财务会计-财务报告

中级财务会计5/30/20231财务报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益〔股东权益〕变动表附注中级财务报告第13章5/30/20232第

1节财务报告概述

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益〔股东权益〕变动表、附注5/30/20233一、财务报告的概念及作用 〔一〕财务报告的概念财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

5/30/20234〔二〕财务报告的作用1.财务报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.财务报告反映企业管理当局的受托经管责任3.财务报告能够帮助企业管理当局改善经营管理，协调企业与相关利益集团的关系，促进企业快速、稳定地开展4.财务报告能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置5/30/20235二、财务报表的定义和构成〔一〕财务报表的定义财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。〔二〕财务报表的构成财务报表至少应当包括以下组成局部:(1)资产负债表(2)利润表(3)现金流量表(4)所有者权益〔或股东权益〕变动表(5)附注5/30/20236〔三〕财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类：1、按反映的资金运动形态分：〔1〕静态报表：反映某一日期情况〔2〕动态报表：反映某一期间情况5/30/202372、按编报时期分：〔1〕中期财务报表：月报：资产负债表、利润表季报：同上半年报：月报的报表及现金流量表〔2〕年度财务报表：全部报表3、按编制主体分：〔1〕个别会计报表：母公司和子公司分别编制〔2〕合并会计报表：母公司编制，反映企业集团的情况5/30/20238三、财务报告的编制原那么1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.表达效益大于本钱原那么5/30/20239四、编制财务报表的根本要求1.遵循各项会计准那么进行确认和计量。依据各项会计准那么进行确认和计量的结果编制财务报表2.列报根底：以持续经营为根底在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为列报根底，披露未以持续经营为根底的原因及财务报表的编制根底。

5/30/2023103.重要性和工程列报(1)性质或功能不同的工程，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的工程除外。(2)性质或功能类似的工程，可以合并列报，但对其具有重要性的类别应该单独列报。如存货。(3)工程单独列报的原那么不仅适用于报表，还适用于附注。(4)无论是财务报表列报准那么规定还是其他具体会计准那么规定单独列报的工程，企业都应予以单独列报。5/30/2023114、列报的一致性财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但以下情况除外：(1)会计准那么要求改变财务报表工程的列报，(2)企业经营业务性质发生重大变化后，变更财务报表工程的列报能够提供更可靠、更相关的信息。

5/30/2023125、财务报表工程金额间的相互抵消财务报表工程应当以总额列报，资产和负债〔如应收款和应付款〕、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，但会计准那么另有规定的除外，以下两种情况不属于抵消，可以以净额列报〔1〕自下很工程按扣除减值准备后的净额列示〔2〕非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者理解5/30/2023136、比较信息列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报工程上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当其财务报表相关的说明，但其他会计准那么另有规定的除外。7、财务报表表首的列报要求企业应当在财务报表显著位置至少披露以下各项信息：(1)编报企业的名称。(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。(3)货币名称和单位：人民币金额单位。(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。8、报告期间：企业至少应当按年编制财务报表。

5/30/202314五、财务报表体系：会计报表；〔资产负债表、利润表、现金流量表等〕会计报表附注；财务情况说明书

5/30/202315企业向外提供的会计报表包括：①资产负债表；

②利润表；

③现金流量表；④资产减值准备明细表；

⑤利润分配表；

⑥所有者权益〔股东权益〕变动表；

⑦分部报表；

⑧其他有关附表5/30/202316会计报表附注的内容：①不符合会计核算前提的说明；②重要会计政策和会计估计的说明；③重要会计政策和会计估计的变更；④或有事项的说明；⑤资产负债表日后事项的说明；⑥关联方关系及其交易的说明；⑦重要资产转让及其出售的说明；⑧企业合并、分立的说明；⑨会计报表重要工程的说明；⑩有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。5/30/202317财务情况说明书的内容：①企业生产经营的根本情况；②利润实现和分配情况；③资金增减和周转情况；④对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。5/30/202318资产负债表内容及结构编制方法第

