入开户银行（传统收缴方式：过渡账户过渡入库）（2）预算收入的划分预算收入划分的依据：预算管理体制的相关规定中央与地方收入的划分：中央固定收入，地方固定收入，共享收入中央固定收入：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等；地方固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、养路费、地方企业上缴利润等

中央和地方共享收入：增值税：中央政府分享75%，地方政府分享25%；

企业所得税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分中央政府和地方政府按60%和40%的比例分享；营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方政府。地方政府间收入划分：各地差异很大。（3）预算收入的报解报：国库向上级国库和财政机关报告预算收入情况；解：各级国库对各级预算收入进行划分后，将款项解缴到各级财政的国库存款账户上。预算收入的缴纳：在缴款人缴款后，收款国库根据收入划分的规定，一般当日将各级财政的预算收入分别解缴到相应的国库存款账户。支库在每日营业终了时，将缴款书按预算级次分开，分别编制“一般预算收入日报表”,作为各级财政预算收入的入账依据；属于分成收入的，还需要编制“分成收入日报表”。中心支库和分库，也需要分别履行报解责任，编制本级和上级的“预算收入日报表”、“分成收入日报表”。退库：将已经缴入国库的预算收入退还给指定的缴款单位或个人。退库的范围：技术差错，企业改变隶属关系，超缴，弥补亏损，其他。退库的手续：申请，审批并填写“收入退还书”，国库办理退库。3、退库4、错误更正少缴款项：征收机关加开缴款凭证，缴款单位和个人补缴款项；征收机关或国库填写缴款书或收入日报表时出现预算科目和预算级次错误：填写“更正通知书”，编写冲正传票。同级国库、财政、征收机关进行月度和年终对帐，月终后3日内编制月份预算收入对帐单，年终后20日内编制预算收入年度决算表。6、年终决算支库、中心支库、分库和总库应该层层上报、审核各级预算收入年度决算表。5、对账1.性质一般预算收入各级政府财政税收部门组织，纳入预算管理，可以综合安排用于政府各项一般预算支出的收入。是征收时没有与特定用途挂钩的收入。2.账户设置财政部门进行核算时，使用下列账户：“一般预算收入”、“国库存款”、“在途款”、“其他财政存款”、“预算结余”。明细账：根据政府收入分类中列入一般预算收入的类、款、项、目级科目进行明细核算。

一般预算收入的确认：主要采用收付实现制。一、一般预算收入的核算3.账务处理（例3-1；3-2）（1）收到国库的本级“预算收入日报表”、“分成收入计算日报表”后

借：国库存款

贷：一般预算收入（2）当日收入合计数为负数时

借：国库存款*****（蓝/黑字）

贷：一般预算收入*****（蓝/黑字）（3）年终结账时

借：一般预算收入

贷：预算结余一般预算收入的会计处理练习【练习1】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表，某市一般预算收入日报表

×年x月x日单位：元预算科目本日收入营业税170000

个人所得税73000

城市维护建设税16000

屠宰税8000

农业特产税10000

契税60000

合计337000应该编制分录：

借：国库存款——一般预算存款337000

贷：一般预算收入337000然后再按照一般预算收入日报表中所列的各项收入登记一般预算收入的明细账：

税收收入——营业税170000

——个人所得税73000

——城市维护建设税16000

——屠宰税8000

——农业特产税10000

——契税60000一般预算收入【练习2】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表某市一般预算收入日报×年×月×日单位：元预算科目本日收入个人所得税73000城市维护建设税16000国有企业计划亏损补贴一120000

合计一31000一般预算收入应该编制分录：借：国库存款(31000)

贷：一般预算收入(31000)然后再按照一般预算收入日报表中所列的各项收入登记一般预算收入的明细账：

税收收入——个人所得税73000

——城市维护建设税

16000

非税收收入——国有企业计划亏损补贴

一120000一般预算收入【练习3】某县财政按照财政体制结算向所属某个未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金74000元。该县财政总预算会计应该作如下会计分录：借：一般预算收入74000

贷：国库存款——一般预算存款

74000而该镇财政总预算会计应该作如下会计分录：借：其他财政存款74000

贷：一般预算收入74000一般预算收入【练习4】某市财政年终将“一般预算收入”科目的贷方余额3590000元全部结转，那么财政总预算会计应该编制如下会计分录：借：一般预算收入

