2025年中级会试题及答案

2025年中级会试题及答案一、中级会计实务1.2024年1月1日，A公司以银行存款5000万元购入B公司30%股权，能够对B公司施加重大影响。投资日B公司可辨认净资产公允价值为18000万元（账面价值16000万元，差异源于一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，直线法折旧）。2024年B公司实现净利润2000万元，其他综合收益增加400万元（可转损益），宣告分派现金股利600万元。要求：编制A公司相关会计分录。答案：（1）初始投资：借：长期股权投资——投资成本5400（18000×30%）贷：银行存款5000营业外收入400（5400-5000）（2）调整B公司净利润：固定资产公允价值高于账面价值2000万元（18000-16000），年折旧差额200万元（2000/10），调整后净利润=2000-200=1800万元。借：长期股权投资——损益调整540（1800×30%）贷：投资收益540（3）确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益120（400×30%）贷：其他综合收益120（4）确认现金股利：借：应收股利180（600×30%）贷：长期股权投资——损益调整1802.2024年11月1日，C公司向D公司销售1000件商品，单价500元（不含税），成本300元/件，约定3个月内可无理由退货。根据历史经验，预计退货率10%。2024年12月31日未发生退货；2025年1月31日实际退货80件，款项已通过银行结算（增值税税率13%）。要求：编制C公司2024年11月、12月及2025年1月相关分录。答案：（1）2024年11月1日：借：应收账款565000（1000×500×1.13）贷：主营业务收入450000（1000×500×90%）预计负债——应付退货款50000（1000×500×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）65000（1000×500×13%）借：主营业务成本270000（1000×300×90%）应收退货成本30000（1000×300×10%）贷：库存商品300000（1000×300）（2）2024年12月31日：无退货，无需调整。（3）2025年1月31日：实际退货80件，冲减预计负债=50000-80×500=10000元；确认收入=10000元；冲减应收退货成本=30000-80×300=6000元，结转成本=6000元。借：预计负债——应付退货款50000贷：主营业务收入10000银行存款40000（80×500）借：库存商品24000（80×300）主营业务成本6000贷：应收退货成本300003.E公司有一条生产线，由X、Y、Z三台设备组成，账面价值分别为800万元、1200万元、2000万元（合计4000万元）。2024年末该生产线出现减值迹象，公允价值减处置费用净额为3200万元，预计未来现金流量现值为3300万元。其中X设备公允价值减处置费用净额为700万元，无法单独估计未来现金流量现值。要求：计算各设备减值损失。答案：生产线可收回金额为3300万元（取较高的预计未来现金流量现值），账面价值4000万元，减值损失700万元。（1）X设备公允价值减处置费用净额700万元，其可收回金额不低于700万元，故X设备最多减值100万元（800-700）。（2）剩余减值损失=700-100=600万元，按Y、Z账面价值比例分摊（1200:2000=3:5）：Y设备减值=600×3/8=225万元；Z设备减值=600×5/8=375万元。最终减值：X设备100万元，Y设备225万元，Z设备375万元。4.2024年1月1日，F公司以银行存款8000万元购入G公司80%股权（非同一控制），G公司可辨认净资产公允价值为9000万元（账面价值8500万元，差异为一项无形资产，剩余使用年限5年，直线法摊销）。2024年G公司实现净利润1500万元，宣告分派现金股利500万元，其他综合收益增加200万元。要求：编制购买日及2024年末合并报表调整抵消分录。答案：（1）购买日调整抵消：①调整G公司资产公允价值：借：无形资产500（9000-8500）贷：资本公积500②抵消长期股权投资与所有者权益：商誉=8000-9000×80%=800万元；少数股东权益=9000×20%=1800万元。借：股本等（G公司所有者权益账面价值）8500资本公积500商誉800贷：长期股权投资8000少数股东权益1800（2）2024年末调整抵消：①调整G公司净利润：无形资产年摊销=500/5=100万元，调整后净利润=1500-100=1400万元。②按权益法调整F公司长期股权投资：投资收益=1400×80%=1120万元；现金股利调整=500×80%=400万元；其他综合收益=200×80%=160万元；长期股权投资账面价值=8000+1120-400+160=8880万元。③抵消长期股权投资与所有者权益：G公司年末所有者权益=9000+1400-500+200=10100万元；少数股东权益=10100×20%=2020万元。借：股本等（年初+调整后净利润-股利+其他综合收益）10100商誉800贷：长期股权投资8880少数股东权益2020④抵消投资收益：借：投资收益1120（1400×80%）少数股东损益280（1400×20%）年初未分配利润（假设为0）0贷：提取盈余公积（假设为0）0对所有者（或股东）的分配500年末未分配利润900（1400-500）二、财务管理1.H公司拟筹资5000万元，其中：发行债券2000万元（票面利率5%，期限5年，发行费率2%）；优先股1000万元（股息率6%，发行费率3%）；普通股2000万元（当前股价10元，预计下年股利0.8元，股利增长率3%，发行费率4%）；企业所得税税率25%。