2节5/30/202319一、资产负债表的内容和结构〔一〕概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。5/30/202320〔二〕资产负债表的作用16根本财务报表

反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。5/30/20232116根本财务报表〔三〕资产负债表结构内容：资产、负债、所有者权益结构：账户式资产负债表

编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元5/30/202322〔四〕编制根底与格式1.该报表为账户式结构；2.编制的理论依据是：资产=负债+所有者权益3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.报表工程的排列规那么：资产工程——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债工程——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益工程——永久性大的排在前。16根本财务报表5/30/202323二、资产负债表编制方法：㈠根据总账科目余额直接填列；㈡根据总账科目余额计算填列；㈢根据明细科目余额计算填列；㈣根据总账科科和明细科目余额分析计算填列；㈤根据科目余额减去其备抵工程后的净额填列。5/30/202324年初数——根据上年末的“期末数〞填列，发生调整的，按调整后数字填列期末数——编制方法：填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应交税费、应付股利、应付利息、应付职工薪酬、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（年末数）、递延所得税负债、预计负债等根据总账科目的余额计算填列货币资金：根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目余额合计填列。5/30/202325填列方法报表项目举例根据有关明细科目的余额计算填列应收及预收款项、应付及预付款项、开发支出根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应收款、长期应付款、长期待摊费用。根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、固定资产、长期应收款、长期应付款5/30/202326具体编制方法〔一〕年初余额：根据上年末资产负债表“期末余额〞填列。〔二〕期末余额：1、直接根据总账科目余额填列。交易行金融资产、工程物资、应收票据、应收利息、应收股利、投资性房地产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本〔股本〕、资本公积、库存股、盈余公积等。2、根据几个总账科目的余额计算填列。货币资金：根据“现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞等科目余额合计填列。5/30/2023273、根据有关明细科目余额计算填列：应付账款、预付账款、应收账款、预收账款、开发费用等应根据其有关明细账余额分析计算填列。“开发费用〞工程，应根据“研发支出〞科目中所属的“资本化支出〞明细科目期末余额填列；“应收账款〞工程，应根据“应收账款〞和“预收账款〞科目所属各明细科目的期末借方余额减去“坏账准备〞科目余额填列；“预付账款〞工程，应根据“应付账款〞和“预付账款〞科目所属各明细科目的期末借方余额填列；“应付账款〞工程，应根据“应付账款〞和“预付账款〞科目所属各明细科目的期末贷方余额填列；“预收账款〞工程，应根据“应收账款〞和“预收账款〞科目所属各明细科目的期末贷方余额填列；5/30/2023284、根据有关总账科目和明细科目的余额分析填列：“长期应收款〞工程，根据长期应收款账户借方余额减去未实现融资收益贷方余额再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的局部填列。“长期借款〞、“应付债券〞工程：根据其总账科目余额减去所属相关明细科目中将于一年内到期的局部填列。“长期应付款〞工程，根据长期应付款账户贷方余额减去未确认融资费用借方余额再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的局部填列。“长期待摊费用〞工程，根据“期待摊费用〞账户借方余额减去将于一年内摊销的数额后金额填列；“未分配利润〞：平时根据“利润分配-未分配利润〞贷方余额+“本年利润〞贷方余额填列；年末利润分配以后根据“利润分配-未分配利润〞贷方余额。借方余额用负数填列。5/30/2023295、根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列“存货〞：原材料、库存商品、周转材料、材料采购、在途物资、生产本钱、委托加工物资、发出商品、委托代销商品等科目借方余额之和加〔减〕材料本钱差异借〔贷〕方余额，减存货跌价准备贷方余额填列。“应收账款〞根据应收账款借方余额减去坏账准备贷方余额填列。“固定资产、无形资产、投资性房地产、生产性生物资产、油气资产〞工程，根据相关科目的期末借方余额减去相关的累计折旧〔或累计摊销、累计折耗〕减去相应的减值准备贷方余额填列。“可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、商誉〞工程，应根据相关科目的期末借方余额减扣减值准备贷方余额填列。5/30/202330“长期应收款〞工程，应根据“长期应收款〞科目期末借方余额，减去相应的〞未实现融资收益“科目和“坏账准备〞科目所属明细账期末贷方余额后的金额填列；“长期应付款〞工程，应根据“长期应付款〞科目期末贷方余额，减去相应的〞未确认融资费用“科目期末借方余额后的金额填列；5/30/202331利润表内容及结构编制方法第３节5/30/202332一、利润表的内容及结构〔一〕概念：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表〔二〕编制利润表的理论依据利润＝收入－费用利润总额＝营业利润+营业外收支净额净利润＝利润总额－所得税费用5/30/202333〔三〕利润表的作用