3590000

贷：预算结余

35900001、概念及内容基金预算收入是指按国家有关规定收取、转入或通过当年财政安排，纳入财政预算管理，具有指定用途的政府性基金。总预算会计总账科目“基金预算收入”仅核算类级科目“非税收入”中的款级科目“政府性基金收入”的内容。基金预算收入的使用原则：先收后支、自求平衡；专款专用、分项核算。二、基金预算收入的核算（1）账户设置设置“基金预算收入”总账，根据政府收入分类中应列入基金预算收入的项、目级科目进行明细核算。类：非税收入；款：政府性基金收入；项：国有土地使用权出让收入；目：土地出让价款收入，补缴的土地价款、划拨土地收入、其他土地出让金收入。其他的相关账户有“国库存款”、“在途款”、“基金预算结余”等。2、账务处理

二、基金预算收入

财政总预算会计应该设置“基金预算收入”总账科目，用以对基金预算收入业务进行核算。该科目的贷方记录取得的基金预算收入和基金预算收入在银行中的存款利息收入，并且应该按照《政府预算收支科目》中的基金预算收入科目设置明细账。该科目平时是贷方余额，反映当年基金预算收入的累计数。到年终转账的时候，则应该将该科目的贷方余额全部转入“基金预算结余”科目中，借记“基金预算收入”科目，贷记“基金预算结余”科目。（2）账务处理（例3-4）1、根据国库报来的“基金预算收入日报表”所列当日预算数借：国库存款

贷：基金预算收入2、收到基金预算收入在银行的存款利息收入时借：其他财政存款

贷：基金预算收入

3、年终转账时：

借：基金预算收入

贷：基金预算结余

二、基金预算收入

二、基金预算收入【练习1】某市财政总预算会计收到国库报来的“基金预算收入日报表”及其附件，列示收到养路费收入43000元，根据有关的凭证，应该编制如下的分录：

【练习2】某市财政总预算会计收到基金预算收入在银行的存款利息5000元，根据有关的凭证应该编制如下分录：

【练习3】某市财政年终将“基金预算收入”科目的贷方结余970000转入“基金预算结余”科目，应该编制如下分录：1、借：国库存款——基金预算存款43000

贷：基金预算收入——养路费收入430002、借：其他财政存款5000

贷：基金预算收入50003、借：基金预算收入970000

贷：基金预算结余970000答案：1、概念与内容

主要是国有资本经营产生的各种收益和相应的费用支出。

主要收入：利润、股利和股息、产权转让收入、清算收入、其他收入。财政总预算会计总账科目“国有资本经营预算收入”仅核算类级科目“非税收入”中的款级科目“国有资本经营收入”的内容。三、国有资本经营预算收入的核算（1）账户设置：应该设置“国有资本经营预算收入”总账科目，贷方余额反映当年国有资本经营预算收入累计数。年终结转到“国有资本经营预算结余”科目，无余额。（2）账务处理：

取得收入：

借：国库存款

贷：国有资本经营预算收入

年终结账：

借：国有资本经营预算收入

贷：国有资本经营预算结余2、账务处理例3-5，3-6【练习1】某市财政收到国库报来的预算收入日报表，列示国有资本经营收入合计1480000元，其中：“利润收入-电信企业利润收入”580000元，“产权转让收入-国有股份转让收入”800000元，清算收入-国有股权股份清算收入100000元。应该编制如下的分录：借：国库存款——国有资本经营预算存款1480000

贷：国有资本经营预算收入1480000

三、国有资本经营预算收入【练习2】某市财政年终将“国有资本经营预算收入”账户贷方余额8540000元全数转入“国有资本经营预算结余”账户。

应做会计分录：借：国有资本经营预算收入8540000

贷：国有资本经营预算结余8540000

三、国有资本经营预算收入1、概念与内容专用基金收入是指财政部门按规定设置或从上级财政部门拨入有专门用途的资金，如粮食风险基金等。

专用基金收入：按规定设置或取得并单独管理；开立专户储存。基金预算收入：按规定取得并纳入预算管理；

解缴国库

四、专用基金收入的核算（1）账户设置：应该设置“专用基金收入”总账科目，年终结转到“专用基金结余”科目，无余额。（2）账务处理本级财政部门按规定设置专用基金时：

借：一般预算支出借：其他财政存款

贷：国库存款

贷：专用基金收入

上级财政部门拨入时

借：其他财政存款

贷：专用基金收入

年终结账：借：专用基金收入

贷：专用基金结余2、账务处理（例3-7）专用基金收入

【练习1】某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金200000元，应该编制会计分录如下：【练习2】某市财政通过本级预算支出安排“粮食风险基金”的配套资金360000元，应该编制如下会计分录：【练习3】某市财政年终将“专用基金收入”的贷方余额670000转入“专用基金结余”，应该编制如下会计分录：

