对税收筹划的认识和思考

对税收筹划的相识和思索

伴随着市场经济体制的建立，社会主义市场经济体制的日趋成熟，我国的税收制度也逐

步完善。税收负担已经成为众多企业在经济活动中必定考虑的因素。纳税筹划已不再是税收

领域的独立探讨课题，它已与企业的改革和发展产生了内在联系，它是建立完善现代企业制

度的必定选择。作为现代化企业管理的重要组成部分，纳税筹划必将被人们相识，必相受到

纳税人和经营管理决策者的重视。

对“税收筹戈『概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很威望或者很全面的说明,

但我们可以从专家学者们的阐述中加以概括为:纳税筹划是指纳税人在税法容许的规噗内,

通过对企业生产经营等运动的兼顾谋划，到达下降税负目标的经济行动。

一、正确相识税收筹划

税收筹划是纳税人依据税法要求，在税收法律、法规允许的范围内，在两个或两个以上纳税

方案中进行择优，以达到降低纳税成本，实现利润最大化的目的。税收筹划是市场经济发展

到肯定阶段的必定产物，税收筹划与避税、节税、偷税有着本质的不同，它是纳税人的一种

权利。

税收筹划是市场经济发展到肯定阶段的必定产物，并随着市场经济的不断发展和完善而开展

起来。市场经济是法治经济，“依法治税”是“依法治国”的一个重要组成部分。因此，税收筹

划必将成为市场经济中企业降低纳税成本的理性选择。随着市场经济规范化、法治化的完善，

纳税人纳税意识的不断提高，企业从维护自身整体、许久利益动身，必将推弃偷逃税、避税

等短期不良行为，转而进夕亍科学的税收筹划，以谋求企业合法、规范和许久的发展。国家通

过税种的设置，税率的确定，课税对象的选择和纳税环节的规定，体现宏观经济政策。企业

通过税收筹划调整产业结构和加强经营管理，企业要在市场竞争中立于不败之地，就必需对"

