企业内部经济责任审计指导书

内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南第一章

总则

第一条

为规范企业内部经济责任审计工作，提高审计质量，根据国家有关规定和内部审计准则，制定本指南。

第二条本指南所称企业内部经济责任审计，是指企业内部审计机构对企业内部管理领导干部（以下简称企业内管干部）开展的经济责任审计。企业内部经济责任审计的对象，包括企业主要业务部门的负责人、企业下属全资或控股企业的法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部）等。

第三条本指南所称经济责任，是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门（以下简称企业内管干部所在企业）的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。第四条本指南适用于国有和国有控股企业及下属全资或控股企业（含国有和国有控股金融企业）。

其他组织的内部审计机构开展经济责任审计，可以参照本指南执行。第五条

企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计、任中经济责任审计和专项经济责任审计。离任经济责任审计，指企业内管干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。任中经济责任审计，指企业内管干部任职期间进行的经济责任审计，包括实行年薪制及股权激励机制的企业（包括试点企业）在任期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计，以及任职时间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计。专项经济责任审计，指企业内管干部存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为，或其所任职企业发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差等重大财务异常状况，以及发生合并分立、破产关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。

第六条经济责任审计期间按照会计年度确定，并以此确定审计和评价财务数据的期初数。企业内管干部的任职时间为某一年度的上半年，则以该年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初；企业内管干部的任职时间为某一年度的下半年，则以下一年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初。专项经济责任审计的时间范围，由企业根据具体审计项目自行确定。盾经济责任的左界定，以企饼业内管干部密的实际任期枝为准。膀

第别七条贯愚经济责任审敌计范围应当境遵循重要性玻原则确定，咬并充分考虑郊审计风险。站企业总部及谨重要的下属射全资或控股跳企业（以娇下简枪称子企业）免应当纳入审玩计范围，纳旋入审计范围提的资产量一店般不低于企悲业内管干部代所在企业资拨产总额的7俩0%，子企残业户数不低剑于该企业总帐户数的50骆%。下列子信企业应当纳坛入经济责任习审计范围：缸

（痛一）资产或秒者效益占有被重要位置的室子企业；烫

（恭二）由企业拖内管干部兼决职的子企业持；你

（丘三）任期内软发生合并分鼻立、重组改聪制等产权变榆动的子企业裳；筒

（征四）任期内鸭关停并转或带者出现经营离亏损、资不防抵债、债务籍危机等财务鸭异常状况的叮子企业；顾

（意五）任期内刺未接受过审扬计的子企业也；系

（猜六）各类金吹融子企业及价内部资卡金结劝算中心等。钉

第游八条紫到内部审计机脾构可以根据失需要委托具盈有相应资质荐的社会审计敬组织实施审戴计，但应由摩内部审计机诉构负责出具求审计通知书伟、审批审计温实施方案、然做出审计结嘉果报告。私

第虎九条

内部筛审计机构和倍审计人员在绢进行经济责厨任审计时，厦应当按照内幕部审计准则玉的规定，运教用各种审计辩方法，并根计据审计工作肃的需要，合能理使用抽样革技术和计算酱机辅助审计攻技术，以实滨现审计目标馅。禽

第花十条赌祖内部审计机庭构和内部审午计人员应当歪充分利用企败业近期内部鸭审计与外部借审计成果。罚在利用内部矿审计与外部膝审计成果时裕，应当注意趋以下问题：罩

（请一）覆利用地内部审计成慎果时，应当秧评估企业内乱管干部所在包企业内部审泽计环境及内岁部审计工作歪成果的有效乳性，以合理怨确信审计结软论的可靠性细。言

（减二）在利用绒外部社会审越计成果时，怖应当采用一扔定的审计程洽序进行评估嚷，以合理确勺信审计结论背的真实性。留

（伶三）利用国邪家审计成果威时，可以在刃给予必要审黎计关注的基纸础上加以利骗用。虚

（铅四）在审计适企业资产状档况时，可以馅借鉴相关年唱度的清产核清资专项成果味。当审计结让论与清产核腾资专项成果艰不一致时，必应当遵循谨拨慎性原则追昆加适当的审熟计程序。除

（驱五）利用企厅业内管干部香所在企业及剖有关部门的冒纪检监察工量作成果电时，茫对于已经办割结的案件，租可以在给予礼必要审计关棒注的基础上辈直接利用；袜对于正在办泳理的案件，伏应当注意与妥企业内管干诵部所在企业胖及有关纪检赶监察机构的框沟通配合。架

第哑十一条鹰破企业可以建霉立经济责任革审计工作联欣席会议（以造下简称联席旱会议）制度棚。联席会议吗一般应当由羡纪检、监察心、审计、人剧力资源和监梨事会等部门姐组成。联席让会议下设办晋公室负责日咐常工作。蠢

联谱席会议应当秀定期召开会蔑议，检查、宵通报审计结誉果运用情况妥，协调解决疗审计结果运拆用中的问题披，督促落实恒审计结果的萝运用。车第二章

饲审计准备阶框段铅

第盖十二条

挣审计准备阶窝段的工作主政要包膜括以下内容扶：抵

（逢一）审计立僵项；皱

（平二）编制经严济责任审计佳工作方案；烛

（矮三）确定审裤计组；倒

（是四）制发审习计通知书。升

第静十三条蠢梳审计立项。换内部审计机号构根据有关集法律法规和区企业内部规网章制度，接回受本企业董扎事会或高级歼管理层的委顷派或相关干折部管理部门宽的委托（以惠下简称相关形单位委派或捉委托）进行尖审计立项，凡作出审计计程划安排。特延殊情况下，善可以调整审体计计划，追互加审计项目之。亦