1、借：其他财政存款——专用基金存款200000

贷：专用基金收入——粮食风险基金2000002、借：一般预算支出360000

贷：国库存款——一般预算存款360000

借：其他财政存款——专用基金存款360000

贷：专用基金收入—粮食风险基金3600003、借：专用基金收入670000

贷：专用基金结余670000答案：地方债：财政部代理发行、代办还本付息；地方政府（省级财政部门）作为债务主体还本付息。地方债期限为3年、5年，利息按年支付。实行年度发行额管理，全年债券发行总额不得超过国务院批准的当年发行额度。地方政府债券发行收入全额纳入省级财政预算管理。市、县使用债券收入的，由省级财政转贷，纳入市、县级财政预算。五、财政部代理发行的地方政府债券收入的核算（债务收入）财政总预算会计应设置“债务收入”总账科目，设置“财政部代理发行地方政府债券收入”明细账。年终结账时，贷方余额全部转入“预算结余”科目。注意：省级以下财政部门（不包括省级）收到来自上级财政部门转贷的债务收入在转移性收入中的“债务转贷收入”科目中反映。债务收入账务处理1、收到发行地方政府债券收入时借：国库存款

贷：债务收入-财政部代理发行地方政府债券收入2、年终结账借：债务收入-财政部代理发行地方政府债券收入

贷：预算结余3、本级政府使用债券收入时借：一般预算支出

贷：国库存款债务收入账务处理：例3-9；3-101、概念与内容转移性收入是根据财政管理体制规定在各级财政之间进行资金转移以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。总预算会计转移收入包括返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、调入资金、债券转贷收入7个款级科目，不包括“上年结余收入”款级科目。“上年结余收入”是财政总预算会计当年收支的结果，而不是单独的收入类别。六、转移性收入的核算（补助收入、上解收入、调入资金、债务转贷收入）补助收入：上级财政补助本级财政的款项主要有税收返还收入、按财政体制规定由上级财政补助的款项、专项补助和临时性补助等。应设置“补助收入”总账科目，有基金预算补助的地区，应分别按一般预算补助和基金预算补助设置明细账。

“补助收入”平时一般是贷方余额，用以表示上级补助收入的累计数。年终转入“预算结余”或“基金预算结余”。一、补助收入账务处理1、收到上级拨入的补助款

借：国库存款

贷：补助收入2、与上级往来款中的一部分转作上级补助收入借：与上级往来

贷：补助收入3、退还上级补助

借：补助收入

贷：国库存款4、年终结账

借：补助收入-一般预算补助/基金预算补助贷：预算结余/基金预算结余补助收入账务处理：例3-11,3-12

补助收入【练习1】某市财政收到省级财政一般预算补助160000元，基金预算补助220000元，应该编制如下会计分录：【练习2】某省财政通知某市财政将原来借给市财政的150000元转作对市财政的一般预算补助款，则市财政应该编制如下分录：【练习3】某市财政年终将补助收入贷方余额470000元(其中一般预算补助310000元，基金预算补助160000元)转入结余。应该编制如下会计分录：

1、借：国库存款——一般预算存款160000

——基金预算存款220000

贷：补助收入——一般预算补助160000

——基金预算补助2200002、借：与上级往来150000

贷：补助收入——一般预算补助1500003、借：补助收入——一般预算补助310000

——基金预算补助160000

贷：预算结余310000

基金预算结余160000

答案：上解收入：由下级财政交给本级财政的款项包括：按体制规定国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；

按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项应设置“上解收入”总账科目。平时贷方余额，反映下级上解收入累计数。年终转入“预算结余”或“基金预算结余”。二、上解收入账务处理1、收到下级上解款

