反避税基础知识

第一章反避税基础学问

一、简答题

1.反避税及反偷税的区分？

2.如何界定关联关系？

3.关联交易的类型有哪些？

答案：

1.(1)概念的不同

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条明确规定，〃纳税人伪造、

变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、

少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,

不缴或者少缴应纳税款的，是偷税〃。

即四个手段之一，并且造成不缴或者少缴应纳税款后果的。

迄今为止，〃避税〃尚无一个法律明确规范的概念，也没有一个被普遍接受

的概念。

但是一般来说，避税可以认为是纳税人实行一些利用法律上的漏洞或模糊

之处的方式来支配自己的事务，以致削减其应当担当的应纳税额，而这种

做法实际并没有干脆违反税法规定。

避税包括全部旨在避开征税或获得税收利益而进行的各种交易。尽管避税

是通过真实合法的交易形式得以实现，但这种交易往往包含伪装或虚假的

纳税结构，这是间接违反税法，或者是不恰当的运用税收法律。

(2)执法主体的不同

反偷税由税务稽查局或者主管税务局（税务所）进行查处，前者一般称为

税务稽杳，后者一般称为税务检查或者纳税评估，注意全部交易的真实性

和相关性。

反避税由设区的市、自治州以上税务局内设的国际税收管理机构或者授权

的县级中兑务局进行调查，注意关联交易的公允性。

（3）举证义务的不同

反偷税贯彻的是〃无罪推定〃原则。税务机关可以依据税收征收管理法第五

十四条的规定，要求纳税人供应相关的资料。假如纳税人履行了相应的义

务但税务机关仍旧没有发觉涉嫌偷税的充分、适当的证据，不能认定为偷

税。

《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条明确授予税务机关下列税

务检查权：

（一）检杳纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检杳扣缴义务人

代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；

（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、

货物或者其他财产，检查扣缴义务人及代扣代缴、代收代缴税款有关的经

营状况；

（三）责成纳税人、扣缴义务人供应及纳税或者代扣代缴、代收代缴税款

有关的文件、证明材料和有关资料；

（四）询问纳税人、扣缴义务人及纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关

的问题和状况；

（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮

寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；

（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账

户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他

金融机构的存款账户。

税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）

局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资

料，不得用于税收以外的用途。

反避税贯彻的是〃有罪推定〃原则。在税务机关举证确认关联方和关联交易

的基础上，对可比行业常规财务指标范围区间以外的关联交易，由纳税人

自行举证证明其公允性。假如举证不充分、不适当，税务机关有权依据常

规财务指标进行反避税调整。

2.依据特殊纳税调整方法（试行）

第九条所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所

称关联关系，主要是指企业及其他企业、组织或个人具有下列之一关系：

（一）一方干脆或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方干

脆或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另

一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对

另一方的持股比例依据中间方对另一方的持股比例计算。

（二）一方及另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本

50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除

外）担保。

（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和

延期付款等业务；

（四）供应劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、修

理、设计、询问、代理、科研、法律、会计事务等服务的供应。

其次章转让定价税务管理

一、名词说明

1.再销售价格法

2.剩余利润分割法

二、简答题

1.转让定价的方法有哪些？

2.转让定价调查的直点？

三、选择题（含单选、多选）

1.依据《企业所得税法》的规定，下列利息支出可以在企业所得税税前

扣除的是（）。

A.逾期偿还贷款的银行罚息B.非银行企业内营业机构之间支付的利息C.

税务机关对关联交易进行调整，对补税税额按国务院规定加收的利息D.

经过12个月以上的建立才能达到预定可销售状态的存货建立发生借款的

利息支出

2.企业及其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同供应、接受劳务

发生的成本、在计算应纳税所得额时应当依据()进行分摊。

A.公允交易原则B.独立交易原则C.便利管理原则D.节约成本原则

3.企业从其关联方接受的债权性投资于权益性投资的比例超过规定标准

而发生的()支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

A.管理费用B.利息C.生产成本D.损失

4.企业及其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而削减企业或

者关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权依据合理方法调整。其

合理方法不符的是()。

A.可比非受控价格法B.再销售价格法C.成本加成法I).交易净利润法

5,依据企业所得税法的规定，对关联企业所得不实的，可以依据下列()

方法进行调整。

A.可比非受控价格法B.再销售价格法C.利润加成法D.交易净利润法E.

