非销售业务管理与财务知识分析

财务成果的核算5/30/20231开头语一个小案例：

王某的公司经过多年的辛苦经营，日益壮大，期间，王某并没有投入新的资本，也没有让别人参股。李某的公司通过了多年的惨淡经营，终于倒闭，期间，李某并没有抽逃资本，其他出资方也没有撤离资本。不同的经营方式，给企业带来的影响是完全不同的。而经营方式是通过什么来影响企业的成长呢？5/30/20232王某：我发现我的经营方式很好，赚的钱越来越多，账面上的资金越来越多，每年都有足够的资金去扩大企业。李某：唉，别提了，自从我接手后，企业的业绩江河日下，账面上的资金越来越少了，都维持不下去了。可见：结论：利润是企业的生命本讲将主要讲利润的核算和利润的分配企业经营利润〔赚的钱、企业业绩〕企业成长5/30/20233简单介绍一下企业利润的形成过程

经营活动投资活动材料采购生产阶段销售阶段主营业务利润投资投资收入收回投资投资收益经营活动和投资活动以外活动营业外利润利润征收所得税净利润期间费用－其他业务利润5/30/20234

第一节非销售业务的核算企业除了进行销售业务以外〔包括主营业务销售和其他业务销售〕，往往还从事其他活动，而这些活动也会对企业的财务成果产生影响。这些业务有哪些呢？？5/30/20235简单的举几个例子：投资于股票所赚取的股利收入抛售股票所获取的股票买卖差价投资于其他企业所分得的利润出售固定资产的金额超过固定资产的账面价值被罚款对外捐赠对于上述活动，我们也需要进行核算5/30/20236

一投资业务成果的核算投资：通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他公司或组织(如政府)所获得的股权性或债权性资产的行为。投资的分类：按照投资的期限〔短期Vs长期〕按照投资品种〔股权Vs债权〕5/30/20237〔一〕短期投资1短期投资的定义管理者当局意图在一年以内变现并做为剩余资金的存放形式的一种投资。注意：管理当局的投资目的〔意图〕

在会计核算上，一般不对短期投资进行再分类。2短期投资的本钱计量以历史本钱为计价原那么，包括企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，但不包括已宣告但未领取的股利和已到付息期但未领取的债权利息。5/30/20238〔二〕长期投资1长期投资的定义是指管理者当局准备长期持有，不准备随时出售的一种投资。这里的长期通常指一年以上。2长期投资的分类

长期投资股权投资债权投资债券投资委托贷款5/30/202393长期投资的本钱计量和短期投资一样，长期投资的本钱计量以历史本钱为计价原那么，包括企业为取得长期投资时实际支付的全部价款或放弃非现金资产的账面价值，〔包括支付的税金、手续费等相关费用〕，但不包括已宣告但未领取的股利和已到付息期但未领取的债权利息。5/30/202310〔三〕投资业务成果的核算投资业务成果

投资所带来的经济利益的总流入或总流出，但不包括投资的平价收回。例如：一家企业买了10万支股票，每支股票购入价格为1元，共10万元。现在有三种情形：以每支股票1.2元卖出赚2万元经济利益流入以每支股票1元卖出赚0元无经济利益以每支股票0.8元卖出亏2万元经济利益流出5/30/202311无论是经济利益的流出，还是经济利益的流入，我们都通过“投资收益〞账户进行核算。“投资收益〞账户结构：如果当期投资损失>投资收入如果当期投资收入>投资损失投资收益当期的的投资损失1当期的投资收入2借方与贷放的差额转出至本年利润投资收益当期的投资收入1当期的投资损失2贷方与借放的差额转出至本年利润由于被结转至本年利润账户，期末无余额5/30/202312〔四〕投资业务成果核算举例南江公司持有中讯公司10％的股权，中讯公司4月1日宣布发放股利10万元，5月10日派现南江公司应得到的股利收入＝100000*0.1＝10000元4.1日宣布发放股利时：借：应收股利10000贷：投资收益100005.10日收到股利时借：银行存款10000贷：应收股利100005/30/202313由于南江公司认为中讯公司再具有投资价值，于是将其持有的10％的股权〔账面价值为21万元〕以20万元的价格卖出。通过银行进行交割，投资收益＝20-21＝-1万交割时：借：银行存款200000投资收益10000贷：长期股权投资2100005/30/202314实际上，具体的投资业务比较复杂，远非一个投资收益账户就能够解决所有投资业务的，因此，本讲主要简单介绍其业务成果的核算，下讲讲重点介绍投资业务的具体核算。5/30/202315二营业外活动成果的核算