借：国库存款

贷：上解收入2、退还上解收入

借：上解收入

贷：国库存款3、年终结账

借：上解收入

贷：预算结余/基金预算结余上解收入账务处理：例3-13；3-14

上解收入

【练习1】某市收到甲县上解的一般预算款390OOO元，应该编制如下的会计分录：借：国库存款——一般预算存款390000

贷：上解收入——甲县390000【练习2】某市财政年终将“上解收入”980000全部转入预算结余，应该编制如下会计分录：借：上解收入980000

贷：预算结余980000

调入资金：不同性质资金之间调剂，主要是为了平衡当年预算。

包括：一般预算与基金预算之间调剂、从财政专户管理资金收入中调入资金等。设置“调入资金”总账科目。年终的时候应该将该科目的余额转入“预算结余”或“基金预算结余”科目。三、调入资金账务处理1、当财政部门调入资金时借：调出资金借：国库存款-××贷：国库存款-××贷：调入资金2、年终结账借：调入资金贷：预算结余/基金预算结余调入资金账务处理：例3-15

调入资金【练习1】某市财政为了平衡一般预算，从财政专户管理资金收入中调入资金170000元，应该编制如下会计分录：借：调出资金-财政专户管理资金结余170000

贷：其他财政存款170000借：国库存款——一般预算存款170000

贷：调入资金

170000【练习2】某市财政在年终的时候将“调入资金”贷方余额330000元转入“预算结余”，应该编制如下会计分录：借：调入资金330000

贷：预算结余330000债务转贷收入：省级以下财政部门收到的来自上级财政部门转贷的债务收入。应设置“债务转贷收入”总账科目，设置“转贷财务部代理发行地方政府债券收入”明细账。年终结账时，全部转入“预算结余”科目。四、债务转贷收入账务处理1、收到债务转贷收入时借：国库存款贷：债务转贷收入-转贷财务部代理发行地方政府债券收入2、年终结账借：债务转贷收入-转贷财务部代理发行地方政府债券收入

贷：预算结余债务转贷收入账务处理：例3-16；3-17财政专户管理资金收入：未纳入预算的资金包括：教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等。应设置“财政专户管理资金收入”总账科目，平时贷方余额反映当年财政专户管理的资金收入累计数。年终结账时，全部转入“财政专户管理资金结余”科目。七、财政专户管理资金收入的核算收到资金收入时借：其他财政存款贷：财政专户管理资金收入年终结账时借：财政专户管理资金收入贷：财政专户管理资金结余财政专户管理资金收入账务处理：例3-18；3-19财政周转金：具有特定用途的、采用有偿方式使用的资金包括：小型技改贷款、支农周转金等。

财政周转金收入：收取的资金占用费收入和利息收入包括：支工周转金收入、支农周转金收入和事业周转金收入应设置“财政周转金收入”总账科目，设置“利息收入”和“占用费收入”二个明细科目。年终结转到“财政周转基金”科目，无余额。八、财政周转金收入的核算财政周转金收入这里值得一提的是，财政周转金并不是以增值为目的，因此财政部门向资金使用单位收取的资金占用费一般会低于银行贷款的利息。之所以要收取资金占用费，主要是为了使资金的使用单位具有责任感以使用好资金，同时也可以适当弥补可能的损失，减少周转金的贬值。年终结账的时候，首先应该通过借记“财政周转金收入”，贷记“财政周转金支出”来将“财政周转金支出”的余额转入“财政周转金收入”的科目；然后将当年财政周转金收支的结余数全部转入“财政周转基金”科目，借记“财政周转金收入”，贷记“财政周转基金”。1、取得利息收入或占用费收入借：其他财政存款

贷：财政周转金收入-利息收入-占用费收入2、年终结账先结转支出借：财政周转金收入

贷：财政周转金支出再结转收支结余数借：财政周转金收入

贷：财政周转基金财政周转金收入账务处理：例3-20；3-21财政周转金收入【练习1】某市财政局收到财政周转金使用单位交来的资金占用费9000元，还有银行转来的财政周转金存款利息34000元，应该编制如下的会计分录：借：其他财政存款---财政周转金存款43000

贷：财政周转金收入——占用费收入9000——利息收入34000

【练习2】某市财政年终结账时将“财政周转金收入”贷方余额110000元转出，应该编制如下会计分录：借：财政周转金收入110000

贷：财政周转基金110000财政周转金收入政府支出是一级政府为实现其职能，对根据法令和法规所取得的资金进行的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金、财政专户管理资金支出、财政周转金支出。第二节财政总预算会计的支出中国政府收支分类改革后，对政府收入从功能和经济性质两个维度进行分类。1.支出功能分类