要求：计算债券、优先股、普通股资本成本及加权平均资本成本（WACC）。答案：（1）债券资本成本=5%×(1-25%)/(1-2%)≈3.83%；（2）优先股资本成本=6%/(1-3%)≈6.19%；（3）普通股资本成本=0.8/[10×(1-4%)]+3%≈11.33%；（4）WACC=(2000/5000)×3.83%+(1000/5000)×6.19%+(2000/5000)×11.33%≈7.30%。2.I公司考虑更新设备：旧设备原值1000万元（已用5年，尚可使用5年，残值50万元，当前变现价值300万元，年付现成本400万元）；新设备购置成本1500万元（使用5年，残值100万元，年付现成本200万元）。直线法折旧，所得税税率25%，资本成本10%。要求：用净现值法判断是否更新。答案：（1）旧设备现金流量：账面价值=1000-(1000-50)/10×5=525万元；变现损失抵税=(525-300)×25%=56.25万元；初始现金流出=-(300+56.25)=-356.25万元；年折旧抵税=(1000-50)/10×25%=23.75万元；年税后付现成本=-400×(1-25%)=-300万元；年现金净流量=-300+23.75=-276.25万元；第5年末残值现金流入=50万元；净现值=-356.25-276.25×(P/A,10%,5)+50×(P/F,10%,5)≈-356.25-276.25×3.7908+50×0.6209≈-1406.52万元。（2）新设备现金流量：初始现金流出=-1500万元；年折旧=(1500-100)/5=280万元；年折旧抵税=280×25%=70万元；年税后付现成本=-200×(1-25%)=-150万元；年现金净流量=-150+70=-80万元；第5年末残值现金流入=100万元；净现值=-1500-80×3.7908+100×0.6209≈-1500-303.26+62.09≈-1741.17万元。（3）结论：旧设备净现值（-1406.52万元）高于新设备（-1741.17万元），不应更新。3.J公司年销售额12000万元（赊销占80%），变动成本率60%，资本成本12%。当前信用政策“2/10，n/30”（平均收现期25天，坏账损失率2%，收账费用50万元）；拟改为“3/10，1/20，n/60”（平均收现期20天，坏账损失率1.5%，收账费用40万元，60%客户享受3%折扣，30%享受1%折扣，10%到期付款）。要求：计算改变信用政策的净收益。答案：（1）原政策：赊销额=12000×80%=9600万元；应收账款机会成本=9600/360×25×60%×12%=48万元；坏账损失=9600×2%=192万元；现金折扣=9600×25%×2%=48万元（假设25%客户10天付款）；总成本=48+192+50+48=338万元。（2）新政策：应收账款机会成本=9600/360×20×60%×12%=38.4万元；坏账损失=9600×1.5%=144万元；现金折扣=9600×(60%×3%+30%×1%)=201.6万元；总成本=38.4+144+40+201.6=424万元。（3）净收益=原成本-新成本=338-424=-86万元（不改变）。4.K公司2024年净利润3600万元，营业收入30000万元，资产总额20000万元，负债总额12000万元（年初所有者权益5000万元，年末8000万元）。要求：用杜邦分析法计算权益净利率并分解（上年销售净利率10%，总资产周转率1.5次，权益乘数2.5）。答案：（1）权益净利率=3600/[(5000+8000)/2]≈55.38%；（2）销售净利率=3600/30000=12%；（3）总资产周转率=30000/20000=1.5次；（4）权益乘数=20000/[(5000+8000)/2]≈3.08；（5）上年权益净利率=10%×1.5×2.5=37.5%；（6）差异=55.38%-37.5%=17.88%，其中：销售净利率变动影响=(12%-10%)×1.5×2.5=7.5%；权益乘数变动影响=12%×1.5×(3.08-2.5)=10.38%；总资产周转率无变动，合计17.88%。三、经济法1.2024年3月，L公司（有限责任公司）股东张某（持股5%）书面要求查阅公司会计账簿并说明目的（了解经营状况），L公司以张某与竞争对手M公司（张某配偶弟弟任董事）存在关联为由拒绝。要求：分析L公司拒绝是否合法。答案：根据《公司法》第33条，股东有权查阅会计账簿，需书面请求并说明目的。公司拒绝需证明股东有不正当目的（如损害公司利益）。本案中，M公司与张某的关联关系不足以直接证明不正当目的，且张某已说明合理目的，L公司拒绝不合法，法院应支持张某查阅。2.2024年4月，王某以N公司名义与P公司签订100万元货物买卖合同（无N公司授权），P公司不知王某无代理权，N公司收到货物后未追认也未付款。要求：分析合同效力及P公司权利。答案：合同为无权代理，效力待定。N公司未追认，合同对N公司无效。P公司作为善意相对人，可撤销合同（通知撤销）或要求王某承担责任（履行债务或赔偿损失）（《民法典》第171条）。3.2024年5月，Q公司签发汇票（金额200万元，付款人S银行）给R公司，R公司背书“不得转让”后转给T公司；T公司背书未记载被背书人名称转给U公司，U公司补记后转给V公司（背书连续但未记载日期）。V公司提示付款时S银行以背书不连续拒付。要求：分析S银行拒付是否合法及各背书效力。答案：（1）S银行拒付不合法。U公司补记被背书人名称后，背书连续，符合《票据法》第31条要求。（2）R公司背书“不得转让”有效，T公司再转让的，R公司对U、V不承担责任；（3）T公司未记载被背书人名称的背书有效，U公司可补记；（4）未记载日期的背书视为到期日