第六章 个人所得税

第六章个人所得税个人所得税目录个人所得税概述1纳税人、征税对象和税率2应纳税额计算3减免税优惠4征收管理3第一节个人所得税概述知识点1.个人所得税概念2.个人所得税发展历程个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税个人：自然人，包括作为要素所有者的个人及作为经营者的个人所得：是指个人通过各种方式所获得的一切利益概念一、个人所得税概述第五届全国人大第三次会议审议通过并颁布《中华人民共和国个人所得税法》，首次开征个人所得税国务院先后颁布了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》第八届全国人大常务委员会第四次会议在对原有三部个人所得税法律制度修改、合并的基础上，公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》分别对《个人所得税法》进行了修订第十三届全国人民代表大会常务委员会通过的《个人所得税法》1980年9月10日1986年~1987年1993年10月31日1999/2005/2007/2011/20182018年8月31日发展历程一、个人所得税概述2018年12月国务院修订《个人所得税法实施条例》和《个人所得税专项附加扣除暂行办法》，国家税务总局发布《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）》等。7一、个人所得税概述1.实行分类征收2.超额累进税率与比例税率并用3.费用采取总额扣除法4.采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法特点第六章个人所得税个人所得税目录个人所得税概述1纳税人、征税范围和税率2应纳税额计算3减免税优惠4征收管理3第二节个人所得税纳税人、征税范围与税率知识点1.纳税人认定2.征税对象确定3.所得来源地确定4.税率选择我国税法对住所采用习惯性住所标准《民法通则》中规定“公民以他的户籍所在地的居住地为住所”，也即以公民本人户口簿登记的住址为住所，是公民永久性住所住所标准一、纳税人认定：居民纳税人和非居民纳税人的判定标准税法将“在中国境内有住所的个人”界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”习惯性住所是税收上判断居民和非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。居住时间是指个人在一国境内实际居住的天数我国规定的时间是一个纳税年度在中国境内居住累计满183天，达到这个标准的个人即为居民纳税人居住时间标准一、纳税人认定：居民纳税人和非居民纳税人的判定标准我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列标准，个人只要符合其中一个标准，就可以被认定为居民纳税人居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度在中国境内居住累计满183天的个人包括在中国境内居住满183天的外国人、海外侨胞和中国香港、中国澳门、中国台湾同胞居民纳税人非居民纳税人纳税人非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所而一个纳税年度在中国境内居住累计不满183天的个人包括在一个纳税年度中没有在中国境内居住或在中国境内居住不满183天的外籍人员、华侨或中国香港、中国澳门、中国台湾同胞无限纳税义务有限纳税义务一、纳税人认定：居民纳税人和非居民纳税人纳税义务想一想以下个人所得税纳税人中属于居民纳税人的有哪些？①在中国境内定居的中国公民和外国侨民②从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和中国香港、澳门、台湾同胞③在一个纳税年度中，没有在中国境内居住的到美国留学的学生④在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或中国香港、中国澳门、中国台湾同胞答案①②③一、纳税人认定：案例1.工资薪金所得征税对象二、个人所得税征收范围确定2.劳务报酬所得3.稿酬所得4.特许权使用费所得7.财产租赁所得6.财产转让所得8.利息、股息、红利所得9.偶然所得5.经营所得工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得工资薪金所得01下列补贴、津贴不属于工资薪金性质所得，不征个人所得税：独生子女补贴托儿补助费差旅费津贴误餐补助执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和家属成员的副食品补贴工资、薪金、年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资薪金所得征税奖金、津贴、补贴视不同情况有例外二、个人所得税征收范围确定想一想甲公司职员李某2019年3月取得的下列收入中，应计入“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的是（

