2025年税法考试难点与试题及答案

2025年税法考试难点与试题及答案典型试题及答案解析试题1（增值税差额征税）：甲公司为旅游服务一般纳税人（适用6%税率），2025年3月取得含税收入530万元，其中代游客支付住宿费212万元（取得增值税专用发票，税额12万元）、餐饮费106万元（取得增值税普通发票）、门票费53万元（财政票据）。计算甲公司3月应纳增值税额。答案解析：增值税差额征税销售额=（全部价款扣除项目）÷（1+税率）。根据政策，旅游服务可扣除向游客收取并支付给其他单位的住宿费、餐饮费、门票费（需取得合规凭证）。本题中，住宿费专用发票税额12万元属于甲公司可抵扣进项，但差额扣除的是“支付的含税金额”（212万元），而非税额。可扣除金额=212（住宿费）+106（餐饮费）+53（门票费）=371万元销售额=（530371）÷（1+6%）=159÷1.06=150万元销项税额=150×6%=9万元可抵扣进项税额=12万元（住宿费专票）应纳增值税=912=3万元（形成留抵税额）试题2（企业所得税研发费用加计扣除）：乙公司为医药制造企业（非负面清单行业），2025年发生研发费用如下：人员人工费用300万元（含外聘研发人员劳务费80万元，签订1年以上合同并缴纳社保）、直接投入材料400万元（其中200万元材料研发后转为生产用原材料）、仪器折旧费150万元（该仪器同时用于研发与生产，全年研发使用时间占比60%）、委托境外机构研发费用200万元（已取得研发项目备案）。计算乙公司可加计扣除的研发费用总额（加计比例100%）。答案解析：（1）人员人工费用：外聘研发人员劳务费符合条件可全额扣除，300万元可加计。（2）直接投入材料：研发后转为生产用的材料，需按“实际消耗”计算，本题未明确是否已做进项转出，默认400万元全额计入（若材料未消耗则需调减，但题目未提示）。（3）仪器折旧费：同时用于研发与生产的，按实际使用时间比例分摊，150×60%=90万元可加计。（4）委托境外研发费用：可加计扣除额=境内符合条件研发费用×2/3与实际发生额×80%孰低。境内符合条件研发费用=300+400+90=790万元，790×2/3≈526.67万元；实际发生额200万元×80%=160万元，取160万元。可加计扣除总额=（300+400+90+160）×100%=950万元试题3（个人所得税综合所得汇算清缴）：居民个人张某2025年取得：（1）工资薪金收入20万元（已预缴个税1.2万元）；（2）劳务报酬收入5万元（预缴个税5×（120%）×20%=0.8万元）；（3）稿酬收入3万元（预缴个税3×（120%）×70%×20%=0.336万元）；（4）全年缴纳“三险一金”2.4万元；（5）子女教育专项附加扣除1.2万元（1个子女）、住房贷款利息1.2万元；（6）2025年8月因交通事故住院，医保目录内自付费用12万元（其中2024年12月自付3万元）。计算张某2025年应补（退）个人所得税。答案解析：（1）收入额计算：工资薪金20万元；劳务报酬5×（120%）=4万元；稿酬3×（120%）×70%=1.68万元；合计收入额=20+4+1.68=25.68万元。（2）扣除项目：基本减除费用6万元；“三险一金”2.4万元；专项附加扣除=1.2（子女教育）+1.2（房贷利息）=2.4万元；大病医疗扣除：医保目录内自付超过1.5万元部分可扣除，2025年自付=123=9万元，可扣除=91.5=7.5万元（不超过10万元限额）。总扣除=6+2.4+2.4+7.5=18.3万元。（3）应纳税所得额=25.6818.3=7.38万元。（4）应纳税额=7.38×10%0.252（速算扣除数）=0.7380.252=0.486万元。（5）已预缴税额=1.2+0.8+0.336=2.336万元。（6）应退税额=2.3360.486=1.85万元试题4（国际税收BEPS2.0全球最低税）：跨国企业集团A在甲国（税率10%）设有子公司B（2025年税前利润1000万元，已纳甲国所得税100万元），在乙国（税率20%）设有子公司C（税前利润800万元，已纳乙国所得税160万元）。集团合并收入10亿元，符合全球最低税（15%）适用条件。计算B公司需补缴的补足税。答案解析：有效税率（ETR）=（已纳所得税+境外税收抵免）÷调整后利润。本题中，B公司调整后利润=1000万元，已纳所得税=100万元（无境外抵免）。ETR=100÷1000=10%＜15%，需计算补足税。补足税=（15%10%）×1000=50万元试题5（土地增值税清算）：丙公司开发某住宅项目，2025年清算时数据如下：取得土地使用权支付地价款1000万元（含契税30万元），开发成本2000万元（含装修费用300万元，其中软装100万元），开发费用300万元（无法提供金融机构证明），转让收入8000万元（含增值税400万元），转让环节城建税及教育费附加40万元（按增值税400万元计算）。当地规定开发费用扣除比例为10%。计算丙公司应缴纳的土地增值税。答案解析：（1）收入=8000400=7600万元（不含增值税）。（2）扣除项目：①取得土地使用权支付金额=1000万元（契税30万元已含）。②开发成本=2000100=1900万元（软装不得扣除）。③开发费用=（1000+1900）×10%=290万元（无法提供证明，按比例扣除）。④转让环节税金=40万元。⑤加计扣除=（1000+1900）×20%=580万元。总扣除=1000+1900+290+40+580=3810万元。（3）增值额=76003810=3790万元。（4）增值率=3790÷3810≈99.48%（适用税率40%，速算扣除系数5%）。