为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。5/30/202334〔四〕利润表内容〔1〕营业收入：主营业务收入和其他业务收入〔2〕营业利润：营业收入减去营业本钱〔主营业务本钱、其他业务本钱〕、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加公允价值变动收益、投资收益。〔3〕利润总额：营业利润加上营业外收入，减营业外支出〔4〕净利润：利润总额减所得税费用〔5〕每股收益：〔普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业〕根本每股收益和稀释每股收益5/30/202335〔五〕利润表的结构1.单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。2.多步式利润表通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：营业利润、利润总额和净利润。上述两种编制方法，各有何优缺点？5/30/20233616-4利润表编制单位：M公司2007年度单位：元5/30/202337二、利润表编制方法：㈠“本月数〞栏反映各工程的本月实际发生数：在编报年度财务报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数〞栏改成“上年数〞栏；㈡“本年累计数〞栏各工程，反映自年初起至本月末止的累计实际发生数；㈢报表各工程主要根据各损益类科目的发生额分析填列。5/30/202338具体内容编制方法〔一〕根据各损益类帐户本期借贷方发生额相减填列“营业收入〞由主营业务收入和其他业务收入组成1.在新的?财务报表列报?准那么下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入〞。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业本钱〞。2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。5/30/202339〔二〕每股收益?企业会计准那么第34号-每股收益?每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。

每股收益包括根本每股收益和稀释每股收益两类。普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业应当在利润表中分别列示根本每股收益和稀释每股收益。5/30/2023401.根本每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润÷发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间5/30/2023412.稀释每股收益稀释每股收益是以根本每股收益为根底，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。企业存在稀释性潜在普通股的，应当根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期利润以及发行在外的普通股股数，并计算稀释每股收益。潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。5/30/2023421〕分子的调整

计算稀释每股收益，应当根据以下事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：

〔1〕当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；

〔2〕稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。

上述调整应当考虑相关的所得税影响。5/30/2023432〕分母的调整

计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算根本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。

计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。5/30/202344(1)可转换公司债券分子调整：应根据以下事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：A当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；B转换时将产生的收益或费用。分母的调整：分母调整为计算根本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。5/30/202345例题：某公司2006年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数为4000万股，3月2日新发行普通股360万股，12月1日回购普通股120万股。2006年1月2日公司按面值发行800万元可转换公司债券，票面利率4％，每100元债券可转换为110股面值为1元的普通股。所得税率33％。2006年度每股收益计算如下：5/30/202346根本每股收益＝4500÷[4000+(360×10÷12)-(120×1÷12)]=1.044(元/股)增加的净利润＝800×4%×(1-33%)=21.44(万元)增加的普通股股数＝800÷100×110＝880〔万股〕稀释每股收益＝(4500+21.44)÷(4290+880)=0.875(元/股)

5/30/202347(2)认股权证、股份期权分子无须调整分母调整：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格〔按照平均市场价格发行的普通股股数〕5/30/202348例题：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外的普通股加权平均数为500万股，该普通股平均市场价格为4元。年初，该公司发行100万份认股权证，行权日为2006年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发行的股份。2005年度每股收益计算如下：根本每股收益=200÷500=0.4〔元〕增加的普通股股数=100-100×3.5÷4=12.5万股稀释每股收益=200÷〔500+12.5〕=0.39〔元〕