〔一〕什么叫营业外活动在企业的活动中，除正常的经营活动和一些投资活动外，还有一些与企业生产经营活动无关的活动，但从企业主体考虑，同样带来收入或形成企业的支出，也是增加或减少利润的活动。我们通称为营业外活动。5/30/202316〔二〕营业外活动成果的计量对于营业外活动成果，以历史本钱和权责发生制为原那么，按实际发生的金额计算流入企业的与日常生产经营活动和投资活动无关的经济利益的净流入。营业外活动成果＝营业外利润＝营业外收入－营业外支出5/30/202317(二)账户设置1“营业外收入〞账户该账户用于核算营业外活动所带来的经济利益流入。在会计上，要严格区分营业收入和营业外收入的界线。如何区分营业营业收入与营业外收入呢？会计上都有一定的标准。5/30/202318具体来说，营业外收入包括以下活动所带来的经济利益流入：无形资产：没有实物形态的非货币性长期资产，比方专利、商标、特许经营权等；非货币性交易：以非现金和非债权类资产进行交换。营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产收益非货币性交易收益罚款收入教育费附加返回5/30/202319账户结构：该账户可按活动类别设置明细帐营业外收入结转至本年利润上述活动所带来的经济利益被结转，期末无余额5/30/202320

该账户用于核算营业外活动所带来的经济利益流入2“营业外支出〞账户

营业外支出包括的内容有：营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失非货币性交易损失罚款支出债务重组损失捐赠支出局部准备金5/30/202321“营业外支出〞账户结构：

解释：债务重组：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同一债务人修改债务条件的事项。该账户可按活动类别设置明细帐营业外支出结转至本年利润上述活动所带来的经济利益流出被结转，期末无余额5/30/202322〔三〕举例

例1：甲公司欠乙公司应付账款20万元，于3月21日到期。因甲公司财务困难，经甲乙公司协商，达成重组协议：甲公司以转账支票一张，金额15万元，于3月21日归还所欠乙公司全部债务。

甲公司分录：

借：应付账款———乙公司20

贷：银行存款15

营业外收入———债务重组收益5

乙公司分录：

借：银行存款15

营业外支出———债务重组损失5

贷：应收账款———甲公司20

5/30/2023235月1日，南江公司向希望工程捐赠5万元；11月1日，南江公司出售一台设备，该设备原值为10万元，已计提累计折旧6万元，所得售款5.7万元已存入银行5月1日捐赠时：借：营业外支出50000贷：银行存款50000

12月1日出售设备时：营业外收入＝5.7－〔10－6〕＝1.7万借：固定资产清理40000借：累计折旧60000贷：固定资产100000借：银行存款57000贷：固定资产清理57000

借：固定资产清理17000贷：营业外收入170005/30/202324第二节期间费用的核算一什么是期间费用期间费用是企业当期发生费用的重要组成局部。企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。发生这些费用不能计入产品本钱，而是从企业经营收入中直接补偿。对于这一局部间接费用，我们通称为期间费用。注意：期间费用与产品本钱的区别？期间费用与营业外支出的区别？5/30/202325〔二〕期间费用的内容

同学们，还记得第二讲中讲的销售费用吗？两者是一样的吗？当时讲营业费用的角度和现在讲销售费用的角度有什么不同？期间费用管理费用营业费用财务费用5/30/202326

三管理费用

管理费用是企业当行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。

管理费用是一个庞大的账户，包含的种类非常之多。具体来说，包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、技术转让费、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、公司经费、聘请中介结构费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费等等。总之：相对与其他费用而言，管理费用没有明确的界线。

车间主任的工资记入管理费用吗？5/30/202327对于管理费用，通过设置“管理费用〞进行核算。该账户的结构为：该账户可按具体的费用类别设置明细帐管理费用本期发生的的管理费用结转至本年利润5/30/202328四财务费用一个企业的成立和壮大，外部借贷资本不可或缺。对于这类而外部借贷资本的本钱也需要通过相关的账户进行处理。财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。具体内容包括：财务费用利息净支出汇兑净损失金融机构手续费其他财务费用5/30/202329财务费用的核算是通过设置“财务费用〞科目进行的。财务费用发生财务费用1冲减的财务费用，如利息收入和汇兑收益2结转至本年利润5/30/202330五营业费用

营业费用指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

对于营业费用，我们在第三讲的销售业务的核算中已讲，此处不再重复。5/30/202331第三节利润形成的核算利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原那么，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的局部为利润，反之为亏损。利润确实认,依据于对收入和费用确实认。收入-费用=利润5/30/202332利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额主营业务利润=营业收入-营业成本-营业税金营业净利润=营业毛利润-经营费用-管理费用-财务费用投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税5/30/202333二利润的核算〔一〕企业利润的会计处理方法1、表结法1——11月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。2、账结法需通过设置“本年利润〞来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。5/30/202334〔二〕利润核算应设置的账户本年利润本年实现的各项收入主营业务收入其他业务收入营业外收入本年度发生的各项成本费用主营业务本钱主营业务税金及附加管理费用财务费用营业费用其他业务支出营业外支出利润总额亏损总额投资收益5/30/202335