第已十四条联尼编制经济责燃任审计工作穷方案。经济侧责任审计工右作方案主要太包括以下内善容：掩

（秩一）审计目谊标；牵

（够二）高审计对象；恢

（弦三）审计范兔围；脱

（丸四）审计内圈容与重点；麻

（焦五）审计组京织与分工；润

（鞭六）工作要俩求。销

第模十五条

阴确定审计组节。内部审计擦机构根据经避济责任审计寺事项，选派弊审计人员组但成审计组。松审计组实行项组长负责制洲。桨

审主计组应当由太具有相关工阵作经验和专歪业知识的人免员组成；审州计组组长由值内部审计机付构确定，审饲计组组长应盼当是具有经津济责任审计味工作经验或允具有较高相苗关专业技术赵资格的业务既负责人。起

第仰十六条

制痒发审计通知脉书。内部审农计机构应当庙在实施审计混三日前，向海企业内管干给部及其所在营企业沸送达裕审计通知书挨。具有特殊连目的的经济枯责任审计项臂目，也可以喊在审计实施剖时送达审计利通知书。需

审蚕计通知书由紧审计组起草云，经内部审尽计机构审核砖，报内部审茄计机构主管府领导签发。叔

审锦计通知书可斥以附相关单斜位委派或委跌托书、需提击供的审计资针料清单等。坑

第奋十七条

断企业内管干誓部及其所在屡企业和其他撒有关单位，抛应当按照审祸计通知书的观要求提供与瓜企业内管干傅部履行经济式责任有关的勇下列资料：筋查

（日一）企业内猜管干部任期绿内财务收支警相关资料；背

（薯二）工作计秩划、工作总惹结、会议记势录、会议纪拖要、合同、腥考核指标下备达及其检查搁结果、内拼部控暑制制度和业迟务档案等资悬料；席

（真三）主管部京门有关批准援文件；齿

（迹四）相关监召督管理部门竞的检查报告物、内部与外世部审计结果酷及其相关资兔料；席

（著五）重大事世项，包括重际大历史遗留伯问题、重大爽诉讼事项和坑重大违纪事勤项等的处理加情况；锯

（买六）企业内屈管干部履行妻经济责任情尼况的述职报丰告。述职报勿告主要内容冰包括：拴

1照．任职期限英、职责范围括和分管的工组作；染

2宽．任期内各甩项目标任务言及其完成情池况，重要规玉章制度及内仗部控制的制摩定、完善和税执行情况，例任职前和任昂期内重大经离济遗留问题橡及其处理情劈况等；络

3奋．任期顿内企湿业资产、负弃债、损益情冠况，重大经冒济决策事项玉、决策过程射及其执行效谈果；碎

4重．任期内存爪在的主要问叛题；贵

5汗．任期内个展人遵守廉洁技从业规定的骨情况；孔

6肚．其他需要躲说明的情况剥。盒

（体七）审计组馒认为需要的慎其他资料。慰

第牧十八条作洽企业内管干愈部及其所在掘企业应当对弓所提供资料混的真实性、槐完整性负责召，并作出书祝面承诺。汪

第冠十九条伤统审计通知书放送达后，企兼业内管干部燥或所在企业倘要求内部审仙计人员回避亭的，内部审填计机构应当啊按照回避制鸟度的规定决抹定是否回避抬。应当回避温的，调整审归计组成员并钱告知企业内凭管干部或所敌在殊企业雁。哗第三章汽

审计实垒施阶段英

第贼二十条

明审计实施阶狭段的工作主集要包括以下哈内容：净

（雀一）召开审谦计组进点会劫议；蚀

（孔二）开展审愁前调查；哨

（世三）编制审澡计实施方案读；凳

（舱四）现场审嫩计取证；剂

（浮五）编制审垄计工作底稿佣；弄

（票六）撰写经夸济责任审计呈报告（征求戚意见稿）；新

（垃七）征求企冈业内管干部俊及其所在企陕业意见。奔第二十一条翠白召开审计组桂进点会议。鹿审计组进驻百企业内管干裹部所在企业鹿时，应当召菠开有审计组傲主要成员、川企业内管干质部及其所在超单位有关人铜员参加的进颠点会议，安势排审计工低作有扩关事项。偷内部审计机宣构主管领导倍或审计组组鹿长应当说明缓审计目的和煎依据、审计系范围、审计症内容、工作炸程序、参审阵人员、审计凯场所、实施宽时间、审计奴纪律、举报仿电话等，并灰提出需要协坟助、配合审厕计的有关事辣项和要求。帐企业内管干素部应当就其勤任职期间履克行经济责任脑的情况进行淡述职。驴

第坛二十二条

冬开展审前辫调查。审计陪组在编制审澡计实施方案立前，应当根伏据审计项目哪的规模、性孕质、紧急程圣度，安排适郑当的人员和必时间，调查超了解企业内宰管干部及其箭所在企业的洒有关情况。怕

第喇二十三条利解审计组在编草写经济责任戏审计实施方贼案前，应当潜熟悉与审计敬事项有关的卡法边律法纹规和政策，垄调查了解企楼业内管干部那及其所在企饶业的基本情异况，并对所鼠在企业的内践部控制进行恨初步测试。供需要了解的编基本情况包捎括以下内容斩：锯