）。A．劳动分红2500元

B．差旅费补贴350元C．误餐补助60元

D．独生子女补贴100元答案A二、个人所得税征收范围确定劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得劳务报酬所得02商品营销活动中，对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织的旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试……个人兼职取得的收入个人不在公司任职、受雇，仅在公司担任董事、监事而取得的董事费、监事费二、个人所得税征收对象稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得稿酬所得03包括：作者去世后，财产继承人取得的稿酬出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入想一想：任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按税目计税？答案：工资薪金所得二、个人所得税征收范围确定特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得特许权使用费所得04特别提醒：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不区分剧本的使用方是否为其任职单位以上情形按“特许权使用费所得”计征个人所得税二、个人所得税征收对象经营所得05个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；个人从事其他生产、经营活动取得的所得。想一想：个体工商户和个人取得与生产经营无关的各项应税所得（如转让专利权所得）是否按“经营所得”项目征收个人所得税?二、个人所得税征收范围确定承包、承租经营后工商登记变更为个体工商户的，其所得应按“经营所得”项目征税承包、承租经营后工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先缴纳企业所得税，承包、承租所得，再缴纳个人所得税承包承租人对经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，按“工资、薪金所得”计税；承包、承租按合同规定只向发包方、出租方缴纳一定费用，剩余的经营成果归承包、承租人所有的，其所得按“经营所得”计税经营所得5二、个人所得税征收对象财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得财产租赁所得06财产租赁纳税人确定，以产权凭证为依据无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而获得的租金收入，以领取租金的个人为纳税人二、个人所得税征收范围确定0708利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得财产转让所得利息股息红利所得二、个人所得税征收范围确定偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得偶然所得09个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。但符合以下情形的，对当事双方不征收个人所得税：①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。二、个人所得税征收范围确定偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得偶然所得09企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。二、个人所得税征收范围确定27特别注意！！居民个人取得上述第1项至第4项所得合称综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得上述第1项至第4项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得上述第5项至第9项所得，依照个人所得税法相关规定分别计算个人所得税。28三、所得来源地确定①因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得②将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；③许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；④转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；⑤从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：20%级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920居民个人综合所得综合所得年终汇算清缴适用税率四、个人所得税税率选择七级超额累进税率工资薪金预扣率级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000劳务报酬预扣率稿酬/特许权使用费预扣率三级超额累进税率30非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，适用按月换算后的综合所得税税率计算应纳税额，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴个人所得税级数（月或次）应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160四、个人所得税税率选择31经营所得5%至35%的五级超额累进税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的部分502超过30000至90000元的部分1015003超过90000至300000元的部分20105004超过300000至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500四、个人所得税税率选择32其他所得：利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得20%比例税率。个人按市场价格出租住房所得，减按10%的税率征税。四、个人所得税税率选择第六章个人所得税个人所得税目录个人所得税概述1个人所得税纳税人与征税对象2个人所得税税额计算3个人所得税税款缴纳4第三节个人所得税税额计算知识点3.经营所得应纳税额计算4.财产租赁所得应纳税额计算5.财产转让所得应纳税额计算6.利息、股息、红利所得应纳税额计算7.偶然所得应纳税额计算8.公益、救济性捐赠计税方法9.境外缴纳税额抵免的计税方法三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算案例分析福瑞酒家经营者李军为个体工商户，2024年度经营收支情况如下：餐饮服务收入200万元（不含增值税），营业成本140万元，税费10万元（不含增值税），管理费用30万元，销售费用15万元。其中：从业人员全年工资28.8万元，业主全年工资9.6万元；从业人员福利费0.6万元，业主福利费0.1万元，当地上年度社会平均工资4万元；当年向业主朋友借款30万元，支付利息费用2万元，同期同类金融机构贷款年利率为4%；业务招待费2万元；宣传费1万元；支付从业人员人寿险0.4万元。假设业主本人符合税法规定的专项扣除、专项附加扣除和其他扣除共计为1.8万元。计算李军2024年经营所得应纳税额。三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算（

1

）计算会计利润=200-140-10-30-15=5（万元）。（2

）计算应纳税所得额。工资：业主工资不得扣除，需调增应纳税所得额9.6万元。福利费：从业人员福利费扣除标准=28.8×

14%=4.032（万元），业主福利费扣除标准=

4×3×

14%=

1.68（万元），实际发生的从业人员福利费和业主福利费均低于扣除标准，不需要进行纳税调整。利息支出：利息扣除标准=30×4%=1.2（万元），调增应纳税所得额=2-1.2=0.8（万元）。业务招待费：全年销售收入=200

