某政府财务会计与财务管理基础知识分析

AccountingforGovernment2021年3月课程介绍?政府会计?是会计学专业的专业课程。本课程重点阐述政府会计的根本理论、根本方法与实际业务的核算过程。2课程介绍?政府会计?课程重点阐述政府会计的根本理论、根本方法与实际业务的核算过程。本课程包括三个局部:第一局部政府会计根底第二局部政府财政会计第三局部政府单位会计3第一局部政府会计根底本局部介绍政府会计的根本柜架，以及根本理论和方法。第一章政府会计特点及组成体系第二章政府会计根本理论和方法4第一章政府会计

特点及组成体系本章介绍政府会计的根本概念和主要特点，以及政府会计的组成体系。5第一章政府会计的特点及组成体系学习目标掌握政府组织的根本概念和特点。掌握政府会计的概念。掌握政府会计的特点。掌握政府会计的组成体系

。了解政府会计的重要性。6第一节政府组织的界定组织就是人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。社会组织的类型十分繁杂，可以按照不同的标准对组织进行不同的分类。对于一个现代社会来说，社会组织首先可以分为两大类，即政府组织与非政府组织；其中的非政府组织又可以分为两大类，即营利组织与非营利组织。7一、政府组织的概念政府有广义和狭义之分。

〔一〕政府组织的概念政府组织广义的政府

狭义的政府

8一、政府组织的概念〔一〕政府组织的概念政府组织广义的政府

狭义的政府

广义政府是指执掌公共权力的所有国家机构，包括：国家立法机关、国家行政机关、国家司法机关。9一、政府组织的概念〔一〕政府组织的概念政府组织广义的政府

狭义的政府

狭义的政府，是指多级国家行政管理机关，即国家行政机关，包括中央和地方的行政机关。10一、政府组织的概念作为公共管理主体的政府应是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。〔一〕政府组织的概念11一、政府组织的概念从公共受托责任视角看，政府组织的划分应包括两个层次：

〔一〕政府组织的概念政府组织政权政府

行政单位

12一、政府组织的概念非营利组织〔NonprofitOrganizations〕〔简称NOP〕。非营利组织的一般概念是指不以营利为目的的向社会提供效劳的组织。〔二〕非营利组织的概念非营利组织公立非营利组织

民间非营利组织13一、政府组织的概念美国财务会计准那么委员会〔FASB〕通过与营利组织的比较来定义非营利组织。〔二〕非营利组织的概念我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利组织〔事业单位〕和民间非营利组织。14一、政府组织的概念民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会效劳组织。〔二〕非营利组织的概念1.社会团体2.民办非企业单位3.基金会4.宗教组织15一、政府组织的概念非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种效劳形式向社会提供效劳的各类组织机构。这类组织机构包括公立非营利组织和民间非营利组织两大类。〔二〕非营利组织的概念16一、政府组织的概念美国约翰—霍布金斯大学非营利组织比较研究中心设计了一个非营利组织国际分类体系〔ICNPO〕，把非营利组织分成12个大类，24个小类。〔二〕非营利组织的概念17一、政府组织的概念从我国当前的实际情况看，非营利组织主要活泼在以下领域：〔二〕非营利组织的概念〔1〕科技组织；〔2〕教育组织；〔3〕文体组织；〔4〕传媒组织；〔5〕健康和福利组织；〔6〕宗教组织；〔7〕基金会。18二、政府组织的特征政府与非营利组织在许多方面和企业组织有相同或相似之处。它们都处于相同的社会经济环境，都是经济体系中不可分割的组成局部，使用相同或相似的经济资源以实现它们的目标；它们都要努力取得稀缺的资源，产出尽可能多的产品或效劳，以满足社会不断增长的需求；它们采用相同或相似的方法进行财务管理，建立完善的会计信息系统。19二、政府组织的特征2．受托责任的多层次性。1．建立或运作的动机不是为了获利。3．资金来源的无偿性。4．资金运用的限定性。5．业绩评价的模糊性。20三、政府组织的重要性政府组织开展的重大意义在于它们将会提供越来越多的纯公共物品和准公共物品。公共物品准公共物品纯公共物品纯公共物品通常由政府提供。准公共物品由非营利组织提供。