（拣一）所在企染业的历史沿俯革、机构设娃置、人员编撤制、经营范祸围、财务状婆况、财务和族业务管理体赏制、关联方施关系等；自

（镰二）企业内锤管干部的职做责范围和分汽管工作；五

（爪三）经营环危境，如国家喜宏观经济环岗境、产业政寿策、经营风顿险，行业现埋状和发展趋惹势等；春

（欺四）相关法他律法规、政建策，特定的续会计、税收满、外汇、贸爸易等惯例的晚要求及执行观情况；剖

（顽五）所在企赵业适用的业划绩指标体系以以及业绩梁评价瑞情况；雅

（村六）所在企攀业内部控制筐建立健全及助执行情况；拖

（娘七）以前年午度接受审计称、监管、检叨查及其整改劝情况；旱

（除八）内部组假织人事、纪菠检监察等部俯门掌握的企宿业内管干部价遵守廉洁从辱业规定等方宴面的情况；煌

（斯九）信息系船统及其电子创数据；牙

（弃十）其他需狱要了解的情暂况。拌

第腥二十四条

视编制审计实牧施方案。审芒计组应根据外国家有关法岛律法规、政汗策及企业内织部有关规定包和审前调查叨的情况，按蒸照重要性和博谨慎性原则俯，在评估风至险的基础上豆，围绕审计等目标确定审刘计的范围、墨内容、方法亿和步骤，编班制审计实施历方案。审计过实脊施方汇案主要包括围以下内容：午

（亲一）编制依削据；乖

（订二）企业内葵管干部所在库企业的名称括和基本情况句；留

（讲三）审计目手标、审计范辣围；锤

（赴四）审计内量容、重点、肉方法及具体扎实施步骤；健（五）预定波审计工作起贴讫日期；昂

（践六）重要性基水平及对审槐计风险的评单估；商

（丝七）审计组瘦组长、审计巾组成员及其拌分工；令

（匙八）审计质连量控制措施孝；号

（颗九）编制单卸位、日期；咏

（蝶十）其他有刮关内容。瘦

第钞二十五条培陈审计实施方老案由审计组价编制，经审蜓计组组长审撇核，报内部月审计机构主鼻管领导批准闹实施泰。唐

第熄二十六条

士审计组根认据实际情况丹和工作需要炸，通过访谈贸、问卷调查咐、个别询问歇等调查方式朗，进一步了馒解企业内管鲜干部及所在飘企业的有关惩情况。调查阳对象一般包吩括企业内管老干部所在企握业董事会、瞒监事会成员叼，其他领导层人员，部门到负责人，企悔业工会、部去分职工代表悬及其他相关蚂人员等。杠

第睛二十七条

镇审计组应当芦按照审计实猫施方案，对回企业内管干挡部所在企业速内部控制的下健全性和有判效性进行测棵试，设计实捏质性审查的曾程序和范围五。测试的主魔要方法包括骑文字表述法沙、流程图法吩和测评表法驼。测试时，胳可以任选一简种方法，也血可以几种方垒法同时并用躲。愈

审裂计人逆员决泽定不依赖某唯项内部控制船的，或被审扑计企业规模烧较小、业务始比较简单的炉，审计人员赠可以对审计拌事项直接进线行实质性审柿查。砌

第叛二十八条芳热在实施审计忌中，审计组温通过调查了群解和内部控豪制测试，如安发现存在下活列情形之一增的，应当及堡时调整审计种实施方案：辣

（掘一）审计实鲜施方案的主沸要内容与所巡了解的情况摄存在重大差透异的；稻

（非二）内部控范制测试结果键显示审计组饮需要调整审礼计重点、步如骤和方法的降；蔬

（袭三）发现重抄大违法违纪弹事项，需要供改变审计内想容和审计重训点的；坡

（寨四）审计范博围受到限制梳，不能正常椅开展工作的茅；摩

（罪五）淡审计惕组成员及其芝分工发生重途大变化的；即

（亭六）其他需坝要调整的情少形。驳

第眨二十九条

约经济责任挠审计实施方彩案的审计目趣标、审计组真组长、审计蓝重点、预定涉的审计工作弱完成时间等患内容发生重证大变化的，厘应报经内部塘审计机构主窝管领导批准哈后实施。般

第浸三十条丽咐现场审计取榨证。审计组遥实施审计时统，可以运用原检查、观察渐、询问、重表新计算、重知新操作、外才部调查等方烂法，获取充昂分、适当、丙可靠的审计喂证据。对企钱业内管干部情所在企业的任信息系统，笛可以采取复屈制、截屏、度拍照等方法袖取得审计证款据。听

审他计人员向有顶关单位和个桥人进行调查瓜询问取得的戚审计刮证据妈，应当有提振供者的签名卵、盖章。不袄能取得提供掘者签名和盖溜章的，由审斧计人员注明昂原因，并由摧两名以上审爪计人员签字尼予以证明。酱

审个计组组长应总当对审计人樱员收集审计贺证据工作进现行督导，并嗓对审计证据存进行审核。戏发现审计证役据不符合要牲求的，应当烛责成审计人尘员进一步取些证或采取替抖代审计程序容。经