企业的经营、投资、理财等进行全方位、多层次的筹划，税收筹划就是企业各种筹划中的一

种。因此，税收筹划是企业在市场经济竞争和管理中的必定选择。税收筹划是纳税人应有的

权利。在市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，所追求的目标是如何最大限度的

满意自身经济利益。国家通过法律形式赐予企业一些必要的权益。税收筹划就是这种具有法

律意识的主动行为。税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许的范围内，有从

事经营活动，获得经济利益的权利，有选择生存和发展的权利。

税收筹划是纳税人对其资产收益的正值维护，属于企业正值经济权益。反对纳税人合法正值

的税收筹划活动，恰恰会诱发或促使纳税人偷税、漏税、逃税、骗税、抗税等违法行为的发

生。因此，激励纳税人依法纳税最明智的方法是让企业充共享受其应有的权利，其中自然包

括税收筹划权利。税收筹划则是着眼于企业总体决策和长期利益，谋取的节税利益是合法的、

正值的。实践证明，胜利的税收筹划不仅可以降低企业纳税成本，而且有助于企业加强财务

管理、改善经营方式、培育纳税意识和增加后续税源等。由于税收筹划符合国家政策导向，

乂是合法和规范的，所以，国家也是赐予激励和支持的。

税收筹划不仅仅是“事前”行为。如在进行增值税税收筹划时，相对于企业所得税的税收筹划，

就是“事前”行为；反过来，对企业所得税的税收筹划便是“事后”行为。又如一个会计堪间相

对于前一个会计期间的税收筹划，就是“事后”行为。从实际工作来看，在纳税事务发生之前,

税收筹划主要体现在对企业各个经营管理环节的指导作用。并依据企业生产经营状况、税法

规定以及相关政策，作出具有预见性的、全局性的纳税方案，以削减企业纳税成本，从而认

到利益最大化的目标。在纳税事务发生时，税收筹划的揖点是企业纳税运作方案的实施，帮

助企业削减纳税风险和边际损失。纳税义务发生后，税收筹划的作用是对企业纳税行为进行

论证、分析、评价和考核。可见，税收筹划应是'事前”、“事中”、“事后”的一个完整过程，须

要前后兼顾，在动态发展中把握税收筹划重点。

我们通过一个特别有启示性的失败的税务支配案例，来剖析对税收谋划的相识和应用。

某物资企业重要负货为某铸造厂选购生铁并负货运输。谋划的筹划支配:将为铸造厂的

生铁选购改为代购生铁。由物质公司每月为铸造厂负责接洽4000吨的生铁选购业

务,向其收取每吨10元的中介手续用度，并将生铁从钢铁厂提出运输到铸造厂,每吨收取运费

40元。通过该支配节俭了因近亿元销售额发生的税收及附加，对于手续费和运输费只缴纳营

业税而不是增值税。

年末,国税稽查分局在对该物质企业的年度纳税情形进行检讨时独创，该公司当年生铁

销售额较上年同期明显削减;而“其他业务收入”比上年大幅增加，王燥抵且每月有固定的4万

元手续费收入和16万元运输收进。经讯问记账职员，并到银行查询该公司资金往来,证明该

企业常常收到铸造厂的结算汇款,也有汇给生铁供应商某钢厂的货款，皿，但未察看到两者

间存在干脆的对应关系。因此,检讨职员以为该企业代购生铁业务不成立，属涉嫌偷税，恳求该

物质企业补交了近千万元的增值税。

纳税筹划须要应用相关的学问，须要与相关的生产经营决策协作运用才能相得益彰。纳

税筹划涉及到企业经营活动的各个环节，须要用到很多学科的相关识。筹划者要对法律学问

有较好的了解，能精确把握合法与非法的临界点，要刚好驾驭相关政策信息，洞察税收立法

宗旨及经济发展动向，同时必需树立收益、成本和风险等价值观念，不仅要分析纳税筹划的

纳税影响，而且要分析纳税人最终经营成果的影响。纳税筹划活动贯穿于企业经营理财活动

的各个阶段，像企业的筹建环节、融资环节、供应环节、生产环节、销售环节、利润安排环

节，这些阶段构成了时间维；纳税筹划所须要的相关学问，像税收学问、财会学问、统计学

学问、运筹学学问、法律学问、管理学问，这些学问构成了学问维；纳税筹划所运用系统方

法，运用相关学问来思索和进行纳税筹划过程，像明确问题、设计方案、系统比较、决策选

择、付诸实施、信息反馈等则构成了逻辑维。这样一个由时间-逻辑-学问构成的空间立体

结构就是纳税筹划活动的全部概括。纳税筹划绝非一个孤立的行为，而是有机地融会于企

业经营管理的各个环节，每个环节都面临不同的需求和约束关系，企业要据此作出纳税筹划

方案的优选。

二、充分发挥税收筹划的主动作用

早在20世纪30年头，税收筹划在英国就被社会所关注和法律认可，随后在各国中得到不

断完善和实际运用。税收筹划在我国虽然起步较晚，但随着入世后，市场经济的快速发展，

国际间通行做法的广泛运用，税收筹划也必将为我国所认知和采纳。因此，税收筹划在社会

中将发挥其应有的主动作用。

・税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。在建设社会主义市场经济的过程中，