万元，扣除标准①=2×60%=1.2（万元），扣除标准②=200×5‰=1（万元），调增应纳税所得额=2-1=1（万元）。宣传费：全年销售收入=200

万元，扣除标准=200×15%=30（万元），不需要进行纳税调整。保险费：人寿险不得税前扣除，需调增应纳税所得额0.4万元。业主本人的专项扣除、专项附加扣除和其他扣除共计1.8

万元，准许在税前列支，需要纳税调减。应纳税所得额=5+9.6+0.8+1+0.4-6-1.8=9（万元）。（3）计算应纳税额。2023年1月1日至2027年12月31日期间，个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。应纳税额=（9×10%-0.15）×50%=0.375（万元）。三、经营所得税额计算——1.个体工商户生产经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——2.个人独资企业和合伙企业投资者经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——2.个人独资企业和合伙企业投资者经营所得应纳税额计算三、经营所得税额计算——3.对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额计算案例分析中国居民李某2024年1月至12月承包某商店，承包期限为1年，取得承包经营所得200000元。此外，李某每月从商店领取工资8000元。已知2024年除经营所得外，李某没有其他应税收入，无专项附加扣除和其他减免税优惠，计算李某2024年应缴纳的个人所得税。承包经营应纳税所得额=（200000+12×8000）-12×5000=236000（元）

，适用税率为20%，速算扣除数为10500，应纳个人所得税=236000×20%-10500=36700（元）分析三、经营所得税额计算——3.对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额计算比例税率20%对个人按市场价格出租住房取得的所得，减按10%的税率计税应纳税额=应纳税所得额×税率

税额计算公式税率形式（1）税额计算公式四、分类所得应纳税额计算——1.财产租赁所得应纳税额计算(2)计税依据确定计征期限规定：按次征收应纳税所得额:为一个月取得的收入为一次，以每次取得的收入减除规定费用后的余额允许扣除的规定费用包括：①财产租赁过程中缴纳的税费:城市维护建设税、教育费附加、房产税②向出租方支付的租金（适用于转租业务）③由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除④税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4

000元的，减除费用为800元，每次收入在4

000元以上的，减除费用为收入额的20%。上述费用应按顺序依次扣除四、分类所得应纳税额计算——1.财产租赁所得应纳税额计算(3)税额计算公式每次（月）收入不超过4

000元的：

应纳税所得额

＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次（月）收入超过4

000元的：

应纳税所得额

＝［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］×（1-20%）四、分类所得应纳税额计算——1.财产租赁所得应纳税额计算案例分析陈平于2024年1月将其自有的公寓按市场价出租给张某居住，每月取得租金收入为2500元。回答下列问题：（1）计算陈平1月租金收入应缴纳的个人所得税。（2）假定当年2月，因下水道堵塞，发生维修费用1000元，有维修部门的正式收据，计算陈平2月、3月租金收入应缴纳的个人所得税。（1）1月应纳税额＝（2500－800）×10%＝170（元）（2）2月应纳税额＝（2500－800－800）×10%＝90（元）

3月应纳税额＝（2500－200－800）×10%＝150（元）分析四、分类所得应纳税额计算——1.财产租赁所得应纳税额计算比例税率20%应纳税额=应纳税所得额×税率