21第二节政府会计概念与特点本节介绍政府会计的概念、外部环境和特点。22一、政府会计的概念〔一〕政府会计概念政府会计〔GovernmentAccounting〕主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。23一、政府会计的概念〔二〕非营利组织会计概念非营利组织会计〔NPOAccounting〕主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。24二、政府会计的外部环境1.效劳对象极其广泛。2.收入不是衡量政府业绩的有效计量工具3.活动目标的复杂性和模糊性

4.基于法律和责任约束的多种业务决策25三、政府会计的特征1．适合采用基金会计2．以公共性资金收支为主要核算内容

3．计量和报告的核心是当期财务资源流动4．会计确认根底具有多样化的特征26第三节政府会计组成体系本节介绍国外政府会计组成体系，和我国政府会计组成体系。27一、国外政府会计组成体系一般地，各国都把政府及非营利组织会计分为政府会计和非营利组织会计两个局部。政府与非营利组织会计非营利组织会计政府会计28一、国外政府会计组成体系1.政府会计〔GovernmentAccounting〕主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。2.非营利组织会计〔NPOAccounting〕包括公立非营利组织会计和民间非营利组织会计两局部，主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。29二、我国政府会计组成体系〔一〕官厅会计、政府会计和预算会计1.官厅会计公元前11世纪，我国就有了官厅会计。一般认为官厅会计是我国奴隶和封建社会历代王朝官府中反映和监督国家财政收支的工具，是实现国家财政管理的根本手段。30二、我国政府会计组成体系〔一〕官厅会计、政府会计和预算会计2.政府会计政府是法律授予管理国家事务的行政权力机关，用于反映国家事务的会计自然可以称为政府会计。31二、我国政府会计组成体系〔一〕官厅会计、政府会计和预算会计3.预算会计预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计。32二、我国政府会计组成体系〔二〕我国政府会计的组成体系1．预算会计体系预算会计体系财政总预算会计行政单位会计事业单位会计其他相关部门会计33二、我国政府会计组成体系〔二〕我国政府会计的组成体系〔1〕财政总预算会计。是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业会计。34二、我国政府会计组成体系〔二〕我国政府会计的组成体系〔2〕行政单位会计。是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关〔包括各级权利机关、审判机关和检查机关〕、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，是预算会计的一个组成局部。35二、我国政府会计组成体系〔二〕我国政府会计的组成体系〔3〕事业单位会计。是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。36二、我国政府会计组成体系政府会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计其他相关部门会计民间非营利组织会计政府与非营利组织会计37第四节政府会计标准本节介绍国内外政府会计标准体系的内容。38一、政府会计标准的界定会计标准可以理解为调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原那么和准那么的总称。39二、我国政府会计标准体系我国政府组织现行的会计标准主要包括财务会计法律、财务会计行政法令和会计准那么三个局部。会计规范相关法律行政法令会计准则40二、我国政府会计标准体系〔一〕财务会计法律在我国，标准政府会计的法律主要有?中华人民共和国预算法?和?中华人民共和国会计法?。41二、我国政府会计标准体系〔二〕财务会计行政法令政府会计方面的行政法令很多，概括起来主要有三类。

一是法律实施细那么；二是财务会计制度；三是其他行政规章、规定。42二、我国政府会计标准体系〔三〕会计准那么会计准那么〔AccountingStandards〕是指会计职业界或会计人员在长期的会计实践活动中形成的、被普遍认可和广泛采用的会计惯例或规例，包括会计观念、会计方法、会计程序和会计实务处理规那么等，也称为公认会计原那么。43二、我国政府会计标准体系〔三〕会计准那么我国的会计准那么如?事业单位会计准那么?，由财政部制定，属于行政法令层次的标准，各事业单位都必须认真执行。44三、国外政府会计标准体系各国的政治体制和经济体制不同，对政府会计与财务报告的标准情况也不一样。但不管是什么体制的国家，政府会计与财务报告标准体系根本上都包括法律规章和公认会计原那么这两个层次。45三、国外政府会计标准体系〔一〕法律规章法律规章是各国政府会计与财务报告最早主要的标准，各个国家都公布针对政府及非营利组织的法律、法规。46三、国外政府与非营利组织会计标准体系〔二〕公认会计原那么公认会计原那么是由相关机构制定、会计实务界普遍接受、权威机构认可的一系列会计惯例、准那么和规那么的总称。47第二章政府会计的根本理论和方法本章介绍政府会计的根本理论与方法，主要包括政府会计的目标、根本假设、根本原那么以及确认根底和计量方法。48第二章政府会计的根本理论和方法学习目标掌握政府会计的目标