国家的宏观调控干脆作用于市场，政策目标的实现依靠于作为市场主体的纳税人对国家政策

作出正确主动的回应，政府更希望能尽量缩小这种政策时滞。所以，税收筹划就意味着纳税

人对国家制定的税收法律法规的全面理解和运用，并且做到对国家税收政策意图的精确把

握。通过对纳税方案的择优，尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担，但是客观上却是在

国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产

业政策，从而更好更快地发挥国家的税收宏观调控职能。

税收筹划有利丁提高纳税人纳税意识。税收筹划的前提是不违反税法，不搞偷税、漏税、

逃税、抗税，纳税人要搞税收筹划，就得熟识税收法律、法规，刚好驾驭各项税收政策。这

就迫使企业仔细学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣扬教化都更见实效。在学习税

法的同时，也就自觉地做到了依法纳税。税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识提高的表现,

是与市场经济发展到肯定水平相适应的。因为企业进行税收筹划与企业增加纳税意识具有共

同的要求，依法治税便成了纳税人的自觉行为。从某一角度讲，激励企业进行税收筹戈！能在

肯定程度I:加快普及税法，削减国家的普及税法成本。税收筹划的利于增加国家税收收入，

不断调整和完善税收法律法规政策。从长远和整体上看，税收筹划不仅不会削减国家税款，

而且还会使国家税款不断增加。因为企业进行税收筹划，虽然会降低企业当期税收负担，但

对企业调整产品结构和加强经营管理产生影响，促使企业生产经营更加科学、规范，各项成

本费用逐步下降，生产经营规模不断扩大，收入和利润不断增加，从而使各项税收收入逐步

增多。国家的税收法律法规虽然经过不断完善，但是在不同时期，由于经济的不断发展，仍

可能存在肯定的漏洞，出现一些不足之处。由于税收筹划的反作用，为国家进一步完善税收

法律法规供应了依据，并起到了对税收法律法规的验证作用。也促使税务部门刚好了解税收

法律法规和征收管理的不尽合理和不够完善之处，进而刈好调整和完善税收政策，支持国家

经济和产业结构调整，引导企业的投资、经营、消费等依据国家宏观政策和市场规律去运作，

推动依法治税的进程。税收筹划有利于降低征税和纳税成本。征税成本是指税务机关在税收

征收管理活动中所发生的各项费用与支出。纳税成本是指纳税人在依据税法规定办理纳税事

务过程中所发牛的跟用。税收筹划便企、也各项纳税方案更加科学合理、缜密规范，纳税成本

进行量化，削减了企业的纳税时间和物化劳动，纳税成了自觉行动，从而削减了税务稽查频

率，提高了税收行政效率，同时也促进税务机关刚好调整和完善税制，达到降低征税和纳税

成本目的。税收筹划有利于提高企业的经营管理水平。税收筹划的目的是实现纳税人经济利

益最大化。要想达到这个孑的，就必需加强经营管理。税收筹划要消耗人力和物力，假如降

低纳税成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，税收筹划就失去了意义。税收筹划是要把

成本费用降到最低点，包括缴纳最少的税收，加强企业财务管理就是重要的一环“要做到这

一点，依法建立健全规范的财务制度和会计核算方式，是特别必要的。也只有这样，才能给

税收筹划供应依据，才能进行有效地税收筹划。

.税收筹划有利于优化企业产业和产品结构，使企业的人、财、物、信息等资源得到合

理配置。企业依据税法中各项实惠政策和税率的凹凸等进行投资、改组改造和产品结构调整

等一系列活动，主观上通过税收筹划来减轻自己的税收负担，但是客观上却是在国家税收政

策的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，

有利于促进资本的合理流淌和资源共享。

税收筹划有利于企业参加国内外竞争。我国加入世贸后，各项不符合国际惯例的限制将

逐步取消，外资企业将大量涌入我国的各个行业和领域，同时我国企业也将走出国门，加入

到国际市场中去。因此，企业的税收筹划就显得尤为重要。首先是外国企业热衷于税收筹划,

以维护自己的合法利益，假如我国的企业不按国际惯例去做，就要处于不利地位，为使我国

企业能在市场竞争中取胜就要搞税收筹划。

对于当今社会税收筹划具有以下现实意义：

有利于削减企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收逅法行为的发生，强化纳税意识，实

现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。假如有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之

