卫生事业单位核算制度

PAGE卫生事业单位核算制度一、总则（一）制定目的本核算制度旨在规范卫生事业单位的财务核算行为，确保财务信息的真实、准确、完整，提高资金使用效益，加强财务管理和监督，保障卫生事业单位的健康发展，更好地履行公共卫生服务职能。（二）适用范围本制度适用于各级各类独立核算的卫生事业单位，包括疾病预防控制中心、妇幼保健院、综合医院、专科医院等。（三）制定依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》、《医院财务制度》等相关法律法规和行业标准制定。（四）基本原则1.合法性原则：核算工作应严格遵守国家法律法规和财务制度，确保财务活动合法合规。2.真实性原则：财务核算应如实反映卫生事业单位的财务状况和经营成果，不得虚报、瞒报。3.准确性原则：各项核算数据应准确无误，确保财务信息的质量。4.完整性原则：全面涵盖卫生事业单位的各项经济业务，保证财务核算的完整性。5.及时性原则：及时进行财务核算，按时提供财务报告，为单位决策提供及时有效的信息支持。二、会计核算基础（一）权责发生制卫生事业单位会计核算一般采用权责发生制。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（二）收付实现制的特殊情况对于一些特殊业务或事项，可采用收付实现制进行核算，但应在财务报告中予以说明。例如，某些财政专项资金的核算，按照财政部门的规定，以实际收到或支付的款项确认收支。三、会计科目设置（一）资产类科目1.库存现金：核算卫生事业单位的库存现金。2.银行存款：反映单位存入银行或其他金融机构的各种款项。3.零余额账户用款额度：核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。4.财政应返还额度：核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。5.应收医疗款：核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。6.坏账准备：按照规定对应收医疗款等计提的坏账准备。7.其他应收款：核算除应收医疗款以外的其他各种应收、暂付款项。8.库存物资：核算单位为开展业务活动及其他活动而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等物资的实际成本。9.在加工物资：核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。10.待摊费用：核算已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。11.固定资产：核算单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。12.累计折旧：核算固定资产的累计折旧。13.在建工程：核算单位进行基建工程、设备安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。14.无形资产：核算单位持有的无形资产成本。15.累计摊销：核算无形资产的累计摊销。16.待处理财产损溢：核算单位在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。（二）负债类科目1.短期借款：核算单位向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2.应缴款项：核算单位按照规定应缴入国库或财政专户的款项。3.应付票据：核算单位因购买材料、物资和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。4.应付账款：核算单位因购买材料、物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。5.预收医疗款：核算医院预收的住院病人、门诊病人等的医疗款。6.应付职工薪酬：核算单位按有关规定应付给职工的各种薪酬。7.应付福利费：核算单位按照规定提取的职工福利费。8.其他应付款：核算除应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬等以外的其他各项应付、暂收款项。9.长期借款：核算单位向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。10.长期应付款：核算单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。（三）净资产类科目1.事业基金：核算事业单位拥有的非限定用途的净资产。2.固定基金：核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。（注：新制度下已取消该科目，相关内容通过“非流动资产基金——固定资产”等科目核算）3.专用基金：核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。4.财政补助结转：核算事业单位滚存的财政补助结转资金。5.财政补助结余：核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。6.非财政补助结转：核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。7.事业结余：核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。8.经营结余：核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。9.非流动资产基金：核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。10.结余分配：核算事业单位当年结余分配的情况和结果。（四）收入类科目1.财政补助收入：核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。