。掌握我国政府会计根本原那么。掌握政府会计确实认根底。掌握政府会计主要计量方法

。了解政府会计的根本假设。掌握政府会计要素和会计等式。49第一节政府会计目标会计目标也称为会计报告目标，是会计所要到达的根本目的，是对会计所提供经济信息的根本要求。谁是会计信息的使用者；这些使用者对会计信息的需求；会计能够提供什么样的信息。50一、政府组织财务信息的使用者政府组织财务报告的潜在使用者应包括政府活动所涉及的所有利益相关者。

政府组织运营过程中所涉及的利益相关者极其广泛，至少应该包括立法机关和政府审计机关、公民、媒体、效劳接受者、纳税人、债权人、供给商、工程管理者、雇员、政府组织自身以及其他政府和国际性机构等。51一、政府组织财务信息的使用者人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的财务信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩。〔一〕立法机关和政府审计机关52一、政府组织财务信息的使用者对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共效劳的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行状况。〔二〕社会公众〔包括媒体〕53一、政府组织财务信息的使用者投资者和债权人需要政府组织财务信息及相关信息来作出是否与政府组织继续合作的经济决策。

〔三〕投资者和债权人54一、政府组织财务信息的使用者投资评估机构作为政府组织财务报告的使用者符合社会资源最优配置的客观要求。〔四〕投资评估机构55一、政府组织财务信息的使用者随着经济全球化的迅猛开展，使得我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息需求的压力。〔五〕外国政府和国际组织56一、政府组织财务信息的使用者按照?预算法?及其实施条例的有关规定，各级政府应当监督下级政府的预算执行，对下级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规的国家方针政策的行为依法予以制止和纠正。〔六〕主管部门和内部管理者57二、财务信息使用者的信息需求分析财务报告使用者需要财务信息的目的是为了做出各种相关的决策。但决策类型不同，对财务信息的需求也不一样。政府组织财务报告使用者需要信息作出的决策主要不是经济决策，而是代表社会公众或上级政府的利益作出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。〔一〕以作出非经济决策为主58二、财务信息使用者的信息需求分析政府组织报告主体的管理当局与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。〔二〕以考核和评价受托责任及受托业绩为主59三、政府会计目标1．中央政府的财务报告目标〔一〕西方国家政府会计目标国际会计师联合会指出，中央〔联邦〕政府财务报告应当反映政府或政府单位对财务事项和信托给予资源的受托责任，并且提供对决策有用的以下信息：60三、政府会计目标1．中央政府的财务报告目标〔一〕西方国家政府会计目标61三、政府会计目标2．地方政府财务报告的目标〔一〕西方国家政府会计目标美国政府会计准那么委员会〔GASB〕于1987年发布第1号概念公告?编制财务报告的目标?，对美国州和地方政府会计与财务报告提出了全面目标、根本目标和具体目标等三个层次的目标。62三、政府会计目标〔二〕我国政府会计目标我国的政府会计准那么、制度中对财务报告目标也作出明确的规定。如?财政总预算会计制度?、?行政单位会计制度?、?事业单位会计准那么?均作出了规定。63三、政府会计目标〔二〕我国政府会计目标这三套制度或准那么在关于财务报告使用者方面有两个共同点：一是它们都以满足国家宏观经济管理的需要作为提供会计信息的共同目标，二是它们都强调了会计信息对加强内部管理的作用。64四、政府财务信息质量特征财务报告是与财务信息使用者沟通的一种方式。为保证这种沟通有效，政府财务报告中的信息必须具有以下根本特征：可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性和可比性。65四、政府财务信息质量特征〔1〕可理解性为使报告能被不同的使用者所理解，不同的报告有必要提供与其预期的报告使用者的需求相关的信息，并要有适当精确程度的数据和适当的解释和文字说明。66四、政府财务信息质量特征〔2〕可靠性财务报告必须是可靠的，即它所披露的信息是可验证的、无偏见的，能忠实地表达出它要表达的信息。要具有可靠性，财务报告应该是全面完整的。67四、政府财务信息质量特征〔3〕相关性要具有相关性，所提供的信息必须要与使用它的目的之间存在一定的逻辑关系。如果信息能让使用者对问题、情况或事件作出不同的评价，那它就是相关的。68四、政府财务信息质量特征〔4〕及时性如果财务报告要具有有用性，那它就应尽快地被公布，以能对决策产生影响。