政府做什么？提供什么样的服务？17类，设类、款、项三级：一般公共服务：32款，按各个政府部门分类，如人大、政协、财政、税务等；外交：8款；国防：3款；公共安全：10款；教育：10款，如教育事务管理、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育等。

其他还有科技、文化、社会保障等。一、支出分类2.支出经济性质分类

财政资金购买了什么东西？用到哪些项目上去了？12类，设类、款两级：工资福利支出：10款，基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费等；商品和服务支出：30款，办公费、水费、电费、交通费、差旅费等；对个人和家庭的补助：12款，离休费、退休费、助学金、奖学金等；对企事业单位的补贴：4款，企业政策性补贴等；转移性支出：4款，不同级政府间转移性支出、同级政府间转移性支出、不同级预算单位间转移性支出、同级预算单位间转移性支出；基本建设支出：9款，房屋建筑物、办公设备、专用设备、交通工具、基础设施、大型修缮等；其他资本性支出、

债务还本支出等。财政资金的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位在商业银行开设零余额账户和特设账户组成。国库存款账户—预算内资金、纳入预算管理的政府性基金财政零余额账户—用于直接支付预算单位零余额账户—用于授权支付预算外资金专户—预算外资金的收入和支出特设专户—经国务院或国务院授权财政部门批准认定的特殊专项支出

在财政实拨资金支付方式下，财政资金分散在各预算单位的银行存款账户上，在财政直接支付和授权支付方式下，财政资金集中于财政国库存款账户中。二、财政资金的支付方式和程序国库集中支付方式直接支付授权支付物品、服务采购支出特别紧急的支出工资支出工程采购支出零星支出不足5万元的购买支出不足20万元的基建支出快点儿！转移支出（政府补贴等）财政直接支付预算单位财政零余额账户收款人

国库单一账户

财政部门在国库指定的代理银行开设财政零余额账户。每个营业日终了，财政零余额账户的余额为零。申请划款清算批准财政部门国库集中支付的方式（财政直接支付和授权支付）财政授权支付预算单位单位零余额账户收款人

国库单一账户预算单位在国库指定的代理银行开设预算单位零余额账户。每个营业日终了，预算单位零余额账户的余额为零。在授权额度内支付划款清算财政部门授予用款额度67财政部门收款人（货品或劳务提供者）预算单位（行政事业单位）代理银行（财政零余额账户）人民银行（国库存款账户）购货申请支付开支付指令支付还款申请清算财政直接支付通知

指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政性资金支付到收款人的支付方式。68财政部门收款人（货品或劳务提供者）预算单位（行政事业单位）代理银行（预算单位零余额账户）人民银行（国库存款账户）购货通知开支付指令支付还款申请清算财政授权支付通知指预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户的支付方式。69财政部门收款人（货品或劳务提供者）预算单位（行政事业单位）预算单位银行存款账户人民银行（国库存款账户）购货通知拨款请拨预算经费支付拨款财政实拨资金通知支付根据预算单位申请，财政部门审核批复，人民银行将库款拨入预算单位在商业银行的开设账户中，预算单位自行支付。1、概念与内容一般预算支出是指各级政府对集中的一般预算收入有计划地进行分配和使用而安排的各项支出，是政府最主要的支出。根据《分类科目》，支出功能分类法下，25个类级科目，除了“社会保障基金支出”外，其他24个都涉及一般预算支出的核算。

一、一般预算支出的核算财政总预算会计设置“一般预算支出”总账科目，根据支出功能分类的类、款、项，进行明细核算。平时借方余额，反映预算支出累计数。年终，借方余额应全部转入“预算结余”科目。1、办理预算支出时

借：一般预算支出贷：国库存款、其他财政存款等一般预算支出账务处理2、预拨行政事业单位经费转列支出时借：预拨经费借：一般预算支出贷：国库存款贷：预拨经费3、办理基本建设支出时