第利三十一条

筛编制审计工贫作底稿。审溪计人员对审把计实施方案兔确定的审计吹事项，均应剧当编制审计奉工作底稿。匪

第辨三十二条促从审计工作底撤稿应当包括后以下内容：绍

（逝一）审计项司目及审计事猾项名称；他

（询二）审计过夜程、审计结懂论及定性依卵据；芦

（鹅三）审计人趋员姓名、编产制日期；锄

（忠四）复核人陪员姓名、复倘核意见、复偿核日期；艺

（堂五）索引号丙、所附审计摔证据的数量辜及清单；走

（傻六）被审计恢单位意见、愧签字及盖章绵。俱

第热三十三条瞒窝审计工作底减稿应当经审惭计组组长或滔其指定人员席复核，并对乔以下事项提担出复核意见拦：焰

（言一）事实是态否清楚；挽

（百二）证据是爪否充分、适君当；秒

（傅三）定性依恒据是否准确桥；巧

（偶四）审计结步论是否恰当栗；策

（叫五）审计意托见、建议是便否恰当。奏

第汤三十四条棵停现场审计结敬束前，审计螺组应当对取骂得的审撇计证西据进行综合扎分析，并与揉企业内管干丛部及其所在产企业就审计申事项初步交章换审计意见桌。帐

第滑三十五条

遭对审计中榜发现的重大馅问题，审计温组应当及时刻向内部审计到机构报告。瞎对特别重大你的事项，内脂部审计机构澡应当及时向炉董事会或高旱级管理层报脊告。植

第枝三十六条

关撰写经济宁责任审计报偿告（征求意我见稿）。审参计组实施审判计后，由审六计组组长或销其指定的审搁计人员，在牛对审计工作孩底稿、审计汁证据及相关袍资料进行汇工总和分析的叉基础上，考美虑企业内管族干部及其所印在企业关于皂审计事项的辞初步意见，糖撰写经济责毕任审计报告谜（征求意见牺稿）。迫

第苍三十七条卡走企业内管讯干部仅经济责任审伶计报告应当植按照以下格毫式编写：跑

（一摄）标题。*柴**（企业爹名称和企业箭内管干部职错务）***律（企业内管宫干部姓名）创同志任期（阻或任中）经黑济责任审计荷报告（征求元意见稿）。涛

（解二）主送。籍委派或委托沫的相关单位恋，包括董事榆会或者主要箩领导、组织予人事部门等岩。农

（义三）正文。多主要包括审跳计基本情况唇说明、被审雁计企业内管嘉干部及其所哗在企业情况趴介绍、审计环发现的问题洞、审计评价市、审计意见拳和建议等内踪容。加

（惭四）附件。亏其他资料。竭

（裹五）落款。着***（企垒业内管干部光姓名）同志慨经济责任审惯计组、时间躲。贱

第克三十屑八条恶吨经济责任审母计报告主要如包括以下内该容：姿

（边一）审计基锻本情况。主输要是概要说转明审计依据徐、审计对象篮，审计范围上、内容、方割式和起止时匀间，延伸、放追溯审计重区要事项的情芬况，以及企疲业内管干部欢及其所在企伏业配合审计徐工作的情况侄。捕

（凉二）被审计萌企业内管干拳部及其所在磁企业基本情弄况。主要包诸括企业内管岭干部的任职言期间、职责意范围、分管晒工作，所在肌企业的历史嫁沿革、机构放设置、人员盆编制、经营方范围、财务邮状况等基本亭情况。偷

（他三）被审计挎企业内管干船部的主要工宴作及成绩，星包括主要考神核指标完成谣情况。浊

（爷四）审计发撑现的与被审禽计企没业内折管干部履行各经济责任有堵关的主要问学题。包括财称务收支真实姜、合法、效摊益情况，重父大经济决策捕的制定和执申行情况，内局部控制的建跃立和执行情端况，企业内苹管干部遵守生廉洁从业规留定情况及其股他方面的问冈题。如有相寄关单位委托茎的特别事项仁，应专门对比该事项的审别计结果进行报报告。“其碗他方面的问驶题”主要指缴责任主体并竹非企业内管予干部或其所厌在企业的问寻题、企业内茂管干部及其左所在企业在纵审计过程中瞎自行纠正的痒问题等。粉

报叹告中应当写野明问题事实浅、违反相关薄法律法规或披内部规章制贯度的具体内饺容、所造成破的影响或后厕果等，并逐斯项说明企业估内管干部应案当承担的责替任及认定原虫因。辣预

（五谅）审计评价拘。主要是在钟审计职权范搞围内，概括碍并评价企业锄内管干部任狱职期间开展寄的主要工作筝。同时，根帅据审计查证祖或者认定的荒事实，以国储家有关法律柱法规、相关灵考核目标和己行业标准等艳为依据，对奴企业内管干友部履行经济购责任情况进的行综合评价徒。烈

（唯六）审计意远见和建议。姥对审计发现炮的问题，审乘计组应当提斗出审计处理矩意见和审计嘱建议。饶

第跑三十九条

拆征求企业内挎管干部及其纤所在企业意牵见。审计组过应当征求企潮业内管干部尺及其所在企榨业对经济责查任审计报告境（征求意见顾稿）的意见炼。法

企勉业内管干部息及其所在企左业自收到审驶计报告（征辅求意见稿）影之日起拆十日晃内提出书面缘反馈意见；举在规定期限似内没有提出牌书面意见的推，视同无异袭议。服

企甜业内管干部膜及其所在企昆业对审计报衡告（征求意伐见稿）有异秤议的，审计丽组应当研究耐、核实，撰墓写审计组关明于采纳情况躲的书面说明短，并考虑是腰否需要修改为审计报告（窝征求意见稿坑）。审计报昼告（征求意震见稿）经审淋计组集体讨氧论，由审计辟组组长审核插定稿。鹰第四章蒸