税额计算公式税率形式（1）税额计算公式四、分类所得应纳税额计算——2.财产转让所得应纳税额计算(2)计税依据确定应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费“财产原值”按下列原则确定：有价证券为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用建筑物为建造费用或购进价格以及其他有关费用土地使用权为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用机器设备、车船为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用其他财产参照上述方法确定。纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值合理税费是指卖出财产时支付的经税务机关认可的有关税费，包括城市维护建税及教育费附加、土地增值税、印花税、手续费等四、分类所得应纳税额计算——2.财产转让所得应纳税额计算案例分析王平本期购入债券1000份,每份买入价10元，支付购进买入债券的税费共计150元。本期内将买入的债券一次卖出600份，每份卖出价12元,支付卖出债券的税费共计110元。计算李某售出债券应缴纳的个人所得税。（1）一次卖出债券应扣除的买价及费用＝（10000＋150）/1000×600＋110＝6200（元）（2）应缴纳的个人所得税＝（600×12－6200）×20%＝200（元）分析四、分类所得应纳税额计算——2.财产转让所得应纳税额计算比例税率20%应纳税额=应纳税所得额×税率

税额计算公式税率形式（1）税额计算公式四、分类所得应纳税额计算——3.利息、股息、红利所得应纳税额计算

(2)计税依据确定计征期限规定：按次征收应纳税所得额：上述三项所得不减除费用，以每次收入额为应纳税所得额应纳税所得额=每次收入“次”的规定：利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次偶然所得，以每次取得该项收入为1次

四、分类所得应纳税额计算——3.利息、股息、红利所得应纳税额计算

案例分析2024年5月，李伟获得A上市公司派发的红股15000股。红股票面价值为1元/股，派发当日股票市值4元/股，持股期限为10个月。计算李伟获得的红股应缴纳的个人所得税税额。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额。应纳个人所得税=15000×1×50%×20%=1500（元）分析四、分类所得应纳税额计算——3.利息、股息、红利所得应纳税额计算

五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算——1.居民个人全年一次性奖金个人所得税案例分析中国居民陈某为公司职员，2024年1月取得2023年度全年一次性奖金48000元，选择单独计税。计算陈某取得全年一次性奖金应纳税额。找税率。全年一次性奖金除以12个月，按其商数依据按月换算后的综合所得税率表（见表6-4）确定适用税率和速算扣除数，则：48000÷12=4000（元），税率为10%，速算扣除数为210。算税额。应纳税额=48000×10%-210=4590（元）分析五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算——1.居民个人全年一次性奖金个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——2.解除劳动关系、提前退休、内部退养一次性补偿收入个人所得税案例分析甲公司按减员增效政策施行的要求，在李某距法定退休年龄还有4年的2024年3月办理内部退养手续。李某当月领取工资4500元及一次性补贴120000元。计算李某2024年3月应缴纳的个人所得税税额。找税率：按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率。则：120000÷48+4500-5000=2000（元），适用3%税率。算税额：将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。则：应纳个人所得税=（4500+120000-5000）×3%=3585（元）。五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——2.解除劳动关系、提前退休、内部退养一次性补偿收入个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——3.年金个人所得税案例分析2024年有张三、李四、王五三位退休个人，分别采取三种不同方式领取企业年金：张三按月领取，每月500元；李四按季领取，每季1800元；王五按年一次性领取，每年7200元。分别计算张三、李四、王五领取企业年金应缴纳的个人所得税。张三：月领取金额为500元，查月度税率表，适用税率为3%，速算扣除数为零。每月领取时缴纳个人所得税=500×3%=15（元），年应纳税额=15×12=180（元）。李四：折合月领取金额为600元，查月度税率表，适用税率为3%，速算扣除数为零。每季缴纳个人所得税=1800÷3×3%×3=54（元），年应纳税额=54×4=216（元）。王五：年领取金额7200元，查综合所得税率表，适用税率为3%，速算扣除数为零，年应纳税额=7200×3%=216（元）五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——3.年金个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——4.个人养老金个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——5.商业健康保险个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——6.公益慈善事业捐赠个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——6.公益慈善事业捐赠个人所得税

居民个人公益捐赠扣除限额与次序所得项目类别公益捐赠扣除限额扣除顺序工资、薪金所得

综合所得

当年应纳税所得额

×30%

取得多项所得，公益捐赠扣除先后顺序自行决定。既有限额扣除，又有全额扣除，扣除顺序自行决定劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得经营所得经营所得财产租赁所得