借：一般预算支出贷：相关科目4、收回或者冲销转账时借：相关科目贷：一般预算支出5、年终结转时借：预算结余贷：一般预算支出一般预算支出账务处理：例3-22；3-23；3-24；3-25【练习1】经财政主管业务机构核准，某市财政总预算会计开出拨款凭证，拨付市属卫生部门事业费160000元，中医药管理部门的事业费70000元，行政事业单位医疗经费150000元。并将此380000元拨款全部转作支出。市财政应该根据相关的凭证编制如下的会计分录：【练习2】某市财政总预算会计将上年末预拨给市公安局的经费370000元转列支出。市财政应该根据相关的凭证编制如下的会计分录：【练习3】某市财政上月已经将某单位的经费31000元列入一般预算支出，经过审查不应该由一般预算资金支付，市财政应该编制如下的会计分录：【练习4】某市财政总预算会计在年终将“一般预算支出”科目的借方余额11570000全部转入“预算结余”科目。市财政应该编制如下的会计分录：·1、借：预拨经费380000

贷：国库存款——一般预算存款380000借：一般预算支出380000

贷：预拨经费3800002、借：一般预算支出370000

贷：预拨经费3700003、借：国库存款-一般预算存款31000

贷：一般预算支出310004、借：预算结余11570000

贷：一般预算支出11570000答案：1、概念和内容核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。设置“基金预算支出”总账科目，根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。年终，借方余额全部结转到“基金预算结余”科目，结账后无余额。二、基金预算支出的核算1、发生基金预算支出时借：基金预算支出贷：国库存款、其他财政存款等2、支出收回或者冲销转账时

借：相关科目贷：基金预算支出3、年终结账时借：基金预算结余贷：基金预算支出基金预算支出账务处理：例3-26；3-27；3-28基金预算支出【练习1】某市财政根据基金预算拨付给社会保险部门2029000元，其中基本养老保险基金支出790000元，失业保险基金支出470000元，基本医疗保险基金支出592000元，工伤保险基金支出90000元，生育保险基金支出87000元。应该编制如下的会计分录：借：基金预算支出2029000

贷：国库存款——基金预算存款

2029000

基金预算支出【练习2】年终，某市财政将“基金预算支出”科目的借方余额6178000元全部转入“基金预算结余”科目。应该编制如下的会计分录：借：基金预算结余6178000

贷：基金预算支出6178000

1、概念和内容核算各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。设置“国有资本经营预算支出”总账科目，根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”应列入国有资本经营预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。为核算用于一般预算支出的资金，应设置“国有资本经营预算调出资金”总账科目。年终，“国有资本经营预算支出”、“国有资本经营预算调出资金”借方余额全部结转到“国有资本经营预算结余”科目，结账后无余额。三、国有资本经营预算支出的核算1、发生国有资本经营预算支出时借：国有资本经营预算支出贷：国库存款、其他财政存款等2、调出国有资本经营预算收入时

借：国有资本经营预算调出资金贷：调入资金3、年终结账时

借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出

国有资本经营预算调出资金国有资本经营预算支出账务处理：例3-29；3-30【练习1】某市财政根据经批准的国有资本经营预算向某国有资本经营预算资金使用单位拨付资金99000元。具体科目是：“农林水事务-农业-农业国有资本经营预算支出”。应该编制如下的会计分录：借：国有资本经营预算支出99000贷：国库存款-国有资本经营预算存款99000国有资本经营预算支出【练习2】年终，市财政将“国有资本经营预算支出”账户借方余额535000元全数转入“国有资本经营预算结余”账户。应做会计分录：借：国有资本经营预算结余535000

贷：国有资本经营预算支出535000国有资本经营预算支出1、概念与内容专用基金支出是指各级财政用专用基金收入安排的支出。应设置“专用基金支出”账户。年终全部结账到“专用基金结余”账户中。四、专用基金支出的核算1、发生专用资金支出时

借：专用基金支出贷：其他财政存款2、支出收回时借：其他财政存款贷：专用基金支出3、年终结转时

借：专用基金结余贷：专用基金支出专用基金支出账务处理专用基金支出

【练习1】某市财政根据相关的文件，从其他财政存款账户向粮食管理部门拨付粮食风险基金260000元，用以平抑市场粮价。应该编制如下的会计分录：借：专用基金支出——粮食风险基金260000