5/30/202349现金流量表内容及结构编制方法第４节5/30/202350一、现金流量表的概念和作用〔一〕现金流量表的概念反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况，说明企业获得现金和现金等价物的能力的报表。现金流量表〔CashFlowStatement〕5/30/202351〔二〕现金流量表的作用

有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。5/30/202352〔三〕现金流量表的编制根底现金流量表按收付实现制原那么编制，编制时，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息现金流量表的编制根底－－现金收付制收入与费用按实际收、付时间确认例：某企业今年有如下几项收入及费用：主营业务收入：65万〔其中10万未收〕主营业务支出：30万〔其中8万未付〕固定资产折旧：11.3万工资费用：15万〔其中5万未付〕其他费用：5.7万利润：３万问：用收付实现制计算该企业今年的现金净流入有多少？〔65-10〕-〔30-8〕-〔15-5〕-5.7=17.3万5/30/202353〔四〕现金流量表中的根本概念现金：指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括：“现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞。现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资，一般指３个月以内的短期债券投资。现金流量：指企业现金和现金等价物的流入量、流出量及净流量〔现金流入量与现金流出量之差〕。分为：经营活动的现金流量投资活动的现金流量筹资活动的现金流量5/30/202354二、现金流量表的内容和填制方法直接法：直接列示现金的各收支工程，分别经营活动、投资活动、筹资活动及其他；间接法：以净利润为起点，用收付实现制的原那么对利润进行调整，将不影响现金收支的工程从利润表的收入费用中调整增加或减少。我国的现金流量表采用直接与间接想结合的方法，除了用直接法编制外，对其中的经营活动的现金流量还采用间接法编制。5/30/202355现金流量表的结构和工程5/30/2023565/30/2023575/30/2023585/30/2023595/30/2023605/30/202361〔一〕经营活动产生的现金流量：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括：工商企业：销售商品、提供劳务、购置商品、接受劳务、支付税费等。商业银行：吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。保险公司：原保险业务、再保险业务。证券公司：自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖债券等。企业经营活动产生的现金流量采用“直接法〞填列5/30/202362经营活动现金流入：①“销售商品、提供劳务所收到的现金〞②“收到的税费返还〞③“收到的其他与经营活动有关的现金〞经营活动现金流出：①“购置商品、接受劳务支付的现金〞②“支付给职工以及为职工支付的现金〞