利润分割法

6.关联关系，具体是指企业及其他企业、组织或个人具有下列()之一关

系。

A.一方干脆或间接持有另一方的股份总和达到25%以上B.双方干脆或间

接同为第三方所持有的股份达到25%以上C.一方及另一方之间借贷资金

占一方实收资本5096以上D.一方借贷资金总额的10%以上是由另一方担保

四、推断题

1.税务机关对企业实施转让定价纳税调整的，应自企业被调整的最终年

度的下一年度起3年内实施跟踪管理。2.预约定价支配应由设区的市、

自治州以上税务机关受理。3.预约定价支配适用于自企业提交正式书

面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。

一、名词说明

1.再销售价格法

再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关

联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公允成交价格。

2.利润分割法

利润分割法依据企业及其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应

当安排的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。

二、简答题

1.转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、

交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。

2.转让定价调查的直点？

转让定价调查应重点选择以下企业：

（一）关联交易数额较大或类型较多的企业；（二）长期亏损、微利或

跳动性盈利的企业；（三）低于同行业利润水平的企业；（四）利润水

平及其所担当的功能风险明显不相匹配的企业；（五）及避税港关联方

发生业务往来的企业；（六）未按规定进行关联申报或打算同期资料的

企业；（七）其他明显违反独立交易原则的企业。

三、选择题

1.A2.B3.B4.A5.ABDE6.ABCD

四、推断题

1.错2.对3.对

第三章预约定价管理

一、单选题

1、税务机关及企业就预约定价预备会谈达成一样看法的，税务机关应自

达成一样看法之日起（）日内书面通知企业。

A.10B.15C.30D.60

2、企业应在接到税务机关正式谈判通知之日起（）内，向税务机关提

出预约定价支配书面申请报告。

A.15BB.2个月C.3个月D.5个月

3、分析、评估对行业盈利实力和对企业生产经营的影响因素及其影响程

度，合理确定预约定价支配适用的（）o

A.可比信息B.功能和风险状况C.假设条件D.转让定价原则和计

算方法

4、双边或多边预约定价支配，由（）及税收协定缔约对方税务主管当

局进行磋商。

A.县以上税务局B.设区的市以上税务局

C.省、直辖市以上税务局D.国家税务总局

5、税务机关及企业进行预约定价支配磋商达成一样的，应将（）一并

逐级上报国家税务总局审定。

A.审核评估结论书B.预约定价支配草案C.预约定价支配草案和审核

评估报告D.预约定价磋商备忘录

二、多选题

1、预备会谈期间，税务机关及企业探讨的主要内容包括（）o

A.预约定价支配适用年度B.预期的公允交易价格或利润值域C.企业

以前年度生产经营状况D.支配涉及各关联方功能和风险的说明E.支配

涉及的关联方及关联交易

2、企业向税务机关提出的预约定价支配书面申请报告应包括如下内容

（）o

A.相关的集团组织架构、公司内部结构、关联关系、关联交易状况B,企

业近五年财务、会计报表资料，产品功能和资产的资料；C.关联方之间

功能和风险划分D.预约定价支配适用的转让定价原则和计算方法

3、企业在接到税务机关正式谈判通知后，因（）特殊缘由无法按期提