分类所得

当月应纳税所得额

×30%财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——6.公益慈善事业捐赠个人所得税

居民个人公益捐赠扣除环节所得项目预扣预缴环节汇算清缴环节工资、薪金所得可选择扣除限额

=当月累计应纳税所得额

×30%可选择劳务报酬所得

不得扣除

统一在汇算清缴时扣除稿酬所得特许权使用费所得经营所得可选择可选择注意：核定征收方式下，不得扣除公益捐赠支出全年一次性奖金、股权激励等所得参照本章前述分类所得相关规定处理案例分析王某2024年1月取得工资收入20000元，专项扣除1000元，专项附加扣除2000元，本月通过国家机关向地震灾区捐赠1000元。王某的公益性捐赠支出选择在预扣预缴时扣除，计算2024年1月王某应预扣预缴的个人所得税金额。扣除公益性捐赠前的应纳税所得额=20000-5000-1000-2000=12000（元）。捐赠当月公益性捐赠支出的扣除限额=12000×30%=3600（元），实际捐赠为1000元，故可以在预扣预缴时全额扣除。王某应预扣预缴个人所得税=[（20000-5000-1000-2000）-1000]×3%=330（元）。五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——6.公益慈善事业捐赠个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——7.远洋船员的个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——8.保险营销员、证券经纪人佣金收入个人所得税案例分析某保险公司营销员王平，2024年5月取得保险营销佣金收入20600元。保险公司对保险营销员的佣金所得受托代征个人所得税，暂不考虑专项附加扣除，计算保险公司对王平当月佣金收入应预扣的个人所得税税额。由于王平月收入低于10万元，免征增值税，保险公司应预扣的个人所得税=[20600×

（1-20%）×（1-25%）-5000]×3%=220.8（元）五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——8.保险营销员、证券经纪人佣金收入个人所得税五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——9.境外所得已缴税额抵免个人所得税72境外所得应纳税额计算步骤第一步，计算来自某国或地区的抵免额来自某国或地区的抵免额＝∑（来自某国或地区的某一应税项目的所得-费用减除标准）×适用税率-速算扣除数第二步，判断允许抵免额当在境外实际缴纳税额＜抵免限额时，允许抵免额＝境外实际缴纳税额当在境外实际缴纳税额＞抵免限额时，允许抵免额＝抵免限额第三步，计算应纳税额应纳税额＝∑（来自某国或地区的某一应税项目的所得-费用减除标准）×

适用税率-速算扣除数-允许抵免额五、特殊情形下个人所得税应纳税额计算

——9.境外所得已缴税额抵免个人所得税案例分析某美国籍来华人员A先生已在中国境内居住7年。2024年取得美国一家公司净支付的薪金208000元（折合成人民币，下同），已被扣缴个人所得税12000元。同月还从加拿大取得净股息所得8500元，已被扣缴个人所得税1500元。经核査，境外完税凭证无误。依照中国个人所得税法规定可享受的综合所得的扣除项目有：基本扣除费用60000元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计48000元。计算A先生境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。八、境外缴纳税额抵免的计税方法该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算抵免限额。（1）来自美国所得的抵免限额＝（208000＋12000－60000-48000）×10%－2520＝8680（元）（2）来自加拿大所得的抵免限额＝（8500＋1500）×20%＝2000（元）（3）由于该纳税人在美国已被扣缴的所得税额大于抵免限额，允许抵扣的税额为8680元，无需在中国补缴税款；在加拿大已被扣缴的所得税额小于抵免限额，1500元可全额扣除，不足部分500元需在中国补缴税款。（4）应补缴个人所得税＝（2000－1500）＝500（元）分析八、境外缴纳税额抵免的计税方法第六章个人所得税个人所得税目录个人所得税概述1个人所得税纳税人与征税对象2个人所得税税额计算3个人所得税税款缴纳4第三节应纳税额计算知识点1.居民个人综合所得清算与预扣2.非居民个人工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费税额扣缴3.经营所得税额计算4.财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然所得税额计算5.公益救济性捐赠、境外缴纳税额抵免计算累进税率比例税率应纳税额=应纳税所得额

