中级财务会计学-固定资产

固定资产2023/10/28中级财务会计17.1固定资产概述固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2023/10/28中级财务会计2固定资产的特征第一，能长期地为企业的生产经营服务，在使用过程中不明显改变其原有实物形态。第二，购置时的价值一般较高，其投入的资金不能像投入的原材料那样可以一次性从产品销售收入中得到回收，而是在使用过程中，随着磨损程度以折旧的形式逐渐地、部分地计入费用，并从产品销售收入中得到补偿。因此，固定资产核算的方法也不同于流动资产。2023/10/28中级财务会计37.2固定资产的取得固定资产的取得，按其来源不同分为：购置的固定资产；自行建造的固定资产；投资人投入的固定资产；租入的固定资产；接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等，企业应当分别不同来源进行会计账务处理。2023/10/28中级财务会计4购入的固定资产（1）购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产，是指购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。其会计核算比较简单，购入的固定资产按实际支付的价款，包括买价、支付的包装费、运输费、保险费、专业人员的服务费和相关税费，但是不包括增值税，作为购入固定资产的原价，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。2023/10/28中级财务会计5（2）购入需要安装的固定资产需要安装的固定资产是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。会计核算上，购入的固定资产价款以及日后发生的安装费等都先通过“在建工程”科目核算。在建工程账户核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程，改扩建工程，大修理工程等所发生的实际支出。借方登记为购置、建造、安装固定资产所发生的一切支出；贷方登记工程完工交付使用的固定资产的实际成本；如有借方余额表示尚未完工，或完工但尚未办理竣工结算手续的工程的实际成本。核算时，应按工程基础项目分设明细账，同时应该单设“工程物资”科目，用来核算购买的工程用物资。2023/10/28中级财务会计6自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产应该通过“在建工程”科目核算。企业自行建造的固定资产的核算，因建造工程的方式不同有所差别。（1）自营工程企业采用自营方式建造的固定资产，应当在“在建工程”科目下，按不同的工程项目设置明细科目进行核算，工程实际发生的各项支出记入其借方；工程完工结转工程的实际成本，其贷方转入“固定资产”科目；期末余额在借方，反映尚未完工或虽已完工尚未领用的工程物资的实际成本。2023/10/28中级财务会计7（2）出包工程企业采用出包方式进行的自行建造工程，工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将同承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。2023/10/28中级财务会计8投资者投入的固定资产企业对投资人投入企业的房屋、机器设备等固定资产，在账务处理上，一方面要反映固定资产的增加；另一方面要反映投资人投资额的增加，也就是实收资本的增加，投资人投资额要以按投资合同或协议约定的价值来确定。若投资合同或协议约定的价值不公允，则要按照该固定资产的公允价值确定。进行账务处理时，按确定的固定资产的入账价值借记“固定资产”科目，按投资方在企业注册资本中占的份额贷记“实收资本”科目，若有差额则计入“资本公积”科目。2023/10/28中级财务会计9其他方式取得的固定资产企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。2023/10/28中级财务会计107.3固定资产的折旧固定资产折旧，是指固定资产由于在使用过程中的损耗而逐渐转移到产品成本或费用中去的价值，然后通过产品（商品）的销售，收回货款等形式，得到补偿。2023/10/28中级财务会计111.影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原值（2）固定资产的净残值固定资产的净残值，是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值，扣除预计清理费用后的数额。（3）固定资产的使用年限固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑到固定资产的无形磨损。2023/10/28中级财务会计122.计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍在继续使用的固定资产，不管能否继续使用，均不再提取折旧。（2）未提足折旧提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入“在建工程”，不再计提折旧。达到预定可使用状态转为固定资产后，再按新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2023/10/28中级财务会计13折旧计算方法会计上计算折旧的方法有平均年限法，工作量法和加速折旧法等，其中常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法。

2023/10/28中级财务会计141.平均年限法平均年限法又称直线法，它是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额都是相等的，其计算公式如下：年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）/折旧年限（式7.1）月折旧额=固定资产年折旧额/12（式7.2）年折旧率=（1－预计净残值率）/折旧年限×100%（式7.3）2023/10/28中级财务会计152.工作量法工作量法是根据工作量计提折旧额的一种方法，计算公式如下：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额（式7.4）工作量折旧额=应计提折旧总额/预计总工作量（式7.5）2023/10/28中级财务会计163.双倍余额递减法双倍余额递减法。双倍余额递减法是不考虑固定资产残值的情况下，根据每期固定资产账面净值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2÷折旧年限×100%（式7.6）年折旧额=每年年初固定资产账面净值×年折旧率（式7.7）月折旧额=年折旧率×固定资产账面净值÷12（式7.8）最后2年折旧额=（固定资产账面净值－预计净残值）÷2（式7.9）实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除残值后的净额平均分摊。2023/10/28中级财务会计174.年数总和法年数总和法，是将固定资产原值减残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算年折旧额，分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表固定资产使用年数的序数之和。如使用年限10年，则分母为：10＋9＋8＋7＋6＋5＋4＋3＋2＋1=55，第一年分子为10，第二年分子为9，以此类推。2023/10/28中级财务会计18计提折旧的账务处理企业固定资产计提的折旧额，直接计入有关成本费用。在账务处理上，计提固定资产折旧工作，一般是通过每月编制“固定资产折旧计算表”来完成的。根据“固定资产折旧计算表”编制的会计分录为：借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提折旧）