交书面申请报告的，可向税务机关提出书面延期申请。

A.须要特殊打算某些方面的资料B.须要对资料做技术上的处理，如文

字翻译等C.须要由控股公司董事会批准D.其他非主观缘由

4、预约定价支配草案应包括如下内容（)o

A.关联方名称、地址等基本信息B.支配涉及的关联交易及适用年度C.假

设条件D.解决争议的方法和途径

5、企业应在纳税年度终了后5个月内，向税务机关报送执行预约定价支

配状况的年度报告，年度报告应包括以下内容（）

A.历史经营状况B.说明报告期内经营状况C.证明已遵守预约定价支

配的条款D.是否有修改或实质上取消该预约定价支配的要求

三、推断题

1、在预约定价支配正式谈判后和预约定价支配签订前，税务机关和企业

均可中止谈判

2、税务机关应自收到企业书面延期申请后15日内，对其延期事项做出书

面答复，逾期未做出答复的，视同税务机关不同意企业的延期申请。

3、双边或多边预约定价支配的审核评估结论应逐级上报国家税务总局备

案

4、税务机关及企业就预约定价支配草案内容达成一样后，双方的法定代

表人或法定代表人授权的代表应正式签订预约定价支配。

5、为减轻企业的负担，在预约定价支配执行期内，税务机关一般不检查

企业履行支配的状况。

四、简答题

1、在预约定价支配执行期内，如发生任何影响预约定价支配的实质性改

变时，企业和税务机关应如何处理？

2、在预约定价支配执行期内，假如发生实际经营结果不在支配所预期的

价格或利润值域范围之内的状况，且该状况不属于违反支配全部条款及要

求，税务机关应如何处理？

一、单选题

l.B2.C3.D4.D5.C

二、多选题

1.ACDE2.ACD3.ABD4.ABCD5.BCD

三、推断题

1.错误2.错误3.错误4.错误5.错误

四、简答题

1.答案：在预约定价支配执行期内，企业发生影响预约定价支配的实质

性改变，应在发生改变后30日内向税务机关书面报告，具体说明该改变

对预约定价支配执行的影响，并附相关资料由于非主观缘由而无法按期

报告的，可以延期报告，但延长期不得超过30日。

税务机关应在收到企业书面报告之日起60日内，予以审核和处理，包括

审查企业改变状况、及企业协商修订预约定价支配条款和相关条件，或依

据实质性改变对预约定价支配的影响程度实行修订或终止支配等措施。原

预约定价支配终止执行后，税务机关可以和企业依据本章规定的程序和要

求，重新谈签新的预约定价支配。

2.答案：在预约定价支配执行期内，假如企业发生实际经营结果不在支

配所预期的价格或利润区间之内的状况，税务机关应在报经上一级税务机

关核准后，将实际经营结果调整到支配所确定的价格或利润区间内。涉及

双边或多边预约定价支配的，应当层报国家税务总局核准。

第四章成本分摊协议

一、单选题

1、企业签署（）的成本分摊协议须层报国家税务总局批准。

A.无形资产类B.有形资产类C.费用类D,劳务类

2、成本分摊协议的参及方对开发、受让的无形资产或劳务活动享有受益

权，并担当（）o

A.将来活动收入B.被调整年度经济活动成本C.将来活动成本D.被调整年

度经济活动收入

3、企业应当自成本分摊协议达成之日起（）内，报送税务机关备案。

A.10日B.15日C.30日D.60日

4、在成本分摊协议执行期内，企业应在纳税年度终了后（）内向税

务机关报送成本分摊协议的同期资料

A.3个月B.4个月C,5个月D.半年

5、企业可依据特殊纳税调整管理规程的规定实行（）的方式达成成

本分摊协议。

A.国际相互协商B.转让定价调整C.预约定价支配D.国际税收

协定

二、多选题

1、涉及劳务的成本分摊协议一般适用于（

A.集团选购B.集团研发策划C.集团营销策划D.集团生产

2、成本分摊协议包括的主要内容有（）等。

A.参及方的名称、所在国、关联关系

B.协议期限;