贷：其他财政存款——专用基金存款260000

【练习2】年终，某市财政将“专用基金支出”科目的借方余额410000元全部转入“专用基金结余”科目。应该编制如下的会计分录：借：专用基金结余410000

贷：专用基金支出410000（一）本金偿还应设置“债务还本支出”总账科目，设置“财政部代理发行地方政府债券还本”明细账。年终借方余额全部结转到“预算结余”科目。五、财政部代理发行地方政府债券支出的核算（一）本金偿还1、偿还债务本金时借：债务还本支出-财政部代理发行地方政府债券还本

贷：国库存款2、年终结转时借：预算结余

贷：债务还本支出-财政部代理发行地方政府债券还本债务还本支出账务处理：例3-323、上级财政部门代收地方政府债券还本资金时

借：国库存款

贷：暂存款-××地方政府债券还本4、上缴代收的地方政府债券还本资金时借：暂存款-××地方政府债券还本

贷：国库存款债务还本支出账务处理：例3-32（二）利息支付账务处理（例3-33）1、上缴本级承担的付息资金时借：一般预算支出-财政部代理发行地方政府债券付息贷：国库存款2、上级财政部门代收地方政府债券付息资金时借：国库存款

贷：暂存款-××地方政府债券付息3、上缴代收的地方政府债券付息资金时借：暂存款-××地方政府债券付息

贷：国库存款五、财政部代理发行地方政府债券支出的核算（三）手续费支出账务处理（例3-34）地方财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续费时借：一般预算支出-国内外债务发行

贷：国库存款五、财政部代理发行地方政府债券支出的核算转移性支出：预算资金在上下级政府之间、本级政府不同性质资金之间进行转移形成的资金。（一）补助支出1、概念和内容补助支出：本级对下级的补助支出。

包括返还性补助支出、一般性转移补助支出、专项转移补助支出、地震灾后恢复重建补助支出、政府性基金补助支出。六、转移性支出的核算（补助支出、上解支出、调出资金和债务转贷支出）应设置“补助支出”总账科目。有基金预算资金补助下级财政的地区，应分设一般预算补助和基金预算补助明细账。年终，借方余额转入“预算结余”科目或“基金预算结余”科目。1、发生补助支出时借：补助支出贷：国库存款、与下级往来支出退转时，做相反分录2、年终结转借：预算结余、基金预算结余贷：补助支出（一）补助支出账务处理：例3-35；3-36（一）补助支出【练习】某市财政向其下属甲县拨付一般预算补助220000元，根据基金预算向其下属的乙县拨付基金预算补助60000元。应该分别编制如下的会计分录：借：补助支出—一般预算补助（甲县）220000

贷：国库存款—一般预算存款220000

借：补助支出—基金预算补助（乙县）

60000

贷：国库存款—基金预算存款60000（二）上解支出1、概念和内容上解支出：本级财政上缴给上级财政

的支出。包括一般性转移上解支出、专项转移专项上解支出、政府性基金上解支出。（二）上解支出应设置“上解支出”总账科目。年终，借方余额转入“预算结余”科目或“基金预算结余”科目。“上解支出”科目一般可不设明细账。1、发生上解支出时借：上解支出贷：国库存款支出退转时，做相反分录2、年终结转借：预算结余、基金预算结余贷：上解支出（二）上解支出账务处理：例3-37【练习】某市财政按照体制规定，上解省财政一般预算存款560000元。应该编制如下的会计分录：

借：上解支出560000

贷：国库存款—一般预算存款560000（二）上解支出（三）调出资金调出资金：不同预算性质的资金之间的互相调出。包括：公共财政预算调出资金、政府性基金预算调出资金和国有资本经营预算调出资金。应设置“调出资金”总账科目。年终借方余额结转到“基金预算结余”或“财政专户管理资金结余”科目。（三）调出资金1、调出资金时借：调出资金-××贷：国库存款/其他财政存款-××借：国库存款/其他财政存款-××

贷：调入资金-××2、年终结转借：基金预算结余、财政专户管理资金结余贷：调出资金（三）调出资金账务处理：例3-38（三）调出资金【练习】某市财政在年终决算的时候，发现预算支出大于预算收入，出现赤字270000元，为了平衡一般预算，经批准从基金预算的结余中调出270000元弥补一般预算赤字。应该编制如下的会计分录：借：调出资金270000