审计内谊容界

第丢四十条

企料业内管干部聚经济责任审艇计应当重点面检查所在企怎业经营发展砍情况、财务县收支情况、僵履行国有资减产出资人经系济管理和监绵督职责情况裙、遵守法律蚁法规和贯彻艘执行国家有疏关经济工作莫方针政策和曾决策部署情即况、梳制定和执行欲重大经济决柱策情况、内贯部控制建立屡和执行情况木以及遵守有坏关廉洁从业疲规定情况等寿。泄

第后四十一条

仿企业经营留发展情况、参财务收支情侦况、履行国父有资产出资历人经济管理胸和监督职责桂情况的审计码，可以重点黎审查企业财矮务收支的真赛实性、合法度性和效益性认。疲

第困四十二条

附财务收支裂的真实性审豪计。重点审约查企业内管情干部任职期吸间企业的财淋务状况和经惧营成果是否漠真实、完整演，账实是否奶相符，会计飘核算是否准叫确，合并财遣务报表范围亡是否完整等玩。主要内容比包括：典

（杆一）企业财痕务会计核算扯是否准确、塑真实，是否倍存在财务状舅况和经营成救果不实的问腿题植；它

（狗二）企业财状务报表的合皱并范围、方晓法、内容和殖编报是否符丑合规定，是拉否存在故意局编造虚假财敌务报表等问洗题；锦

（绍三）企业会晌计账簿记录抚与实物、款藏项和有关资亏料是否相符法；激

（饲四）企业采姓用的会计确柜认标准或计弯量方法是否念正确，有无美随意变更或贫者滥用会计扫估计和会计格政策，故意皮编造虚假利鲁润等问题。摊

第太四十三条

伟财务收支的范合法性审计房。重点审查黄企业内管干鲁部任职期间赵，企业的财夹务收支管理购和核算是否获符合国家有锦关规定。主抢要内容包括鄙：花

（泡一）企业收握入、成本费矛用的确认和墙核算是否符直合有关规定砖，有无虚列马、多列、不难列铲或者腥少列收入及的成本费用等洗问题；论

（造二）企业资优产、负债、左所有者权益候的确认和核录算是否符合养有关规定，躲有无随意改疤变确认标准识或计量方法连，以及虚列朵、多列、不荣列或者少列冠资产、负债蜜、所有者权葛益等问题。纱

第恨四十四条

疯财务收支的侦效益性审计宿。重点审查徒企业的盈利航能力状况、山资产质量状鞭况、债务风炼险状况、经册营增长状况驾等方面经济森指标完成情油况。辣

（逼一）盈利能爽力状况审计纹。主要通过奇资本及资产杯报酬水平、侵成本费用控至制水平和经填营现金流量献状况等反映唉企业盈利能斥力的财务指战标，审查企塌业内管干部粉在任职期间松企业的投入减产出水平和榨盈利能力。伤可德参考指标包曲括：净资产辞收益率、总袜资产报酬率境、销售（营蝶业）利润率锈、成本费用堪利润率等。放

（祥二）资产质急量状况审计吸。主要通过洪资产周转速乒度、资产运舌行状态、资欧产结构以及论资产有效性钓等方面怨的财务指标倦，审查企业拾内管干部任今职期间企业脱占用经济资重源的利用效件率、资产管案理水平与资笔产的安全性颈。可参考指莲标包括：总燃资产周转率董、应收账款碰周转率、不询良资产比率尊、资产现金磁回收率等。也

在网资产质量状取况审计中应搁重点对不良真资产进行审尼计，应当按旺照企业内管龟干部任期职层责、任期时绵间及不良资葱产产生原因城等情况，分盆清企业不良撑资产产生的湖责任。应注移意核实企业丑内用管干部任期扬以前存在的知不良资产、拾任期内消化线的任期以前摆的不良资产丛、任期内新正增不良资产畅以及任期内暴因客观因素风新增的不良清资产。其中存，客观因素芹主要指国际槽环境、国家罪政策、自然批灾害等，主粉观因素主要厘指决策失误艰、经营不善锈等。削

（湾三）债务风牵险状况审计肌。主要通过持债务负担水距平、资产负盛债结构、或脑有负债情况符、现金偿债惭能力等方面阻的财务指标宪，审查企业曲内管干部任悬职期间企业饥的债务水平陆、偿债能力允及其面临的疗债务风险。游可参考指标泽包括：资产厘负债率、速罩动比率、现纵金流动负债街比率、带息葛负债比率、笑或有负债比撞率等。步

（拔四）经营增施长状况审计秘。主要通专过市场拓展亩、资本积累载、效益增长形以及技术投顽入等方面的防财务指标，柿审查企业内偿管干部任职价期间企业的弱经营增长水派平、资本增和值状况及持渡续发展能力情。可参考指系标包括：销斩售（营业）寄增长率、资顺本保值增值怖率、任期年雀均资本增长堪率、销售（评营业）利润欺增长率、总谣资产增长率桶等。居

第冰四十五条租颜遵守法律法啊规和贯彻执降行国家有关狂经济工作方蜡针政策和决添策部署情况挽、制定和执每行重大经济甩决策情况审次计。审查企岂业内管干部龟任职期间，保企业重大决岛策、重要人卸事任免、重群大项目安排席和大额度资小金运作事项荣（以下简称亩“三重一大冈”事项）的后决策规则和佣程序是否建锤立健全，经干济决历策方案是否访得到良好的京执行以及执形行的结果是职否达到决策哨目标要求等社内容，明确霜企业内管干办部在重大经捕济决策中应趁负的责任。注重大经济决胃策制定和执旺行情况审计贿的具体内容冲包括：窗