C.参及方预期收益的计算方法和假设；

D.参及方会计方法的运用及变更说明；

3、已经执行并形成肯定资产的成本分摊协议，如参及方发生变更或协议

终止执行，应依据独立交易原则做如下处理：（）

A.加入支付，新参及方为获已有协议成果的受益权应做出合理的支付：

B.退出补偿，原参及方退出协议支配，将已有协议成果的受益权转让给其

他参及方所获得的合理的补偿；

C.参及方变更后，应对各方受益和成本分摊状况做出相应调整；

D.协议终止时，各参及方应对已有协议成果做出合理安排。

4、对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理规定如下：

（）

A.企业依据协议分摊的成本，可在协议规定的各年度税前扣除；

B.涉及补偿调整的，在补偿调整的年度税前扣除或计入应纳税所得额：

C.加入支付或退出补偿应按资产处置的相关规定处理。

D.企业依据协议分摊的成本，不允许在协议规定的各年度期间税前扣除；

5、在成本分摊协议执行期内，企业应打算、保存以下同期资料：（）

A.成本分摊协议副本；B.本年度成本分摊协议的参及方加入或退出的状况,

包括加入或退出的参及方名称、所在国、关联关系、加入支付或退出补偿

的金额、形式；

C.成本分摊协议的变更或终止状况，包括变更或终止的缘由、对已形成协

议成果的处理或安排；

D.本年度依据成本分摊协议发生的成本总额及构成状况;

E本年度各参及方成本分摊的状况，包括成本支付的金额、形式、对象,

做出或接受补支付的金额、形式、对象；

6、企业及其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊

的成本不得税前扣除：（）

A.成本分摊协议不具有商'比目的B.不符合独立交易原则C.企业分

摊的成本和收益不相配比D.未经国家税务总局批准的无形资产类成

本分摊协议E.经营期限少于25年的企业。

三、推断题

1、企业及其关联方分摊成本时，应当依据成本及预期收益相配比的原则

进行分摊，并在税务机关规定的期限内，依据税务机关的要求报送有关资

料。（）

2、涉及无形资产的成本分摊协议，参及方运用无形资产可以支付特许权

运用费。（）

3、成本分摊协议执行期间，参及方分摊的成本及收益不相匹配的，应依

据实际状况做出补偿调整，使各参及方分摊的成本及收益相匹配。

（）

4、企业依据成本分摊协议实际分摊的研发费用、允许在计算应纳税所得

额时加计扣除。（）

5、企业签署劳务类的成本分摊协议须层报省、自治区、直辖市国家税务

局批准。（）

四、简答题

1、在成本分摊协议执行期内，企业应打算、保存哪些同期资料?

2、企业及其关联方签署成本分摊协议，出现哪些情形，其自行分摊的成

本不得税前扣除？

一、单选题

1、D2、C3、B4、C5、C

二、多选题

1、AC2、ABCD3、ABCD4、ACD5、BCDE6、AC

三、推断题

1、J2、X3、J4、X5、X

四、简答题

1、（1）成本分摊协议副本；

（2）成本分摊协议各参及方之间达成的为实施该协议的其它协议；

（3）非协议参及方运用协议成果的状况及支付的金额；

（4）本年度成本分摊协议的参及方加入或退出的状况，包括加入或退出

的参及方名称、所在国、关联关系、加入支付或退出补偿的金额、形式;

（5）成本分摊协议的变更或终止状况，包括变更或终止的缘由、对已形

成协议成果的处理或安排；

（6）本年度依据成本分摊协议发生的成本总额及构成状况；

（7）本年度各参及方成本分摊的状况，包括成本支付的金额、形式、对

象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；

（8）本年度协议预期收益及实际结果的比较及由此做出的调整；

2、（1）成本分摊协议不具有商业目的;

（2）不符合独立交易原则;