③“支付的各项税费〞④“支付的其他与经营活动有关的现金〞5/30/2023631.经营活动现金流入：〔1〕销售商品、提供劳务所收到的现金：=营业收入+〔应收账款期初余额-应收账款期末余额〕+〔应收票据期初余额-应收票据期末余额〕+〔预收账款期末余额-预收账款期初余额〕-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据+当期收回前期已核销的坏账-本期核销坏账减少的应收账款+应交增值税〔销项税额〕的发生额-当期计提的坏账准备-应收票据的贴现息或：销售商品、提供劳务所收到的现金=当期销售商品、提供劳务所收到的现金+当期收到前期的应收账款和应收票据+当期的预收账款-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-当期因销货退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失+应交增值税〔销项税额〕的发生额5/30/202364应收帐款调整：现金收入=主营业务收入–〔应收账款期末金额–应收账款期初金额〕–坏帐损失–销货折让应收帐款期初金额主营业务收入现金收入销货折让坏帐损失期末金额5/30/202365〔2〕收到的税费返还企业实际收到的增值税、所得税、消费税、营业税、关税、教育费附加等的返还〔3〕收到的其他与经营活动相关的现金除以上2项外其他由于经营活动而收到的现金。如租金〔经营性租赁〕收入、罚款、押金没收、流动资产损失中由个人或保险公司赔偿的现金收入、接受捐赠的现金、等5/30/2023662.经营活动现金流出：〔1〕购置商品、接受劳务支付的现金：＝营业本钱＋应交增值税增值税进项税额＋存货增加〔期末余额-期初余额〕＋预付账款增加〔期末余额-期初余额〕＋应付账款减少〔期初余额-期末余额〕＋应付票据减少〔期初余额-期末余额〕-以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据－当期列入生产本钱、制造费用的职工薪酬和固定资产折旧、修理费＋未实现销售的存货减少数等特殊调整工程〔如存货盘亏、在建工程领用〕-非购置业务的存货增加数等特殊调整工程〔如存货盘盈、固定资产清理回收废料〕5/30/202367存货、应付帐款调整：存货应付帐款期初金额本期购货本期销货期末金额期初金额本期购货购货折扣期末金额 现金支出=本期销货+〔期末存货金额–期初存货金额〕–〔期末应付帐款金额–期初应付帐款金额〕–购货折扣5/30/202368〔2〕支付给职工以及为职工支付的现金：企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。在建工程人员的工资及奖金应在“购建固定资产支付的现金〞工程中反映。不包括离退休人员、在建工程人员的工资〔离退休人员的工资在“支付的其他与经营活动有关的现金〞中反映；工程人员的工资在投资活动中反映〕。工资内容公式：＝费用中的“－－工资费用〞＋〔或－〕“应付工资〞的期末期初变化额5/30/202369〔3〕支付的各项税费本期支付〔或预缴〕的本期发生和以前各期发生的增值税、所得税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、营业税、教育费附加、资源税等。〔4〕支付的其他与经营活动有关的现金除以上所述主要工程以外，企业还有一些工程，如管理费用支付的现金等，列入本工程。主要包括：与管理费用、销售费用、营业外支出等有关，又不属于投资、筹资活动的现金流出，如支付的办公费、业务招待费、保险费、销售费用、退还押金、支付的差旅费、经营租赁的租金、支付的罚款以及捐出的现金等。5/30/202370(二)投资活动产生的现金流量1.收回投资所收到的现金企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。根据“银行存款〞科目借方，“交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售投资〞等科目贷方分析填列。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本工程。5/30/2023712.取得投资收益收到的现金企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息。包括因股权投资而取得的现金股利，从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金，以及因债券投资而取得的现金利息收入。根据“银行存款〞科目借方，“投资收益、应收利息、应收股利〞等科目的贷方分析填列。5/30/2023723.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额反映出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的的现金〔价款收入、赔偿收入〕扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额企业处置子公司及其他营业单位收到的现金减去处置费用，以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物5/30/2023735.收到的其他与投资活动有关的现金6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产、其他长期资产而支付的现金，包括购置机器设备所支等固定资产付的现金、建造工程所支付的现金、支付的在建工程人员的工资等，但不包括融资租入固定资产所支付的租金和为购建固定资产而发生的借款利息资本化的局部，融资租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动的现金流量中反映.