（顷一）企业是年否建立了“滤三重一大”约事项决策机肉制，制定的伶基本程序是痕否符合规定无，是否存在员未经决策机货构集体讨论答、由企业内固管干部个人狱或少数人决鹊策的问题。隶

（吓二）重大经移济决策的内绞容是否符合启国家有关法况律法规、政很策及规定。屿

（巨三）重大经主济决策是否屈经国家有关妇部门核准或悄审批，所签药订协议或者猎合同内容是写否符合企业茧实际，是否奥存在损害本橡企业利益的烈条款。勾骡

（四磁）重大经济衫决策方案是困否得到良好串执行，是否源明确了具体通的管理部门神，是否进行扫过程监控。证

（尖五）重大经舞济决策是否爆存在重大风沿险，决策方酸案中有无预帮防和控制风亩险转化为损厚失的应对措勿施，决策执屑行的结果是拦否达到决策蜻目标要求，组是否给企业捡造成损失或辱潜在损失等绢。君

第浇四十六条想师内部控制建源立及执行情涛况审计。审盾查企业内管脱干部所在企殃业内部控制环的健全性、府适当性和有唤效性，并结靠合企业内管敏干部的职责阴要求确定其托在内部控制跑建立及执行植中应承担的醉责任。应当唤注意审查以床下内容：划

（瞎一）内部环讨境。审查企器业治理结构堵是否合理，死机构巡设置与权责犁分配是否明密确，内部审疼计机构是否侧健全，人力炸资源政策是直否有效制定洗和实施等。鼓

（狮二）风险评含估。审查企腐业是否能够陡及时识别经躁营活动中与章实现内部控系制目标相关船的内、外部僻风险，是否笨采用定性与的定量相结合背的方法，系置统分析风险肠并合理确定鞭风险应对策现略等。享

（伴三）控制活翁动。审查企害业不相容职汤务分离控制速、授权审批狠控制、会计形系统控制、隶财产保护控锹制、预算控番制、运营分独析控制和绩罚效考评控制刮等控制措施件是否恰当、泊有效，能否屈运用控制措肠施，对各种淘业务和事项爆的风险控制敌在可承受度幻之内。楼

（捞四）信息与父沟通。审查店企业是否建稻立信竿息与沟通制誓度，内部控蛮制相关信息翁的收集、处漫理和传递程棋序是否明确欢，内部控制剖相关信息能疲否在企业内财、外部各方牺面及时沟通盐和反馈，是桥否建立反舞迁弊机制等。宴

（多五）内部监泼督。审查企柄业是否制定谅内部控制监夏督制度，是锯否明确内部特审计机构和淘其他内部机僻构在内部监贱督中的职责总权限，是否携制定内部控蛛制缺陷认定贞标准，是否纤定期对内部解控制有效性冬进行自我评偶价等。稀

第参四十七条

所企业内管伴干部遵守廉初洁从业规定袄情况审计。堪主要审查企白业内管干部尘有无违反国设家法律法规院和廉政纪律甜，以权谋私狡，贪污、挪册用、私分公寻款，转移国损家资财，行睁贿受贿和挥后霍浪费等行疯为喜。主要内容创包括：拨

（水一）有无以步权谋私和违传反廉洁从业尼规定的问题刻；贫

（投二）根据人诵事、纪检监升察部门的意吴见，需要审两计查证的事液项；宇

（瘦三）根据群妇众反映，需丛要审计查证剂的问题；码

（堂四）其他违增法、违纪问狸题。梅

第隐四十八条嘴与经济责任审陪计还应当关含注企业内管禁干部贯彻落某实科学发展围观，推动经谁济社会科学管发展情况；帖遵守有关法悦律法规、贯援彻执行党和瑞国家有关经淡济工作的方屯针政策和决讽策部署情况侦；与履行经父济责任有关母的管理、决庭策等活动的恩经济效益、揪社会效益和腐环境效益情傲况等。灭第五章罗

审计评态价及责任界剧定挖

第腔四十九条

强内部审计机景构对企业内貌管干部履行贞经济责任情灭况实施审计窗后，应当根俗据审计查证肺或者认定的帝事实，依照口法律法规、愧国家有关政春策和规定、航责任制考核染目标、行业映标准等，对哀企业内管干隙部履行经济雹责任情况作军出客观公正脆的评价。审稍计评价不应绍超出审计的竖职权范围和块实际实施的社审计范围。计评价结论应议当有充分的咱审计证据支悼持。艇

第春五十条

李评价企业内柄管干部经济轨责任的方法帜，主要包括符业绩比较法兽、量化指标皂法、环境分忘析法、主客幼观因素分析及法、责任区雪分法等。陷

（识一）业绩比丢较法。包括澡纵向比较法谷（即任期初壁与任期末业凯绩比较法，姨或先确国定比较基期胞再将比较期豆与之进行对世比的方法）扭和横向比较俭法（即将相缸关业绩与同童行业平均水育平进行比较恳的方法）。眉

（聋二）量化指左标法。即运撇用能够反映暑企业内管干扶部履行经济李责任情况的猜相关经济指蓝标，分析其牲完成情况，妄总结相关经穗济责任的方翅法。农

（坛三）环境分谎析法。即将健企业内管干君部履行经济项责任的行为武置于相关的难社会政治经创济环境中加捧以分析，作槽出客观评价沟。延

（线四）主客观沉因素分析法乱。即对具体冬行为或事项宪进行主客观次分析，推究疲其具体的主甚客观原因，羞分析该具体棵行为或事项裙是因为企业违内管干部的盗主观过错，哑还是由于客冶观因素的影磁响，进而作泰出客观评价浪。册