（3）企业分摊的成不和收益不相配比；

（4）企业未按本规程有关规定备案或打算、保存和供应同期资料；

（5）未经国家税务总局批准的劳务类成本分摊协议；

（6）经营期限少于20年的企业。

第五章资本弱化

一、单选题

1、在我国新颁布的（）中针对资本弱化问题做出了明确的原则性的

规定。

A、《企业所得税法》及其实施条例B、征管法C、《外商投资企业及外国

企业所得税法》D、《企业所得税税税前扣除方法》

2、税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，（）

结转到以后纳税年度。

A、不得B、可以C、审批后可以

3、标准比例是指国务院财政部国家税务总局（）规定的固定比例；

A、《资本弱化的处理》B、〈关于企、也关联方利息支出税前扣除标准有关

税收政策问题的通知〉C、《企业所得税法》D、《企业所得税法》实施条

例

4、企业自关联交易发生年度的次年（）止打算完毕同期资料。

A、4月30B、5月1日C、5月31日D、6月1日

5、企业未按规定打算、保存和供应同期资料，证明关联债权投资金额、

利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则，其超过标准比

例的关联方利息支出，（）在计算应纳税所得额时扣除。

A、不得B、可以C、经批准后D、不确定

6、税法第四十六条所称的利息支出包括（）关联债权投资实际支付

的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

A、干脆B、间接C、干脆或间接D、不确定

7、《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财

税[2008]121号）规定，金融企业以外的其他企业实际支付给关联方的

利息支出，除符合本通知其次条规定外，其接受关联方债权性投资及其权

益性投资比例为（）o

A、2:1B、3:1C、5:1D、8:1

8、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支

出，应依据合理方法分开计算；没有依据合理方法分开计算的，一律按（）

的比例计算准予税前扣除的利息支出。

A、金融企业B、其他企业C、由企业自行选择D、不确定

9、企业干脆或间接实际支付给境外关联方的利息应视同安排的股息，依

据股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得

税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分（

A、不予退税B、可以退税C、留待以后抵缴应纳税款

10、凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款

所发生的利息，（）在计算企业应纳税所得额时扣除。

A、不得B、可以C、经批准后D、不确定

二、多选题

1、税法第四十六条所称的利息支出包括干脆或间接关联债权投资实际支

付的（）o

A、利息B、担保费C、抵押费D、其他具有利息性质的费用

2、资本弱化须要打算的同期资料的内容包括（）

A、企业偿债实力及当债实力分析

B、企业注册资本等权益性投资的变动状况说明

C、担保人状况及担保条件

D、可转换公司债券的转换条件

3、关联债资比例的具体计算方法（）

A、关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益

投资之和

B、各月平均关联债权投资=（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）

/2

C、各月平均权益投资二（权益融资月初账面余额+月末账面余额）/2

D、关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均关联权

益投资之和

4、权益投资为企业资产负债表上所列示的全部者权益金额。下列说法正

确的有：（）

A、假如全部者权益金额小于实收资本（股本）及资本公积之和，则权益

投资为实收资本（股本）及资本公积之和；

B、假如实收资本（股本）及资本公积之和小于实收资本（股本）金额，

则权益投资为实收资本（股本）金额。

C、权益投资必需是企业资产负债表上所列示的全部者权益金额

5、不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出的计算如下（）

A、不得扣除利息支出二年度实际支付全部关段方利息X（1-标准比例/关

联债资比例）

B、标准比例是指国务院财政部国家税务总局〈关于企.业关联方利息支出

税前扣除标准有关税收政策问题的通知规定的固定比例；

C、关联债资比例是指依据税法第四十六条及实施条例第一百一十九的规

定，企业从其关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业

接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例。

D、关联债权投资包括关联方以各种形式供应担保的债权性投资。

6、企业未按规定打算、保存和供应同期资料，证明（）等符合

独立交易原则，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所

得额时扣除。

A、关联债权投资金额B、利率、C、、期限D、融资条件以及债资比例

7、企业向股东或其他及企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应依