事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支供应了合法的渠道，这在客观上削减了企

业税收违法的可能性。

有助于优化企业产业结构和投资方向。企业依据税收的各项实惠政策进行投资决策、企

业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家

税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。假如一个国家的

现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次

较低，对现有税法没有太深层次的驾驭，就更谈不上依法纳税和诚信纳税：另一方面意味着

一个国家税收立法质最差，假如税收法规漏洞恒久存在，这又信能裱得上依法治税呢？

有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国

家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划

中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可依

据税法缺陷状况实行相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。

对税收筹划的相识及思索•、税收筹划的概念税收筹划又称节税，指在符合或不违反税

法的前提卜，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和支配，使企业本身木兑负得以延缓或

减轻的一种活动。它充分利用税法中供应的一切实惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，

以期达到整体税后利润最大化。对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式爱护自

己的正值权益，从而提高企业效益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进

行税收筹划也是纳税人应有的权利。

二、税收筹划的特点

1、合法性。合法性是税收筹划最大特点，它是一种合法、合情、合理的纳税行为，而不是利用税法漏

洞和措辞上的缺陷来避税，更不是违法的偷税逃税。

2、超前性。它指纳税人对经营、投资活动等的事先规划、设计和支配。在现实经济生活中，纳税义务

的发生具有滞后性。如产品或劳务销售后才缴纳增值税、营业税、消费税；收益实现后才缴所得税笔等，

这就为对纳税人的经营活动进行事先筹划供应了可能性。也就是说，税收筹划是在纳税义务发生前进行的，

具有超前性。

3、目的性。是指桎收筹包的根本目的在于最大限度地减轻税收负担。减轻税负有两种方式：一是选择

低税负，即在多种纳税方案中选择税负低的方案：二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的若干个方