2.事业收入：核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。3.上级补助收入：核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。4.附属单位上缴收入：核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。5.经营收入：核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。6.其他收入：核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。（五）支出类科目1.医疗业务成本：核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用。2.财政项目补助支出：核算医院用财政补助收入安排的项目支出。3.非财政专项资金支出：核算医院除财政补助收支以外的各专项资金支出。4.其他支出：核算医院除医疗业务成本、财政项目补助支出、非财政专项资金支出以外的其他支出，包括利息支出、捐赠支出等。5.上缴上级支出：核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。6.对附属单位补助支出：核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。7.经营支出：核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。四、财务报告（一）财务报表种类卫生事业单位的财务报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表、固定资产投资决算报表等主表，以及有关附表、会计报表附注和财务情况说明书。（二）编制要求1.财务报表应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。2.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。3.财务报表应按规定的格式和内容填报，不得漏报、错报。（三）报送时间月度财务报表应于月度终了后[X]日内报出；季度财务报表应于季度终了后[X]日内报出；年度财务报表应于年度终了后[X]日内报出。（四）财务分析卫生事业单位应定期对财务报表进行分析，主要分析内容包括预算执行情况、财务状况、业务收支及成本效益情况等。通过财务分析，发现问题，提出改进措施，为单位决策提供依据。财务分析指标主要包括预算收入和支出完成率、人员支出和公用支出占事业支出的比率、资产负债率、药品和卫生材料收入占医疗收入的比率、百元医疗收入（不含药品收入）消耗的卫生材料等。五、成本核算（一）成本核算对象卫生事业单位成本核算对象主要包括科室、诊次、床日等。可根据单位实际情况，选择适当的成本核算对象进行成本核算。（二）成本项目成本项目一般包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用等。（三）成本核算方法1.直接成本法：对于直接为某一成本核算对象服务的费用，直接计入该成本核算对象的成本。2.间接成本分配法：对于间接成本，应采用合理的方法进行分配，计入相关成本核算对象的成本。常用的间接成本分配方法有按人员比例分配、按工作量分配等。（四）成本控制与分析卫生事业单位应加强成本控制，制定成本控制目标，采取有效措施降低成本。定期进行成本分析，找出成本变动的原因，提出改进建议，提高成本效益水平。六、预算管理（一）预算编制原则1.合法性原则：预算编制应符合国家法律法规和财务制度的要求。2.完整性原则：全面反映单位的各项收入和支出，不得漏编、少编。3.真实性原则：根据单位实际情况和事业发展需要，如实编制预算，不得虚报、瞒报。4.稳妥性原则：收入预算要留有余地，支出预算要量入为出，收支平衡。5.绩效性原则：注重预算资金的使用效益，提高资金的配置效率。（二）预算编制方法1.零基预算法：不考虑以往年度的收支情况，一切从实际需要出发，编制预算。2.增量预算法：在以往年度预算执行情况的基础上，考虑预算年度的变化因素，调整预算指标。3.滚动预算法：将预算期与会计年度脱钩，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定期间的一种预算编制方法。（三）预算执行与调整1.卫生事业单位应严格执行预算，按照预算安排组织收入、安排支出，确保预算的严肃性。2.如遇特殊情况需要调整预算，应按照规定的程序进行申报和审批。未经批准，不得擅自调整预算。七、资产管理（一）货币资金管理1.严格执行现金管理制度，控制现金库存限额，确保现金安全。2.加强银行账户管理，定期核对银行账目，及时发现和处理异常情况。3.建立健全货币资金内部控制制度，防范货币资金风险。（二）应收款项管理1.加强应收医疗款的管理，及时催收欠款，减少坏账损失。2.对应收款项进行定期清理和分析，建立应收款项台账，跟踪管理。（三）库存物资管理1.建立库存物资管理制度，规范物资采购、验收、入库、保管、出库等环节的管理。2.定期进行库存物资盘点，确保账实相符。3.合理控制库存物资储备量，避免积压和浪费。（四）固定资产管理1.建立固定资产管理制度，明确固定资产的购置、验收、入账、折旧、处置等环节的管理要求。2.定期进行固定资产清查，核实固定资产数量、价值，确保固定资产安全完整。3.加强固定资产折旧管理，按照规定计提折旧，准确反映固定资产的损耗情况。（五）无形资产管理1.加强无形资产的核算与管理，准确记录无形资产的成本、摊销等情况。2.建立无形资产评估制度，定期对无形资产进行评估，合理确定无形资产价值。3.加强对无形资产的保护，防止无形资产流失。八、负债管理（一）短期借款管理1.严格控制短期借款规模，合理确定借款期限和用途。2.按时偿还借款本息，避免逾期还款产生不良信用记录。3.建立短期借款风险预警机制，及时发现和防范借款风险。（二）应缴款项管理1.按照规定及时足额上缴应缴款项，不得截留、挪用。2.加强对应缴款项的核算与管理，确保账目清晰。