5/30/2023747、投资所支付的现金企业取得现金及现金等价物以外的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。不包括支付的已宣告但尚未发放的现金股利和已到期尚未领取的债券利息。8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额企业购置子公司及其他营业单位购置出价中以现金支付的局部，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物9、其他与投资活动有关的现金支出主要包括支付的已宣告但尚未发放的现金股利和已到期尚未领取的债券利息。5/30/202375(三)筹资活动产生的现金流量1.吸收投资收到的现金企业通过发行股票、债券等筹资方式筹集资本收到的现金，发行收入减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等，以净额列示。2.借款所收到的现金企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3.收到的其他与筹资活动有关的现金5/30/2023764.归还债务所支付的现金企业归还金融企业借款、偿付到期债券所支付的现金。按当期实际支付的偿债金额填列。对于非现金偿付的债务应在报表附注中说明。因借款所发生的利息支出，不在本工程内反映，而列入“偿付利息所支付的现金〞中。5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金企业当期支付的现金股利以及分配利润所支付的现金以及企业用现金支付的借款利息、债券利息等。6、支付的其他其他与筹资活动有关的现金5/30/202377〔四〕汇率变动对现金的影响〔五〕期初现金及现金等价物：分析资产负债表中货币资金期初余额以及符合现金等价物条件的工程的期初余额5/30/2023785/30/202379其他有关资料如下：〔1〕本年企业因销售原材料形成“其他业务收入〞120万元，结转材料销售本钱110万元。〔2〕本年销项税发生额为122.4万元，进项税发生额为85万元。〔3〕本年共交纳各种税费66万元，其中耕地占用税13万元。〔4〕本年“管理费用〞共发生208.4万元：其中：计提行政人员工资及福利费68.4万元；支付业务招待费40万元；支付财产保险费50万元；计提行政办公楼的折旧50万元；〔5〕本年发生实际坏账40万元，收回以前的坏账16万元。5/30/202380〔6〕本年共发生制造费用111.4万元，其中：生产设备的折旧100万元；车间管理人员的工资及福利费11.4万元。〔7〕本年发生“生产本钱〞414.2万元，其中：制造费用分摊转入111.4万元，原材料消耗180万元；生产工人工资及福利费122.8万元。〔8〕本年不带息票据贴现息为10万元。〔9〕当年以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，每年支付30万元，分五年付清，当年初支付了10万元，年末又支付了20万元。〔10〕当年计提存货跌价准备12万元、计提坏账准备30万元。5/30/202381要求：根据上述材料，计算当年现金流量表中以下工程的数据：〔1〕销售商品、提供劳务收到的现金；〔2〕购置商品、接受劳务支付的现金；〔3〕支付的各项税费；〔4〕支付给职工的现金；〔5〕经营活动中的其他支付；〔6〕购置固定资产支付的现金；〔7〕筹资活动中的其他支付。5/30/202382〔1〕销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入+其他业务收入+销项税额+应收账款减少数+应收票据减少数+预收账款增加数-当期计提的坏账准备-应收票据的贴现息=600＋120＋122.4＋〔40－60〕＋〔187－294〕＋〔60－75〕－30－10＝660.4〔万元〕〔2〕购置商品、接受劳务支付的现金＝主营业务本钱+其他业务本钱+进项税额+存货增加+计提的存货跌价准备〔存货跌价准备减少了存货的期末余额，但并未流出现金〕+应付账款减少+应付票据减少+预付帐款增加-当其列入生产本钱、制造费用中的职工薪酬-当期列入生产本钱、制造费用的折旧费=380＋110＋85＋〔480－630〕＋12＋〔160－180〕＋〔200－310〕＋〔60－30〕－122.8－11.4－100＝102.8〔万元〕5/30/202383〔3〕支付的各项税费＝66－13〔耕地占用税，应当作为投资活动现金流量〕＝53〔万元〕〔4〕支付给职工的现金＝68.4＋11.4＋122.8+〔28－26〕＝204.6〔万元〕〔5〕经营活动中的其他支付40＋50＝90〔万元〕；〔支付的财产保险费和业务招待费〕〔6〕购置固定资产支付的现金＝13〔耕地占用税〕＋10〔购置固定资产的年初付款〕＝23〔万元〕〔7〕筹资活动中的其他支付＝20〔万元〕〔支付的融资性质的款项〕。5/30/202384三、现金流量表的编制方法及程序〔一〕直接法和间接法直接法：以利润表中营业收入为起点，调节与经营活动有关的工程的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法：以净利润为起点，用收付实现制的原那么对利润进行调整，将不影响现金收支的工程从利润表的收入费用中调整增加或减少。5/30/202385〔二〕工作底稿法１.工作底稿法的根据及根本原理采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为根底，对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。5/30/202386２.采用工作底稿法编制现金流量表的具体程序：〔１〕设置工作底稿工作底稿共设三段、五栏；第一段：资产负债表工程，其中分为借方工程和贷方工程两局部；第二段：利润表工程；第三段：现金流量表工程。五栏：第一栏工程栏；第二栏期初数；第三栏调整分录借方；第四栏调整分录贷方；第五栏期末栏。5/30/202387〔2〕具体步骤第一步：将资产负债表的期初期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。借：现金流入贷：现金流出第三步：将调整分录过入工作底稿。第四步：核对调整分录，借方、贷方合计数均已相等，资产负债表工程期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步：根据工作底稿中的现金流量表工程局部编制正式的现金流量表。5/30/202388〔三〕、Ｔ形帐户法１.Ｔ形帐户法的根据及根本原理采用Ｔ形帐户法，就是以Ｔ形帐户为手段，以利润表和资产负债表数据为根底，对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。5/30/202389２.采用Ｔ形帐户法编制现金流量表的具体程序首先计算出比较资产负债表期初期末变动数第一步：为所有的非现金工程〔包括资产负债表工程和利润表工程〕分别开设Ｔ形帐户,并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果工程的期末数大于期初数，那么将差额过入和工程余额相同的方向；反之，过入相反方向。第二步：开一个大的现金及现金等价物Ｔ形帐户，左右两方分别分为经营活动、投资活动和筹资活动三局部，左边记现金流入，右边记现金流出。过入期末期初变动数。5/30/202390第三步：以利润表为根底，结合资产负债表分析每一个非现金工程的增减变动，并据此编制调整分录。第四步：将调整分录过入各Ｔ形帐户，并进行核对，该帐户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步：根据大的“现金及现金等价物〞Ｔ形帐户编制正式的现金流量表。5/30/202391在编制现金流量表之前，我们需要采用切实可行的方法，对资产负债表和利润表的有关科目进行分析，以配合现金流量表的编制要求。资产负债表是编制现金流量表的根本资料之一。在编制现金流量表时：首先，应将资产负债表的年末余额和年初余额的差额列示，形成比较资产负债表。其次，对资产负债表工程逐一进行分析利润表也是编制现金流量表的主要资料之一，现金流量表对利润表的真实反映是一种检验。需要对利润表中损益类科目进行逐项分析。5/30/202392调整分录的编制1.先按照利润表工程的顺序进行编制2.再按照资产负债表的工程的顺序进行调整，如资产负债表工程的期末数-期初数为0的那么不需要调整。3.假设编制的调整分录的数字=资产负债表中该工程的期末数-期初数那么说明该工程已经调整完毕5/30/202393第