据（），计算企业所得税扣除额。

A、《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条B、《财政部、国家税务

总局关于企业关朕方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》

（财税[2008]121号）C、不得扣除D、全额扣除

8、企业向有关联关系以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借

款状况同时符合以下（）的，其利息支出在不超过依据金融企业同期同

类贷款利率计算的数额的部分，依据税法第八条和税法实施条例其次十七

条规定，准予扣除。

A、企业及个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资

目的或其他违反法律、法规的行为；B、企业及个人之间签订了借款合同。

C、合同上规定了借款利率D、其他

9、企业在以下（）状况下，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计

算应纳税所得额时准予扣除。

A、假如能够依据税法及其实施条例的有关规定供应相关资料，并证明相

关交易活动符合独立交易原则的；B、该企业的实际税负不高于境内关联

方的；C、及关联方签订的合同上注明白借款利率D、其他

10、纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）

借款，在（）状况下，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利安

排，依照（）项目计征个人所得税。

A、纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的B、纳税年度终

了后不归还C、借款未用于企业生产经营的D、利息、股息、红利所得

三、推断题

1、关联债权投资包括关联方以各种形式供应担保的债权性投资。（）

2、企业实际支付关联方利息存在转让定价问题的，税务机关应首先依据

转让定价的有关规定实施调整。（）

3、标准比例是指国家税务总局〈关于企业关联方利息支出税前扣除标准

有关税收政策问题的通知规定的固定比例；

4、关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均关联权

益投资之和（）

5、可以扣除利息支出二年度实际支付全部关供方利息X（1-标准比例/关

联债资比例）（）

6、权益投资为企业资产负债表上所列示的全部者权益金额。（）

7、税法第四十六条所称的利息支出包括干脆关联债权投资实际支付的利

息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。（）

8、税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，可

以结转到以后纳税年度（）

9、不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年

度，并依据实际支付各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方

之间进行安排。（）

10、企业自关联交易发生年度的次年5月31日止打算完毕以下同期资料，

证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立

交易原则的，其关联债资比例超过标准比例的利息支出可以在计算应纳税

所得额时扣除。（）

11、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入不缴纳企业所得税。

四、简答题

1、资本弱化须要打算的同期资料的内容是什么？

2、不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出如何计算？

五、计算题

（一）甲企业接受外国乙企业（均为非金融企业）投资200万元，占甲企业

股权的40%；甲企业于2008年1月1日向乙企业借款1000万元，按银行

利率7%支付利息。假定两国的企业所得税率均为25%,预提利息所得税税

率为10%o甲企业预料2008年实现会计利润300万元，乙企业预料实现利

润100万元，假定均无其他纳税调整事项，计算甲乙两企业的2008年应

缴纳的企业所得税？

（二）假定上述资料不变，标准债务/股本比率为3：1,如何处理？

一、单选题

1、A2、A3、B4、C5、A6、C7、A8、B9、A10A

二、多选题

1、ABCD2、ABCD3、ABC4、AB5、ABCD6、ABCD7、AB8、AB9、AB10.AD

三、推断题

1、J2、J3、X,应当是国务院财政部国家税务总局4、X5、X6、。7、

X8、X9、J10、VikX

四、简答题

1、答案：

（一）企业偿债实力及举债实力分析；

（二）企业集团举债实力及融资结构状况分析；

（三）企业注册资本等权益性投资的变动状况说明；

（四）关朕债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；

（五）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；

（六）企业供应的抵押品状况及条件；

（七）担保人状况及担保条件；

（八）同类同期贷款的利率状况及融资条件;