案中选择纳税时间晚的，因为纳税时间的推后，意味着企业得到一笔无息贷款。

4、综合性。由于多种税基相互关联，某税种税基缩减的同时会引起其他税种税基增大：某一个纳税期

限内不缴了，可能会在另一个或几个纳税期内多缴，因此税收筹划还要综合考虑，不能只注意个别税收税

负的降低，而要着眼于整体税负的轻重。

三、企业节税的筹划思路

随着我国税收制度不断完善，企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中。越来越多的企业寻

求通过合法的途径增加自身利益。于是依法纳税并能动地利用税收杠杆，已成为企业经营理财的行为规范

和动身点。企业如何进行合理筹划，笔者认为应从以下几方面考虑：

1、充分利用税收实惠政梵。国家在颁布每个税种时，都规定了税收的减免，企业可以从纳税人身份、

设立地点、投资方向、新产品实惠等方面考虑国家赐予的税收实惠政策，确定企业行为。

(1)纳税人身份的选择。目前我国对内资和外资实行不同的所得税制度，相对而言，外资比内资有较

多的实惠。比如国有企业在经济特区设立一家企业，要缴纳33%的所得税，而若与外商合资办企业按15%

缴纳所得税，还可以从获利年度起，享有“两免二减半”的实惠。假如其他条件基本相像或利弊基本相抵,

企业完全可以吸引外资到经济特区办企业。我国还对增值税纳税人依据年销售额的大小划分为一般纲税人

和小规模纳税人。在一般状况下，小规模纳税人税负重于一般纳税人，但也不是在任何状况下都是如此。

为了减轻税负，可以事先从不同角度计算两类纳税人的税负平衡点，从而合理选择税负较轻的纳税人。

(2)地点的选择。企业设立地点的确定对企业税收有较大影响。在经济特区、沿海开发区、经济技术

开发区和“老、少、边、穷”地区都执行的是低税率。

(3)投资方向的选择。我国为「调整产业结构，对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企

业、举办学问密集型项目及基础设施的企业赐予税收实惠。因此对那些资金雄厚、技术尖端的外商，若投

资于上述企业就可享受到更实惠的政策。

(4)企业人员结构的选择。我国现阶段激励接收“下岗职工”，凡企业年度安置城镇待业人员人数占

职工总数超过60%以上的，可免征所得税。因此，企业应主动选拔下岗职工来企业工作。

2、选择适当的组织结构形式。随着企业不断发展壮大，面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立

有分公司和子公司两种选择。选择哪种对企业有利，这两者在税收上是迥然不同的。设立分公司只是设立

了一个办事处，它不是独立的法人，业务活动、财务由总公司限制，一切法律责任由总公司担当，其利涧

上缴总公司，由总公司汇总后统一纳税。而子公司是独立法人，母公司不干脆对它负法律贲任，进彳二•完全

纳税。例如，一企业在某个高新技术开发区设立一个分支机构，假如预料其分支机构在一段时期内亏损，

应设立分公司，这样就可以冲减总公司的利润，少缴纳企业所得税。相反假如赢利，就要设立子公司来享

受国家的税收实惠政策。

3、费用充分但不超限额列支。在税法许可的范围内，企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列支

来削减税基，降低税负。对于工资、职一匚福利费、工会经费、业务款待费、捐赠等超出国家规定的标准，

税法不允许在税前列支，要并入利润纳税。因此对税法有列支限额的费用不要超过限额。

4、延期纳税。在合法的状况下，企业应尽量采纳延期纳税的W税技术。纳税人延期缴纳本期税款就等

于得到•笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减

了税款。比如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税。投资所得留在国外，

就会有更多的资金可供利用，将来可取得更多的收益。

企业进行税收筹划的思路应当说是特别广泛的，企业要想达到合理节税的目的，就必需严格依法办事。

只有合法，才经得起税务机关的检查，才是合理税收筹划的立足之根本。

随着市场经济体制的建立,纳税筹划已不再是税收领域的独立探讨课题,它已与企业的改

革和发展产生了内在联系，它是建立完善现代企业制度的必定选择。作为现代化企业管理的

重要组成部分，纳税筹划必将被人们相识，必将受到纳税人和经营管理决策者的重视。

一、企业纳税筹划是市场经济的必定产物

随着我国市场经济的深化发展，纳税筹划渐渐被企业关注，理论界也开展了纳税筹划的探

讨探讨，有的企业依据纳税筹划的原理，结合自己的详细状况制订了纳税筹划方案，在企业

经营活动宴践中加以运用，为什么在市场经济条件下会出现纳税筹划，我们从两方面来分析

纳税筹划在市场经济条件下的必定性。

（一）企业纳税筹划的主观动因

1.市场经济的竞争机制使纳税筹划不仅成为必要，而且成为可能。市场经济的竞争规则

是以法律形式加以规范的，在市场经济条件下，国家与企业的安排关系由税法进行规范，国

家与企业都必需依法行事，政府依法征税，企业依法纳税。税法也是规范征纳双方行为的准

则.依法治税是市场经济体制的本质要求。在市场经济条件下,作为市场主体的企业具有自

身独立的经济利益，享有法定的权利，负有法定的义务和责任，在国家法律规范下实行自主

经营，自负盈亏，同时也具备了自我约束和自我激

励的机制。这种规范了的利益关系，是企业纳税筹划的前提条件，使企业的纳税筹划成为可

能。

2.获得税后最大利益，是企业纳税筹划的动力。企业纳税筹划的产生具备两个条件：一

是企业自身利益的独立化；二是企业经营行为的自主化。在法定权限范围内，企业经营行为

的自主化，是企业纳税筹划得以实现的保障。

3.企业纳税和补偿效益很难成比例变更，使部分企业产生了抑减纳税的动机。理论上，

国家向企业征税的目的是为了改善市场环境和为企业供应更好的社会服务。事实是企业纳税

后，干脆从市场环境的改善和社会服务中感到的效益不明显，其效益具有隐藏性，不能最化,

受益程度与纳税的多少不能成比例变更，两者具有非对等的关系。这样企业在主观意念中就

会产生抑减纳税支出的想法。

（一）企业纳税筹划的客观条件

纳税筹划的主观动机并不意味着企业的目的能够实现，要想使纳税筹划变为现实，还必需

具备某些客观条件，这些客观条件都是以税收法律、法规和税收政策表现出来的。客观条件

有以下几方面：

1.税收法律、法规和税收政策的导向性。我国税收法律、法规中都有激励政策和限制企

业经营行为的政策。政府激励提倡的行为，就赐予较多的税收实惠政策，实行低税负；政府

不提倡的行为,就少有或没有税收实惠政策,实行较重税负：政府限制的行为,不享受仟何

税收实惠政策，课以重税。企业为了实现税后利益最大化就必需依据税法规定和国家税收政

策导向进行纳税筹划，选择符合国家产业政策的方向投资，并组织生产经营活动。

2.税率上的差别性。在我国不同的税种有不同的税率，同一税种不同的税目也可能有不

同的税率。而全额累进税率和超额累进税率比比例税率在计算税额时有突变性。不同比例税

率的差别，全额累进税率和超额累进税率的突变性为企业和个人进行纳税筹划供应了良好的

客观条件。

3.计税税基的可调整性。纳税人应缴纳多少税，取决于税基金额和税率，在税率既定的

前提下，税基越小，应纳税额就越小，纳税负担越轻.