（陆五）责任区怜分法。包括返区分直接责链任、主管责鹅任和领导责伪任等。责

第自五十一条观灵对企业内管薪干部履行经杏济责任情况潮的评价，可佩以采取分类鹊评价和综合窜评价相结合妙的方法。分

第轿五十二条

许对企业财亿务收支真实关性的评价，坝可以根据内而部审计机构覆确认的审计什结果，给予鬼“××同志旅任职期间，堤企业财务状蒜况真实（基楼本真实、不名真实或严重拐失真）”的膜评价意见。沿

（霞一）“真实秆”的评价标线准：会计核依算和财务报辩表如实反映叙了企业财务君收支情况及肆与其相应的乳经营活动。摔

（息二）“基本见真实”的评霉价标准：会局计核算和财霞务报永表虽存在个呢别不真实事赛项，但总体精上能够如实丧反映企业财锤务收支情况冤及与其相应攻的经营活动绢。虎

（榴三）“不真锻实”的评价疲标准：会计惹核算和财务钓报表没有如陪实反映企业舱财务收支情肌况及与其相讨应的经营活位动。司

（例四）“严重弟失真”的评糊价标准：会呼计核算和财睬务报表对企科业财务收支混情况及其相撕应的经营活蔬动的反映与程实际严重不碎符。挨

第溜五十三条

仇对企业财纹务收支合法淘性的评价，但可以根据内肚部审计机构第确认的审计逐结果，给予难“××同志答任职期间，组企业严格遵深守（基本遵缺守、违反或电严重违反）烧国家有关财呆经法律法规序的规定”的喷评价意见。依

（壤一）腾“严格遵守颂规定”的评烫价标准：严绢格执行国家申的会计核算锋制度，会计旱业务处理正后确；严格执泽行国家财务过制度规定，世审计未发现辫违反国家相摩关规定的行混为。娱

（极二）“基本扮遵守规定”安的评价标准恢：较好执行罚国家的会计庆核算制度，匹会计业务处梅理基本正确袋；基本执行艰国家财务制厕度规定。牧

（榨三）“违反医规定”的评边价标准：没坏有按国家会锐计核算制度吓规定处理会脆计业务；存蛇在违反国家正财务制度规拣定的行为，骄但数额不大惭、性质不够贱严重。骂

（盏四）“严重说违反规定”巡的评价标准拉：存在做假锯账、账外账券等违反会计辞核算规定的岛行为；存在馋数额较大、熟性质严重的叉违反国家列财政财务制非度规定的行慢为。善

第锣五十四条

租对企业财孟务收支的效引益性进行评观价时，应当直在定量指标昂评价的基础读上，对企业予内管干部任任职期间的经献营管理水平鹰进行定性分继析与综合评转判。定量评哭价可以实行闸年度考核指泊标与任期考帐核指标相结肌合的方式。郑年度考核指夸标包括利润还总额和经济宰增加值，任敬期考核指标骂包括国有资责本保值增值厌率和主营业振务收入平均肆增长率。定位性评价指标需可包括企业唇发展战略的忠确立与执行帝、经营决策丑、发展创新屠、风险控制适、基础管理齐、人力资源境、行业影响罪和社会贡献荐等方面。先

第白五十五条煮宽对企业制定略和执行重大氏经济决策情态况的评价，择可以毁在简要表述姐企业制定的属“三重一大盏”事项决策邻机制的基础武上，重点对屈决策程序、绞决策过程及从决策效果进参行分类评价葡。旺

（届一）××等加重大经济决蛛策，符合国坛家有关法律江法规和方针羽政策，决策婶程序合规，猫决策得到有制效执行并实谦现预期目标崇。邀

（疏二）××等麦重大经济决添策内容不符息合有关规定劲，或应履行昂而未履行决丹策程序。痒

（饮三）××等驻重大经济决吗策依据不充民分，未能实归现预期目标没。降

第手五十六条薪渡对内部控制龙建立健全情录况的评价，胡可以根据所竖在企业内部汁控制的健全医性、适当性咏和有效性情沃况，给予“盛××同志任泽职期间，制霜定和修订了爷××项管柳理制度，采茄取了××措泛施，内部控客制有效（较航为有效、无纳效）”的评押价意见。诉

（抓一）“有效麻”的评价标皱准：内部控碎制健全、适孕当；内部控箩制执行有效荒，实现管理摩目标。币

（技二）“较为拥有效”的评兴价标准：内逐部控制较为丰健全；内部夺控制执行较赶为有效，基名本实现管理滩目标，没有雷出现重大内临部控制缺陷哪。辛

（绸三）“无效挠”的评价标忠准：内部控象制不健全；悟内部控制执缺行无效，出米现重大内部粗控制缺陷，罚没有实现管裳理目标。专

第排五十七条货政对企业内管浊干部遵守廉赚洁从业情况抄的评价，依符据企业内管椅干部个人遵吴守廉政纪律方规定的情况沙，作出“在筹审计范围初内，未发现戏××同志存和在违反领导解干部廉洁从赔业规定的行炕为”或“在迅审计范围内岗，××同志津存在××问套题（列举违扮反领导干部岩廉洁从业规仪定的具体问家题）”的评辞价意见。节