×适用税率应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数税额计算公式税率形式税额计算基本公式一、居民个人综合所得税额计算居民个人综合所得按年计算个人所得税有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补计征原理一、居民个人综合所得税额计算（年）应纳税额=（年）应纳税所得额×税率-速算扣除数（年）应纳税所得额=年累计收入－年累计减除费用、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除计算公式年累计收入=年累计工资、薪金收入+年累计劳务报酬收入+年累计稿酬收入+年累计特许权使用费收入（次）收入×（1-20%）一、居民个人综合所得税额计算工资、薪金所得收入额指一个纳税年度个人工资、薪金收入减除个人所得税法第四条规定的免税收入后的余额劳务报酬所得、特许权使用费所得收入额指每次收入减除其20%的费用后的余额稿酬所得收入额指在每次收入减除其20%的费用后的余额基础上减按70%计算后的余额1.收入金额（次）收入×（1-20%）×70%个人缴纳的企业（职业）年金个人购买符合规定的商业健康保险税收递延型养老保险的支出子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息住房租金赡养老人3岁以下婴幼儿照护三险一金：基本养老保险基本医疗保险失业保险住房公积金每人每年6万元，即每人每月5000元（4）其他依法扣除（3）专项附加扣除（1）基本减除费用（2）专项扣除2.扣除项目具体内容注意：不包括生育保险、工伤保险及个人缴纳的其他商业保险一、居民个人综合所得税额计算学前教育阶段与全日制学历教育阶段扣除标准学前教育：为子女年满3周岁当月至小学入学前一月学历教育，包括义务教育（小学、初中）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工)、高等教育（专科、本科、硕士、博士）。为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间以及按规定享受的寒暑假。定额扣除:每个子女每月2000元扣除方式及其他父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更在中国境内和中国境外接受教育的子女均可享受该扣除在境内接受教育的，不需要纳税人保留资料；在中国境外接受教育的，应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查一、居民个人综合所得税额计算：专项附加扣除——子女教育扣除标准及期限在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除技能人员、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除扣除方式及其他个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合个人所得税法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。学历（学位）继续教育，为在中国境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月，同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。一、居民个人综合所得税额计算：专项附加扣除——继续教育扣除标准及期限在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。扣除方式及其他纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务扣除期限为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。一、居民个人综合所得税额计算：专项附加扣除——大病医疗扣除标准及期限纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。扣除方式及其他住房贷款利息，经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除一、居民个人综合所得税额计算：专项附加扣除——住房贷款利息扣除标准及期限纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；除前述所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。扣除方式及其他夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。扣除期为租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前终止合同（协议）的，以实际租赁期限为准。注意！！纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。一、居民个人综合所得税额计算：专项附加扣除——住房租金扣除标准及期限纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月3000元的标准定额扣除。纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1500元。扣除方式及其他纳税人为非独生子女的，既可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。纳税人约定或指定分摊的书面分摊协议等资料需要留存备查。所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。一、居民个人综合所得税额计算：专项附加扣除——赡养老人扣除标准及期限纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除。纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。扣除方式及其他纳税人为非独生子女的，既可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。纳税人约定或指定分摊的书面分摊协议等资料需要留存备查。所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。一、居民个人综合所得税额计算：专项附加扣除——赡养老人扣除标准及期限纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月2000元的标准定额扣除扣除方式及其他父母(监护人）可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，父母(监护人）也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更一、居民个人综合所得税额计算：专项附加扣除——3岁以下婴幼儿照护纳税人未取得工资、薪金所得，仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关报送《扣除信息表》，并在办理汇算清缴申报时扣除。一个纳税年度内，纳税人在扣缴义务人预扣预缴税款环节未享受或未足额享受专项附加扣除的，可以在当年内向支付工资、薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除。扣除方式选择专项附加扣除的其他说明