5节所有者权益变动表5/30/202394一、所有者权益变动表的内容及结构(一〕所有者权益变动表的内容所有者权益变动表〔StatementofChangesinEquity〕是反映构成所有者权益的各组成局部当期的增减变动情况的会计报表。在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映以下信息的工程：〔1〕净利润；〔2〕直接计入所有者权益的利得和损失工程及其总额；〔3〕会计政策变更和过失更正的累积影响金额；〔4〕所有者投入资本和向所有者分配利润等；〔5〕提取的盈余公积；〔6〕实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。5/30/202395〔二〕所有者权益变动表的作用表达了企业的综合收益〔ComprehensiveIncome〕：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中——直接计入所有者权益的利得和损失应单列工程反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成局部增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成局部，不需要单独设置利润分配表5/30/202396〔三〕所有者权益变动表的填列方法本表各工程应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失工程、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列5/30/202397需要说明的几个工程：可供出售金融资产公允价值变动：计入资本公积权益法下被投资企业其他所有者权益变动的影响：被投资企业利润〔亏损〕、发放股利以外的所有者权益变动〔比方被投资企业有国家拨款工程〕股份支付计入所有者权益的金额：股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供的效劳而授予权益性工具或承担以权益性工具为根底确定的负债的交易。如企业授予职工的期权、认股权证等。股份支付在授予后通常不可立即行权，一般需要在职工或其他方履行一定期限的效劳或在企业到达一定业绩之后才可行权。5/30/202398等待期的每个资产负债表日：以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供效劳的，按确定的金额〔权益工具的公允价〕作：借：本钱费用类科目贷：资本公积-其他资本公积〔计入本报表的金额〕行权日：借：资本公积-其他资本公积贷：实收资本〔或股本〕资本公积-股本溢价

5/30/202399三、