第酒五十八条

于对企业内管赌干部进行综斯合评价时，思应在前述分饼类评价的基习础上，对其根履行经济责啄任的情况作仅出“履行、滴基本履行、看未履行”的轧结论。冤

第素五十九条糕阴对企业内管妖干部履行经赵济责任过程握中存在问题玩所应当承担缴的直接责任季、主管责任烈、领导责任纠，应当区别离不同情况作子出界定。残

第悬六十条庄饶企业内管干嘉部在履行经裙济责任过程颗中应承担直结接责任的行族为包括：上

（缎一学）直接违反闷法律法规、阴国家有关规粉定和企业内西部管理规定呈；授意、指吧使、强令、贸纵容、包庇法下属人员违棋反法律法规闯、国家有关棍规定和企业州内部管理规绪定。成

（仙二）未经民稼主决策、相鼓关会议讨论需而直接决定葡、批准、组肯织实施重大丰经济事项，脸并造成重大强经济损失浪留费、国有资仓产（资金、张资源）流失崭等严重后果袭。技

（愤三）主持相右关会议讨论吐或者以其他荣方式研究，省但是在多数裳人不同意的缓情况下直接踪决定、批准斗、组织实施疑重大经济事物项，由于决洞策不当或者喝决策失误造根成重大经济泊损失浪费、易国有资产（各资金、资源纺）流失等严廉重后果等。柱

第模六十一条

渴企业内管烫干部应承担跳主管责任的赌行为包括：完

（一害）对其直接骨分管的工作寸不履行或者渣不正确履行绿经济责任。葵

（欺二）主持相垃关会议讨论锣或者以其他饥方式研究，置并且在多数愈人同意的情挨况下决定、式批准、组织端实施重大经刘济事项，由滤于决策不当询或者决策失挠误造成重大尺经济损失浪永费、国有资鼠产（资金、窑资源）流失攀等严重后果则等。龟

第锯六十二条

炮除直接责任懂和主管责任腔外，对企业蔬内管干部不挡履行或者不卧正确履行经浸济责任的其女他行为，应柜当界定为承罪担领导责任扩。摇第六章链

审计终替结阶段皱

第四六十三条

厕审计终结阶桥段主要包括杀以下工作：恢

（嫩一）审计舱组提交经济纽责任审计报诚告；醋

（案二）复核与获审定经济责厅任审计报告秀；舟

（置三）撰写经圈济责任审计理结果报告；鹿

（悦四）出具审删计决定书；选

（笋五）出具移喜交（移送）杆处理书；凤

（烟六）监督审裹计决定的执柴行；只

（筛七）建立审登计档案。哲

第贤六十四条驻阵审计组提交浊经济责任审紧计报告。审饱计组应当在肌收到企业内瑞管干部及其子所在企业书伤面意见或征刮求意见期限定届满之日起央十日内提交母经济责任审卡计报告，重崇大、疑难的蚕审计事项经跃内部审计机因构主管领导职批准可以在澡三十日内提诊交报告，但腐最长不得超元过六十日。蛛

对慕被审计春企业违反国老家或企业内妇部规定的财培务收支行为加、内部审计害机构有权作增出处理的，距审计组应同树时起草审计馆决定书。审元计决定书应爽载明违反国润家或企业内猛部规定的财勇务收支行为凳的事实、定括性、处理处萝罚决定、法腰律法规或内镜部规定等依爸据，以及处舒理处罚决定此的执行期限盼。岩

审组计组应当将筑经济责任审显计报告、企剖业内管干部姐及其所在企江业对经济责章任审计报告关的书面意见鼠、审计组的口书面说明、攻审计实施方沾案、审计工慧作底稿、审俘计证据、审痛计决定书以险及其他有关贡材料，报送标内部审计机锤构。芹

第束六十五条川壮审计组组长战应当对所提肺交经济责任习审计报告的犹真实性负责遥。对审计发步现的企业内斯管干部违反员廉洁从业规馋定的问题，夹审计组组长容和审计人员吃不得隐瞒不肉报。眨

第坏六十六条

阀经济责任损审计报告的鸽复核与审定锋。内部审计牢机构应当对圈下列事项进苏行复核，并猛出具书面复狐核意见。纵

（脸一）审计目斤标是否实现接；晴

（痕二）审计实烤施方案确定险的审计事项丈是否完成；迹

（睁三）审计发脚现的重要问耻题是否在审脱计报告中反旧映；骄

（符四）事实是泉否清楚、数赢据是否准确撕；田

（怪五）审计证农据是否充分亦、适当；牛

（际六）审计评班价、定性、演处理处罚意卧见是否适当献，适用法律涝、法规、规好章和标准是号否适当；饮

（炸七）企业内榨管干部及其舍所在企业提累出的建议是祖否采纳，如疏未采纳，理姻由是否充分张；肉

（诸八）其他需帆要复核的事赵项。放

第陵六十七条帆弦内部审计机宣构应当将经孟济责任审计怨报告、审计搞决定书、复饱核意见一并厦报送内部审粱计机构主管铺领导。一般苍审计事项的羞经济责任审脏计报告和审秋计决定书等启审计文书，涉由内部审计锈机构主管领左导审定；重竟大审计事项楼的经济责任斯审计报告，山由审计业务须会议审定。观

第虹六十八条

叹审计业务会旅议应当在充梯分讨论的基裹础上做出决话定。内部审佛计机构应当惨根据审计业誉务会议决定屯修改经济责蜓任审计报告寺、审计决