从上图中可知，本年利润账户是一个综合类账户，所有的费用和收入类账户在期末都应该将借方和贷方的余额转入该账户，以核算本年的利润或亏损额。其实，本年利润也是一个过渡性的账户。因为利润是需要被分配的，因此，本年利润账户将要被转入利润分配账户，这将在下一节利润分配中讲解。5/30/202336三案例结转各种损益帐户

（1）借：主营业务收入73000000贷：本年利润73000000（2）借：本年利润6050000贷：主营业务成本2550000营业费用600000主营业务销售税金及附加700000管理费用1500000财务费用400000营业外支出300000南江公司年末结转所有损益类账户5/30/202337第四节所得税的核算所得税：对企业应纳税所得征收的一种税，是主要的税种之一。

应纳税所得：以税法为准绳，在企业总利润的根底上进行适当的调整而形成应交所得税＝应纳税所得×企业的所得税税率5/30/202338企业的所得税通过“所得税〞账户和“应交税金－应交所得税〞核算。“所得税〞账户该账户为费用类账户，用来核算企业应承担的所得税费用。计算所得税后，该账户仍然需转回至“本年利润〞账户。所得税计算得出的所得税费用转至本年利润5/30/202339“应交税金—应交所得税〞账户该账户为“应交〞税金的子账户，是负债类账户。用于核算企业应交的所得税。应交所得税企业缴纳的所得税企业应交的所得税应交而未交的所得税5/30/202340交纳所得税以后，企业就得到了净利润，实际上，所得税是企业给国家的一种利润分配。在会计核算上，净利润表现为结转完所得税的本年利润账户的余额。净利润＝利润总额－所得税5/30/202341举例南江公司的净利润=本年利润账户余额＝125-25＝100万元接上例，南江公司本年利润为125万元，公司的所得税税率为20％，年末计算公司的所得税费用，并结转。所得税=125万*0.2＝25万计算所得税：借：所得税250000贷：应交税金－应交所得税250000结转所得税：借：本年利润250000贷：所得税2500005/30/202342第五节利润分配的核算本局部主要要讲：一、利润分配的程序二、利润分配的核算5/30/202343一利润分配的程序

首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。2、提取法定公益金

3、提取任意盈余公积金经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。盈余公积未分配利润1、提取法定盈余公积4、向投资者分配利润或股利5/30/202344弥补以前年度亏损的方法

按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为5年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。注意：与所得税之间的联系。

只有企业5年内有盈余，才有可能存在上交所得税问题。5/30/202345盈余公积盈余公积一般盈余公积公益金法定盈余公积任意盈余公积用途：1、弥补亏损。由董事会提议，股东大会批准2、转增资本由股东大会决议批准25%3、发放现金股利或利润用途：用于企业职工集体福利设施方面的支出。5/30/202346未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期利润分配=期初未分配利润+〔本期净利润-本期利润分配〕=期初未分配利润+本期未分配利润5/30/202347

二利润分配核算利润分配核算应设置以下账户:“利润分配〞账户“盈余公积〞账户“应付股利〞或“应付利润〞账户5/30/202348“利润分配〞账户“利润分配〞账户是一个比较复杂的账户，下面设置比较多的明细账户，但常见的明细账户主要有：利润分配－提取法定盈余公积：用于核算从利润净额提取的法定盈余公积；利润分配－提取法定公益金：用于核算从利润净额中提取用于职工福利的法定公益金；

利润分配－提取任意盈余公积：核算提取的任意盈余公积5/30/202349利润分配—应付利润〔或应付股利〕：用于核算从利润中应分配给股东的利润〔有限责任公司〕或股利〔股份〕。利润分配—未分配利润：用于核算企业在提取盈余公积、提取公益金和分配利润后剩下尚未分配的利润。未分配利润是企业成长壮大的根底。5/30/202350其实，在利润分配明细账户中，也存在比较复杂的核算过程，其核算过程如下：利润分配明细账户内部的核算本年利润利润分配—未分配利润利润分配—提取法定盈余公积利润分配－提取法定公益金利润分配—提取任意盈余公积利润分配—应付利润〔应付股利〕利润分配—未分配利润盈余公积应付股利〔应付利润〕5/30/202351由上图可见，利润分配的内部核算中，所有的其他明细账户都要转入“利润分配－未分配利润〞明细账户，也就是说，除了利润分配－未分配利润“账户中有余额外，其他的明细账户都没有余额。利润分配的账户结构：利润分配1提取相关的公积金和公益金2应付利润3未分配利润被其他账户转入1从本年利润中转到未分配利润2将其他明细账户转入未分配利润未分配利润的余额5/30/202352“盈余公积〞账户该账户用于核算企业从利润分配的盈余公积，是所有者权益类账户，在借贷记帐法下，通常与利润分配账户相对应。该账户设置明细账户：盈余公积—法定盈余公积盈余公积－法定公益金盈余公积－任意盈余公积

5/30/202353账户结构：盈余公积从净利润中提取由于弥补亏损、转增资本和职工福利而减少盈余公积的余额5/30/202354“应付利润〞或“应付股利〞账户该账户用于核算有限责任公司或股份应该付给