69四、政府财务信息质量特征〔5〕一致性财务报告应时时保持一致，即一旦选择了一种会计原那么或报告方法，除非有合理的变动理由，否那么就应用于所有类似的交易和事项。70四、政府财务信息质量特征〔6〕可比性财务报告应帮助报告使用者对相似的报告主体进行相关的比较，如对具体的职能或活动的本钱进行比较。71第二节政府会计根本假设

和根本原那么本节介绍政府会计根本假设和政府会计根本原那么。72一、政府会计根本假设会计的根本假设也称为会计的根本前提,人们在长期的会计实践中总结并形成了会计主体、持续经营〔运营〕、会计分期和货币计量等四个方面的根本会计假设，这四个假设同样适用于政府会计。但由于政府组织的特殊性，这些假设在政府会计中也有其特殊性。73一、政府会计根本假设由于政府组织各项财务资源的用途通过预算作了限定，必须分别核算和报告不同用途的财务资源的收支情况及结果。但政府组织是一个对外承担受托责任的整体，它必须对外报告所有财务收支情况及结果。所以，政府组织具有基金主体和组织主体的双重性。〔一〕会计主体74一、政府会计根本假设政府组织的公共活动具有连续性，而基金财务收支活动具有暂时性。这是政府基金会计主体与企业会计主体相比较的另一个较为突出的特征。〔二〕持续运营〔经营〕75一、政府与非营利组织会计根本假设政府组织在会计分期方面比企业更详细、更重要。在货币计量属性方面，政府组织由于不计算盈亏，一般只以历史本钱作为计价根底，除非特殊情况，否那么不要求采用类似于现行本钱、现行市价的计量属性。〔三〕会计分期和货币计量76二、政府会计根本原那么为标准政府组织的会计核算行为，保证会计信息质量，必须明确会计核算的根本原那么。根据财政部制定的?财政总预算会计制度?、?行政单位会计制度?和?事业单位会计准那么?，我国政府组织会计的根本原那么主要包括：〔一〕我国政府会计的根本原那么77二、政府会计根本原那么客观性原那么、相关性原那么、可比性原那么、一贯性原那么、及时性原那么、明晰性原那么、收付实现制原那么、配比原那么、专款专用原那么、实际本钱原那么、重要性原那么。〔一〕我国政府会计的根本原那么78第三节政府会计的

