MPAcc审计课程资料汇总-第十三章 销售与收款循环审计课件

审计实务预备知识

1.业务循环的划分

2.审计的系统过程（1）评估审计风险（2）了解及测试内部控制（3）实施进一步审计程序（分析性复核、细节测试）（4）与管理层沟通（5）复核工作底稿（6）撰写审计报告第十三章销售与收款循环审计二、涉及的主要凭证与会计记录1.顾客订单2.销售单3.发运凭证4.销售发票5.商品价目表6.贷项通知单7.应收账款明细账8.主营业务收入明细账9.折扣与折让明细账10.汇款通知书11.库存现金日记账和银行存款日记账12.坏账审批表13.顾客月末对账单14.转账凭证15.收款凭证第二节销售与收款循环内部控制及其测试二、控制测试（一）记录对内部控制的了解参见教材表13-4（p284）（二）测试控制制度与评价控制风险参见教材表13-5（p285）第三节销售与收款循环的交易类别测试（一）测试入账业务的真实性——“存在与发生”认定三类错误：①未曾发货却已作为销售收入。（发货记录）②销货业务重复入账。（销货清单）③向虚构的顾客发货（赊销批准、发货审核）上述三类虚构销货的有效办法—核查“应收账款”账户的贷方记录。真实性：从总账—明细账—记账凭证—原始凭证（逆查）（三）测试入账估价的准确性（估价、截止期限）——“估价或分摊”认定①按定货数量发货—“发货票存根”与“商品价目表”、“发运凭证”核对；②按准确单价开据账单—“发货票”与“商品价目表”核对；③正确记录入账—“主营业务收入”与“应收账款”和“销售发票”核对。（四）测试销售业务分类的恰当性（分类）——“表达或披露”认定①分清赊销与现销；②分清销货与销售其他资产。（六）测试销售过账、汇总的正确性—“估价与分摊”认定①“主营业务收入”、“应收账款”明细账汇总与“总账”核对，测试的目标三者是否相符，是否存在汇总或过账的错误。（有意或无意错报）②“销售发票”与“主营业务收入”、“应收账款”明细账核对，测试的目标是（估价）；是否存在记录的不准确。

一、主营业务收入的审计目标

1.确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生（真实性）；2.确定已实现的主营业务收入是否全部入账（完整性）；3.确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当；4.确定主营业务收入的会计处理是否正确；5.确定主营业务收入的披露是否适当。

第四节主营业务收入审计二、主营业务收入的实质性测试程序（一）.明细表、明细账、总账、报表数字核对相符；（二）.确认原则和计量是否正确(1)交款提货方式(2)预收账款方式(3)托收承付方式(4)委托代销方式(5)分期收款方式(6)长期工程合同(7)委托外贸代理出口方式(8)对外转让土地使用权和销售不动产二、主营业务收入的实质性测试程序（三）分析性复核(1)本期与上期对比(2)本期各月间对比(3)计算毛利率（四）审查相关凭证（五）截止测试(3个日期:发票日期、记账日期、发货日期)三条路线见p291表13-7截止测试是实质性测试常用的一种具体审计技术，被广泛地运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。（六）检查折扣、退回与折让（七）检查报表披露第五节

应收账款审计一、应收账款的审计目标

1.是否存在；2.归谁所有；3.增减变动；4.坏账准备；5.期末余额；6.报表披露。利用应收账款舞弊的常见问题1.“应收账款”有无与其他应收账项科目混淆。2.虚增“应收账款”调节利润。3.将已收的“应收账款”不入账或推迟入账1.数字核对2.分析账龄3.向债务人函证(1)

函证的范围和对象(2)

函证的方式(3)

函证时间的选择(4)

函证的控制(5)

函证结果差异分析二、应收账款的审查技巧4.标明至审计日已收回的账款5.检查未函证的账款6.检查坏账的确认和处理7.检查有无不属于结算业务的债权8.检查外币的折算9.检查余额方向(重分类)10.检查报表披露是否恰当二、应收账款的审查技巧（续）第六节坏账准备审计二、坏账准备的实质性测试审计程序1.检查计提方法和比例（1）计提范围：“应收账款”和“其他应收款”。（2）计提方法：“账龄分析法”和“余额百分比法”。（3）计提比例：由企业自行确定。2.检查坏账损失第六节坏账准备审计3.分析性复核（坏账准备占应收账款的比例）p299表13-10（1）计算坏账准备占应收账款的比例，并与以前相关资料进行核对，对重大差异进行追查分析，以发现存在问题的领域。（2）计算坏账损失占当其主营业务收入的比例，并与以前期间或同行业的相关比例核对，以判断企业是否提足了坏账准备。4.检查函证结果5.检查长期挂账的应收账款第六节坏账准备审计6.确定报表披露（1）

本期全额计提坏账准备，或计提比例较大（超过40%），应说明计提比例与理由。（2）

以前期间全额计提或比例较大，在本期又全额或部分回收的，应说明计提比例与理由。（3）

对某些金额较大的应收账款不计提坏账准备或计提比例较低（低于5%）的理由。（4）

本期实际冲销的应收账款及其理由。第七节其他相关账户的审计一、应收票据审计二、预收账款审计三、应交税费审计（资产负债表项目）四、其他应交款审计五、营业税金及附加审计（利润表项目）六、销售费用审计七、其他业务利润审计第七节其他相关账户的审计二、预收账款审计（隐瞒收入）例：某企业由于产品适销对路，企业效益较好，企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润增长幅度，便授意财会部门将200万元的销售收入不予入账，长期作银行未达账项处理；另将1400万元的销售收入挂在往来账，会计处理为:

借:银行存款14000000

贷:预收账款14000000第七节其他相关账户的审计1.审计目标①发生及偿还；②期末余额；③报表披露。2.实质性测试程序①数字核对；②检查转销凭证（确认发货）；③抽样函证（数额大、账龄长）④检查借方余额（重分类）⑤检查长期挂帐原因；⑥外币折算；⑦报表披露第七节其他相关账户的审计三、应交税费审计（资产负债表项目）1.审计目标①记录的完整性；②期末余额；③报表披露。2.实质性测试程序①数字核对；②查阅文件；（税种、税基、税率、征、免、减）③核对期初数④核对纳税申报★⑤检查增值税的计算（销项、进项、自用、基建、馈赠、税率、退税等）第七节其他相关账户的审计⑥检查营业税的计算⑦检查消费税的计算⑧检查资源税的计算⑨检查土地增值税的计算⑩检查城市维护建设税的计算⑾检查车船牌照税和房产税的计算⑿检查土地使用税的计算⒀检查所得税的计算⒁检查其他税项的计算⒂报表披露第七节其他相关账户的审计四、其他应交款审计1.审计目标①记录的完整性；②期末余额；③报表披露。2.实质性测试程序①数字核对；②了解应交款种类、计算基础和税费率；③检查教育附加费④报表披露第七节其他相关账户的审计五、营业税金及附加审计（利润表项目）1.审计目标①记录的完整性；②计算和会计处理；③报表披露。2.实质性测试程序①数字核对；②核对纳税范围与税种；③复核营业税第七节其他相关账户的审计④复核消费税⑤复核资源税⑥复核城市维护建设税和教育费附加⑦复核“税”与“费”的勾稽关系⑧审定减免税⑨报表披露第七节其他相关账户的审计六、营业费用审计1.审计目标①内容是否完整；②分类、归属和会计处理；③报表披露。2.实质性测试程序①数字核对；②检查开支范围和标准；③分析性复核（与上期比较）④抽查测试（异常费用、截止日期）⑤与相关项目的勾稽关系（累计折旧、应付工资、预提费用等）⑥检查期末结转；⑦报表披露第七节其他相关账户的审计七、其他业务利润审计1.审计目标①记录的完整性；②计算和会计处理；③报表披露。2.实质性测试程序①数字核对；②分析性复核；（与上期比较）③抽查大额项目；④检查异常收支⑤进行截止测试；⑥有无免税收益⑦报表披露假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”

每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量应收账款，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？

假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，可以是委托理财，可以是某种短期借款，也可以是使用某种无形资产的款项等等。让我们站在做假账的企业的角度来看问题：“其他应收款”的操纵难度显然比“应收账款”要低，因为应收账款毕竟是货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款，在造假方面比较容易，而且估价的随意性比较大，不容易露出马脚。有了银广夏和郑百文虚构销售记录被发现的前车之鉴，后来的造假者倾向于更安全的造假手段；其他应收款则来无影去无踪，除非派出专业人士进行详细调查，否则很难抓到确实证据。在中国股市，其他应收款居高不下的公司很多，真的被查明做假账的却少之又少。假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”与“应收账款”相连的“坏账准备金”与应收账款相对应的关键词是“坏账准备金”。通俗地说，坏账准备金就是假设应收账款中有一定比例无法收回，对方有可能赖账，必须提前把这部分赖账金额扣掉。对于应收账款数额巨大的企业，坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。例如，波音公司每年销售的客运飞机价值是以10亿美元计算的，这些飞机都是分期付款，只要坏账准备金变化一个百分点，波音公司的净利润就会出现上千万美元的变化，对股价产生戏剧性影响。假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”1999年之前，中国会计制度对坏账准备金规定很不严格，大部分企业的坏账准备金比例都很低，有的甚至低到0.1%，远远低于国际惯例。1999年是中国会计政策的转折点，坏账准备金比例明显增高，一般制造业企业的坏账准备金比例都在3%以上。但是，国家不可能硬性规定所有行业的坏账准备金比例，留给企业自主操纵的空间还是很大的。假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”从西方企业的实践来看，利用坏账准备金做假账有两种手段，一种是多计，一种是少计。少计坏账准备金很容易理解，这样可以增加利润，提高股价；多计坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换CEO的年份，新任CEO往往倾向于把第一年的业绩搞得特别差，把大量资金划入坏账准备金，反正可以把责任推到前任CEO头上；由于第一年多计了坏账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高，这些功劳都会被记在新任CEO头上。这种做法的实质是用第一年的坏成绩换以后多年的好成绩，在西方被形象地称为“大洗澡”。中国有没有“大洗澡”的现象呢？肯定有，而且为数不少。

假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”理论上讲，上市公司的坏账准备金比例应该根据账龄而变化，账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准备金比例也应该越高；某些时间太长的账款已经失去了偿还的可能，应该予以