贷：国库存款——基金预算存款270000

同时还应该编制：借：国库存款——一般预算存款270000

贷：调入资金270000债务转贷支出：一级政府委托财政部代理发行地方政府债券收入转贷给下级地方政府的支出。应设置“债务转贷支出”总账科目，设置“转贷财务部代理发行地方政府债券支出”明细账。年终结账时，全部转入“预算结余”科目。（四）债务转贷支出1、对下级财政部门进行转贷时借：债务转贷支出-转贷财务部代理发行地方政府债券支出贷：国库存款2、年终结账借：预算结余

贷：债务转贷支出-转贷财务部代理发行地方政府债券支出债务转贷支出账务处理：例3-39；3-40转移性支出的年终结转

【练习】年终，某市财政将“补助支出”科目的借方余额540000元转入“预算结余”科目。将“上解支出”科目的借方余额20000000转入“预算结余”科目。将“调出资金”科目的借方余额396000元转入“基金预算结余”科目。应该分别编制如下的会计分录：借：预算结余540000

贷：补助支出540000借：预算结余20000000

贷：上解支出20000000借：基金预算结余396000

贷：调出资金396000财政专户管理资金收入：未纳入预算的各项支出应设置“财政专户管理资金支出”总账科目，平时借方余额反映当年财政专户管理的资金支出累计数。年终结账时，全部转入“财政专户管理资金结余”科目。七、财政专户管理资金支出的核算发生资金支出时

借：财政专户管理资金支出贷：其他财政存款年终结账时

借：财政专户管理资金结余贷：财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出账务处理：例3-41财政周转金支出是指本级政府财政部门从上级政府财政部门借入财政周转金所发生的相关支出，包括支付的资金占用费、手续费及管理机构费用。应设置“财政周转金支出”总账科目，设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科目。年终结账的时候将该科目借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销，无余额。八、财政周转金支出的核算支付有关财政周转金支出项目时：借：财政周转金支出-占用费支出-业务费支出贷：其他财政存款年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出财政周转金账务处理财政周转金支出【练习1】某市财政借入上级财政周转金，支付财政周转金占用费170000元。向财政周转金开户银行支付财政周转金放款手续费23000元。应该分别编制如下的会计分录：借：财政周转金支出——占用费支出170000

贷：其他财政存款——财政周转金存款170000

借：财政周转金支出一一业务费支出23000

贷：其他财政存款一财政周转金存款23000

【练习2】年终，某市财政将“财政周转金支出”科目借方余额375000元转入“财政周转金收入”科目。应该编制如下的会计分录：借：财政周转金收入375000

贷：财政周转金支出375000财政周转金支出财政总预算会计收入类科目：(11个）一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政专户管理资金收入、财政周转金收入财政总预算会计支出类科目：(12个）一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金、财政专户管理资金支出、财政周转金支出本章小结：（P26财政总预算会计科目表）“一般预算收入”与“一般预算支出”年终余额全部转入“预算结余”“基金预算收入”与“基金预算支出”年终余额全部转入“基金预算结余”“国有资本经营预算收入”与“国有资本经营预算支出”、“国有资本经营预算调出资金”年终余额全部转入“国有资本经营预算结余”“专用基金收入”与“专用基金支出”年终余额全部转入“专用基金结余”各收入、支出类账户年终余额结转科目“债务收入”、“债务转贷收入”与“债务还本支出”、“债务转贷支出”年终余额全部转入“预算结余”“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”与“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”年终余额转入“预算结余”或“基金预算结余”或“财政专户管理资金结余”“财政专户管理资金收入”与“财政专户管理资金支出”年终余额全部转入“财政专户管理资金结余”各收入、支出类账户年终余额结转科目“财政周转金”科目首先应该先将“财政周转金支出”年终余额全部转入“财政周转金收入”科目。然后“财政周转金收入”科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全部转入“财政周转基金”科目。各收入、支出类账户年终余额结转科目“基金预算收入”（存款利息收入）“专用基金收入”、“专用基金支出”（粮食风险基金）“财政专户管理资金收入”、“财政专户管理资金支出”（教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用）“财政周转金收入”、“财政周转金支出”（资金占用费、利息费、手续费及管理机构费用等）“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“借入财政周转金”、“待处理财政周转金”与“其他财政存款”账户有关的会计科目一、单选题1、在财政预算体系中，负责预算收入的收纳、划分、报解和财政支出支拨工作的机构是（

）。

A.财政部门B.税务部门

C.预算单位D.国库2、转移性收支账户余额不会转入()账户。A.“财政专户管理资金结余