确认根底和计量方法会计确认与计量对政府组织来说，是至关重要的。本节介绍政府会计确实认根底和计量方法79一、影响会计确认与计量的资源流动观念会计确认主要侧重于交易或事项确认为资产、负债、收入和支出的时间，资源流动观念那么主要考虑交易或事项影响基金主体资源的内容，即什么样的交易或事项应予以记录。这个问题将影响财务报表应包含的工程。80一、影响会计确认与计量的资源流动观念经济资源流动〔flowofEconomicResources〕观念：主体用于提供货物或效劳的所有资源和承担的所有负债都应予以确认，即应包括所有货币性工程和所有非货币性工程；收入和支出〔费用〕也应包括所有应归属于当期的收入和当期的支出〔费用〕。〔一〕经济资源流动观念81一、影响会计确认与计量的资源流动观念总财务资源流动〔FlowofCurrentFinancialResources〕观念：“财务资源〞通常是指主体来自业务运营活动的所有货币性资产和货币性负债的资源。〔二〕总财务资源流动观念82一、影响会计确认与计量的资源流动观念当期财务资源流动〔FlowofCurrentFinancialResources〕观念：主要从当期财务资源流入和流出时间配合的角度考虑。收入和相关的资产只有在收入已赚取且预期可在期末收到才予以确认；支出及相关的负债也是在收入确认的当期预期需要支付的情况下才予以确认。〔三〕当期财务资源流动观念83一、影响会计确认与计量的资源流动观念现金资源流动〔FlowofCashResources〕观念：主体需要记录和报告的仅是现金的来源、运用和结余，而不需确认负债、收入和费用等工程，其会计要素是不完整的，通常只包括现金〔四〕现金资源流动观念8485一、影响会计确认与计量的资源流动观念1.在经济资源流动观念下，各会计要素都是完整的，因此，经济资源流动观念与应计制会计相对应，一般适用于企业会计。2.总财务资源流动和当期财务资源流动观念所定义的资产和负债要素相同，但收入及相关的应收款和支出及相关的应付款确认那么有差异，从而也导致资产和负债量的差异。86二、会计确认根底及其计量重点会计确认根底是指为编报财务报告的目的而决定在何时确认交易或事项的影响。现金制根底和应计制根底是两种最根本的会计根底。但就政府组织财务报告的编制而言，并不局限于纯粹的现金制根底和应计制根底，还可以有其他选择，进一步讲，不同的会计根底下的计量重点也不尽相同。87二、会计确认根底及其计量重点〔一〕政府财务报表编制的可选会计根底〔1〕收付实现制确认根底〔2〕权责发生制确认根底〔3〕修正的收付实现制或修正的权责发生制88二、会计确认根底及其计量重点〔一〕政府财务报表编制的可选会计根底〔1〕收付实现制确认根底〔2〕权责发生制确认根底〔3〕修正的收付实现制或修正的权责发生制也称为收付实现制，交易或事项只在收到现金或付出现金付出予以确认。89二、会计确认根底及其计量重点〔一〕政府财务报表编制的可选会计根底〔1〕收付实现制确认根底〔2〕权责发生制确认根底〔3〕修正的收付实现制或修正的权责发生制也称为权责发生制，交易或事项发生时确认，而不考虑什么时候收到现金或付出现金。90二、会计确认根底及其计量重点〔一〕政府财务报表编制的可选会计根底〔1〕收付实现制确认根底〔2〕权责发生制确认根底〔3〕修正的收付实现制或修正的权责发生制是对现金制或应计制的某种修正或偏离。91二、会计确认根底及其计量重点〔二〕不同确认根底的计量重点〔1〕收付实现制确认根底〔2〕权责发生制确认根底〔3〕修正的收付实现制或修正的权责发生制92二、会计确认根底及其计量重点〔二〕不同确认根底的计量重点1.现金制根底的侧重点在于反映现金结余〔及其变动〕，该根底下的政府财务报告可以提供报告期间内现金产生来源、基金的用途以及报告日现金余额的信息。93二、会计确认根底及其计量重点〔二〕不同确认根底的计量重点2.修正的现金制的侧重点在于反映当期财务资源〔及其变动〕，该根底下的政府财务报告可以提供报告期内的现金的变动、从报告日起在短期内必须予以归还的负债、当期现金的结余以及可以用来归还负债的应收款项信息。94二、会计确认根底及其计量重点〔二〕不同确认根底的计量重点3.修正的应计制的侧重点在于反映总财务资源〔及其变动〕，该根底下的政府财务报告可以提供负债、可用于归还负债的金融资产以及报告期内收入和支出的金额和来源的信息。95二、会计确认根底及其计量重点〔二〕不同确认根底的计量重点4.应计制的侧重点在于反映经济资源〔及其变动〕，该根底下的政府财务报告可以提供关于资产、负债、收入、费用和净资产的全面会计信息。96三、政府会计计量方法在当期财务资源流动观念下，政府会计主要反映当期财务资源收支的交易和事项