4.纳税人的可变通性。特定的纳税人要缴纳特定的税。纳税人变更了经营内容，改善了

组织形式，这样就可能由一种纳税入转变成另一种纳税人，或由纳税人转变成非纳税人。这

种变通性诱发企业的纳税筹划行为。

二、纳税筹划是企业合法的运作行为

企业纳税筹划行为本质是一种法律行为。企业在法律许可的范围内，依据税收行政法规和

税收政策的详细内容，围绕企业财务发展目标，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和

调整，在众多纳税筹划方案中可以选择实现其税收负担最小化，从而获得经营效益最大化的

方案。由于企业这种纳税筹划行为完全是依据国家现行税收法律、税收行政法规进行的一种

理性选择，所以它是一种完全合法的纳税运作行为，它的运用应受到法律的爱护。纳税筹划

与偷、抗、骗、欠、逃税有本质的区分，也不同于避税、节税。

（一）纳税筹划与偷、抗、骗、欠、逃税本质区分

如前所述，纳税筹划的含义是不违法的，而偷、抗、骗、欠、逃税则是违法的，要负法律

责任，触犯刑律的，除依法判刑外，还要处以罚金。

1.偷税。偷税是税收违法活动中影响最坏，也是世界各国普遍存在的现象。世界各国都

对偷税有明确的界定，并制定了严格的惩罚措施。纳税人伪造、变造、随匿、擅自销毁帐簿,

记帐怦讦,或者在帐簿多列支出或不列,少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进

行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税额的是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其

不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款，构成犯

罪的，依法追究刑事责任，

2.抗税。以暴力或威逼方法拒不缴纳税款的是抗税。拒不按税法规定进行税务登记和纳

税申报、拒不供应纳税资料、拒绝税务机关进行检查、拒不执行税法规定缴纳税款，实行聚

众闹事、威逼围攻税务机关或殴打税务干部，只要有上述行为，不管应纳税款多少，均属抗

税行为°卜述抗税行为,由税务机关追缴其拒缴税款、滞纳金.并处拒缴税款一倍以卜玉倍

以下的罚款。抗税情节严峻的，处3年以上7年以下的有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五

倍以下的罚款。

3.骗税。骗税是实行弄虚作假和欺瞒手段，将原来没有发生的应税行为虚构成发生了应

税行为，将小额的应税款伪造成大额的应税款，事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么

多税，而从国库中骗取了退税款。这是一种特别恶劣的违法行为。实行假报出口等欺瞒手段

骗取国家退税的为骗取出口退税。对企业的骗税行为，由税务机关追缴其骗取的退税款，并

处骗取税款一倍以上万倍以下的罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责仟.

4.欠税。税法中的“欠税”概念，是指超过税务机关核定的纳税期限，没有按时缴纳税款,

拖欠税款的行为。在现实中企业欠税有的是有意的，有的是非有意的。

不管企业欠款是有意的还是非有意的，税务机关强制追缴其不缴或少缴税款的同时，还要

处以不缴或少缴税款50%以上五倍以下的罚款。

5.逃税。逃税是纳税人对已发牛的应税行为进行某种人为的支配和说明，企图使方成为

非应税行为的行为。其具有欺诈性、隐藏性，是有意为之，因此是违反税法的行为。归入偷

税范围，按偷税惩罚。

（二）避税、节税

1.避税。目前，我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收政策文件和税务官

员的报告中，但都表述出三点意思。一是避税是不违法的，但不顺法意：二是避税有悖于道

德卜