应纳税所得额=13600×12-5000×12-2500×12-2000×12-1000×12-3000×12=1200（元）年应纳税额=1200×3%=36（元）做中学中国公民赵燕，受聘于杭州市一家科技公司，2024年收入情况如下：每月领取工资、薪金13600元；个人每月负担“三险一金”2500元；向单位报送的专项附加扣除信息如下：上小学的儿子一人；尚在偿还贷款的于5年前购入的境内住房一套；年满60周岁的父母两人。赵燕为独生子女，所购住房为首套住房，夫妻约定子女教育和住房贷款利息全部由赵燕扣除。假设2024年赵燕除工资、薪金外，无其他综合所得项目，计算赵燕2024年综合所得应纳税额。一、居民个人综合所得税额计算：汇算原理案例本期应预扣预缴税额=累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除几点说明累计预扣法一、居民个人综合所得税额计算：预扣预缴税额计算累计减免税额是指个人所得税法第五条规定的减免税额；免税收入是指个人工资、薪金收入中包含的个人所得税法第四条规定的免税收入项目。累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除及累计依法确定的其他扣除，均指按规定或约定的月标准扣除额乘以纳税人当年截止本月在本单位的任职受雇月份数计算。本期应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，多退少补。工资、薪金预扣预缴做中学中国居民陈萍为某公司职员，2024年1月至3月公司每月应发工资30000元，每月按规定标准代扣代缴“三险一金”4500元，陈萍从1月起享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况。分别计算1月至3月应为陈萍预扣预缴的个人所得税税额。一、居民个人综合所得税额计算：工资、薪金所得预扣预缴1月预缴税额=（30000-5000-4500-2000）×3%=555（元）。2月预缴税额=（30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625（元）。3月预缴税额=（30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850（元）。其中，由于陈萍2月累计预扣预缴的应纳税所得额为37000元，适用10%的税率，因此相比1月，2月应预缴税金有所增加。95一、居民个人综合所得税额计算：劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得预扣预缴扣缴税额计算公式预扣预缴应纳税所得额劳务报酬所得：应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得：应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为预扣预缴应纳税所得额；稿酬所得，可以在减除费用的基础上，再减按70%计算。减除费用按下列规定执行：每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入在4000元以上的，减除费用按20%计算。96一、居民个人综合所得税额计算：劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得预扣预缴几点说明居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税额，多退少补。各项所得“次”的判定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。预扣预缴应纳税所得额计算，以每次收入是否超过4000元为界限，分别减800元或收入的20%；年度汇算清缴时，统一减除费用为收入的20%。做中学赵云（中国公民）任职于苏州大学，2024年1月应邀为立新公司进行为期限1天的员工培训，约定税前课酬为3800元。请问立新公司应预扣预缴多少税额？一、居民个人综合所得税额计算：劳务报酬所得预扣预缴赵云讲学所得属于“劳务报酬所得”，由支付单位预扣预缴。一次收入额3800元低于4000元，按规定以收入额减除800元后的余额为预扣预缴应纳税所得额。则立新公司预扣预缴个人所得税计算如下：预扣预缴应纳税所得额=3800-800=3000（元）预扣预缴应纳税所得额为3000元，适用预扣率为20%，速算扣除数为零。应预扣预缴税额＝3000×20%＝600（元）做中学中国公民王楷2024年1月出版一部小说，取得含税稿酬40000元。出版社支付稿酬时应预扣预缴多少税额？一、居民个人综合所得税额计算：稿酬所得预扣预缴出版社应按稿酬所得预扣预缴个人所得税，具体计算如下：预扣预缴应纳税所得额=40000×（1－20%）×70%=22400（元）应预扣预缴税额＝22400×20%＝4480（元）一、居民个人综合所得税额计算——无住所居民个人综合所得计税方法的特殊规定做中学美籍工程师约翰，因业务需要由总部委派于2024年2月15日来上海工作，11月在上海工作了15天后回国。