管理费用（管理部门计提的折旧及未使用计提的折旧）

销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）

在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）

其他业务成本（经营租出固定资产计提的折旧）贷：累计折旧2023/10/28中级财务会计19固定资产的后续支出固定资产的后续支出指的是固定资产使用过程中发生的日常维修费用、大修理费用以及更新改造支出等，对于这些后续支出，符合固定资产确认条件的，要计入固定资产的成本中，同时将替换掉的部分的账面价值从固定资产总成本中扣除；不符合固定资产确认条件的，则要计入当期损益。2023/10/28中级财务会计20资本化的后续支出资本化的后续支出指的是在其使用过程中，发生的符合固定资产确认条件的支出。固定资产改建、扩建等更新改造发生的支出通常符合固定资产确认条件。固定资产发生资本化的后续支出后，进行账务处理时，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产改扩建等更新改造完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2023/10/28中级财务会计21费用化的后续支出费用化的后续支出指的是固定资产在使用过程中发生的不符合固定资产确认条件的支出，这类支出通常包括固定资产日常维护、日常修理等发生的支出。企业固定资产进行的更新改造支出若不符合资本化条件，也应予以费用化计入当期损益。此外，企业定期对固定资产进行检查发生的大修理支出，符合固定资产确认条件的应归入固定资产的成本，不满足确认条件的应予以费用。大修理是指对固定资产进行全面性的修理。它的特点是修理范围大，间隔时间长，因而发生的成本费用多，修理的次数少。2023/10/28中级财务会计227.5固定资产的处置在进行会计核算时，企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”科目是资产类科目。用来核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方反映转入清理的固定资产的账面价值和发生的清理费用；贷方反映清理固定资产变价收入，以及由保险公司或者过失人承担的损失等。会计核算可以分以下几个步骤进行：2023/10/28中级财务会计23第一，将出售、报废或毁损的固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应该按照清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目；按已提折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目，对于已经计提过减值准备的固定资产，还应结转“固定资产减值准备”科目。第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用，也应记入“固定资产清理”科目，即按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。2023/10/28中级财务会计24第三，出售收入和残料等。企业收回出售固定资产的价款，报废固定资产的残料价值等变价收入，应冲减清理支出，即按实际收到的出售款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。2023/10/28中级财务会计25第四，保险赔偿费。企业收到的或计算的应由保险公司或过失人赔偿报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”科目。贷记“固定资产清理”科目。第五，清理净损益。固定资产清理后发生的净收益或净损失，因为与企业的经营活动没有直接关系，所以不应列入经营收入和经营利润。处理固定资产发生的损益，作为“营业外收入”或“营业外支出”处理。发生净收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。发生净损失，应分别不同情况转账：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于正常的清理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。2023/10/28中级财务会计262.固定资产的报废固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报废。正常报废包括使用磨损报废和由于技术进度而发生的提前报废；非正常报废毁损主要是指自然灾害和责任事故所致的报废。固定资产正常报废与非正常报废的会计账务处理基本相同。而不同点：一是对已向保险公司投保的固定资产，发生的毁损应向保险公司索赔，对责任事故造成的毁损，应向责任人索赔，反映应收或已收的赔款时，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；二是毁损固定资产的净值扣除变价收入、入库残料价值和保险公司或过失人赔款等的差额一般为净损失，应记入“营业外支出——非常损失”科目。2023/10/28中级财务会计277.6固定资产的盘盈盘亏固定资产盘盈根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈一般都是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性。2023/10/28中级财务会计28企业盘盈固定资产，首先应确定盘盈固定资产的重置成本和成新度以确定入账价值，根据确定的入账价值借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”。其次计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”。最后按照“以前年度损益调整”科目贷方余额调增留存收益，按其一定比例（一般为10%）来计提盈余公积金贷记“盈余公积”，同时将差额贷记“利润分配——未分配利润”。2023/10/28中级财务会计29固定资产盘亏企业在清理盘点中发现盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，不通过“固定资产清理”科目核算。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。2023/10/28中级财务会计307.7固定资产的减值固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提