在中国工作期间，上海分公司每月支付工资30000元，美国总部每月支付工资折合人民币60000元。计算2024年11月约翰计算缴纳个人所得税的工资、薪金收入额。当月工资、薪金收入额=（30000+60000）×（1-60000÷90000×15÷30）=60000（元）一、居民个人综合所得税额计算——无住所居民个人综合所得计税方法的特殊规定一、居民个人综合所得税额计算——无住所居民个人综合所得计税方法的特殊规定非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得及特许权使用费所得个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或按次代扣代缴个人所得税，不办理汇算清缴。【易错点】非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴原理二、非居民个人“四项所得”应纳税额计算二、非居民个人“四项所得”应纳税额计算——取得工资、薪金所得的计税方法非居民个人当月取得工资、薪金所得，以按规定计算的当月收入额减去税法规定的减除费用（5000元）后的余额为应纳税所得额，适用按月换算后的综合所得税税率计算应纳税额【易错点】当月收入额应区分高管人员和非高管人员以及在境内居住时间长短分别计算确定原理二、非居民个人“四项所得”应纳税额计算——取得工资、薪金所得的计税方法二、非居民个人“四项所得”应纳税额计算——取得工资、薪金所得的计税方法做中学某外籍个人自2024年1月1日起由境外总机构派往中国境内分公司担任副总经理，境内公司每月支付其工资20000元。同时，境外总机构每月支付其工资折合人民币30000元。该外籍个人2024年1—5月均在中国境内履职，6月在境内工作20天后离境回国工作，2024年在华居住天数为171天。计算该外籍个人2024年度每月个人所得税应纳税额。二、非居民个人“四项所得”应纳税额计算——取得工资、薪金所得的计税方法二、非居民个人“四项所得”应纳税额计算——取得工资、薪金所得的计税方法该外籍个人在中国境内分公司担任副总经理，属于境内企业的高层管理人员，且2024年在华居住时间超过90天不满183天，因此，根据税法规定，其取得的工资、薪金所得，除归属于境外工作期间且不是由境内雇主支付或负担的部分外，均应当向我国申报缴纳个人所得税。2024年各月应税工资、薪金所得应纳税额计算如下。1—5月：（月）应税工资、薪金收入额=20000+30000=50000（元）（月）应纳税所得额=50000-5000=45000（元）（月）应纳税额=45000×30%-4410=9090（元）。6月：应税工资、薪金收入额=50000×（1-30000÷50000×10÷30）=40000（元）（月）应纳税所得额=40000-5000=35000（元）（月）应纳税额=35000×25%-2660=6090（元）。7—12月：每月的应税工资、薪金收入额为20000元（月）应纳税所得额=20000-5000=15000（元）（月）应纳税额=15000×20%-1410=1590（元）。以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的综合所得税税率（见表6-4）计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额再减按70%计算做中学：甲企业购入杰克（美籍）发明的一项专利技术的使用权。合同约定使用费30000元，个人所得税由杰克个人承担。计算甲企业应代扣代缴的个人所得税税额。原理二、非居民个人“四项所得”应纳税额计算——劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得税额计算杰克为非居民个人，其转让的专利技术在中国境内使用，因此中国企业支付给杰克专利权使用费时，应代扣代缴其个人所得税。扣缴税额计算如下：应纳税所得额=30000×（1－20%）=24000（元）应纳税额＝24000×20%-1410＝3390（元）109居住时间纳税人境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付连续或累计不超过

90天非居民个人√免税×（高管除外）×累计满

90天至

183天√√×（高管除外）×累计满

183天的年度连续不满

6年居民个人√√√免税累计满

183天的年度连续满

6年√√√√中国境内无住所个人工资、薪金所得征免税规定第六章个人所得税主讲王碧秀教授LOGO个人所得税目录个人所得税概述1纳税人、征税对象和税率2应纳税额计算3减免税优惠4征收管理3第四节减免税收优惠113一、个人所得税法规定的免税项目（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等的奖金（2）国债和国家发行的金融债券利息（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴114（4）福利费、抚恤金和救济金（5）保险赔偿（6）军人的转业费、复员费