（九）可转换公司债券的转换条件；

（十）其他能够证明符合独立交易原则的资料。

2、答案：税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支

出应按以下公式计算：

不得扣除利息支出二年度实际支付全部关联方利息X（1-标准比例/关联债

资比例）

标准比例是指国务院财政部国家税务总局〈关于企业关联方利息支出税前

扣除标准有关税收政策问题的通知规定的固定比例；

关联债资比例是指依据税法第四十六条及实施条例第一百一十九的规定，

企业从其关联方接受的债权性投资（以下筒称关联债权投资）占企业接受

的权益性投资（以下简称权益投资）的比例。关联债权投资包括关联方以

各种形式供应担保的债权性投资。

关联债资比例的具体计算方法如下：

关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资

之和

其中：

各月平均关联债权投资=（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）

/2

各月平均权益投资二（权益融资月初账面余额+月末账面余额）/2

权益投资为企.业资产负债表上所列示的全部者权益金额。假如全部者权益

金额小于实收资本（股本）及资本公积之和，则权益投资为实收资本（股

本）及资本公积之和；假如实收资本（股本）及资本公积之和小于实收资

本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

五、计算题

1、分析：由于债权性投资+权益性投资=1000+200=5,大于2：1标准，

所以，甲企业准予企业所得税前扣除的利息二200X2X7%=28万元，纳税调

整的利息二70-28=42万元。

甲企业2008年应缴纳的企业所得税二（300-70+42）X25%=68（万元）

乙企业应缴纳的预提企业所得税=70X10%二7（万元）

2、由于债权性投资♦权益性投资二1000+200=5,大于规定的3：1标准，

甲企业准予扣除的利息=200X3X7%=42万元，纳税调整的利息=70-42二28

万元。

甲企业2008年应缴纳的企业所得税=（300-70++28）X25%=64.5（万元）

乙企业应缴纳的预提企业所得税二70义10%二7（万元）

第六章受控外国企业税务管理

一、名词说明

1.受控外国企业

2.基地公司

3.确定受控外国企业所得的交易法

4.消极所得

5•导管公司

二、填空题

1.许多时候，跨国纳税人通过在避税地建立一个外国公司来达到规避母

国税收的目的，这种建在避税地的外国公司通常被人们称为

2.导管公司规避的是的税收。

3.受控外国企业规则是通过取消的规定以阻挡跨国纳税人利用

其在避税地拥有的基地公司进行避税的立法。

4.不少国家在反避税立法中规定举证责任由担当，这及民法的

一般原则有所差异。

5.确定受控外国企业规则适用的所得范围时，不考虑公司分类所得的性

质，将受控外国公司作为一个整体，确定其按受控外国公司规则征税还是

免税的方法，被称为________。

6.我国对受控外国企业的定义中，对外国企业所在国的税负标准的规定

是：低于我国企业所得税法定税率的O

7.按我国税法规定，纳入受控外国企业规见管理的中国股东，其单个股

东的最低持股比例是O

8.依据我国受控外国企业规则规定，受控外国企'业所在地的应

低于12.5%o

9.受控外国企业实际安排股息时，假如受控外国企业所在国（地区）对

实际安排的股息征收了预提税，中国居民股东可就实际缴纳的预提税向中

国税务局申请o

10.中国居民股东应在年度企业所得税申报时供应对外投资信息，附送

三、推断题

1.受控外国企业规则最早产生于美国。（）

2.基地公司产生的法律因素是母子公司在法律上是独立纳税实体。（）

3.境外注册中资控股企业属于受控外国企业。（）

4.我国受控外国企业规则对受控外国企业的中国股东人数有限制。（）

5.我国采纳交易法确定外国受控企业规则适用的所得类型。（）

6.纳税人利用基地公司规避其对居住国担当的全面纳税义务。（）

7.我国受控外国企业规则规定，受控外国企业的中国股东不含中国个人

居民股东。（）

8.在计算中国股东间接持股比例时，我国税法规定，采纳连乘法。（）

9.在判定中国股东对外国企业是否达到限制时，我国税法采纳了股权限

制标准和事实限制标准。（）

10.受控外国企业及中国居民股东纳税年度存在差异的，应将视同股息安

排所得计入受控外国企业纳税年度终止日所属的中国居民股东的纳税年

度。（）

四、选择题（含单选、多选）

1.1962年，（）国在其税法中制定F分部所得，处理受控外国企业

避税问题。

A.英国B.美国C.德国D.意大利

2.延迟纳税利益的多寡取决于哪些因素。（）

A.外国所得的数量B.国内外有效税率的差异C.延迟纳税时间的长短

D.利率

3.依据各国的立法，受控外国企业规则一般包括哪些要素。（）

A.限制标准B.持股时间C.适用地域D.所得类型

4.中国居民股东持股未达到股权限制标准，但在哪些方面对该外国企业

构成实质限制，也可以认定受控外国企业。（）A.股份B.资金C.

经营D.购销

5.下列哪些国家（地区）被我国税法认定为可豁免受控外国企业规则管

理（）A.印度B.香港C.韩国D.南非

6.依据各国立法，受控外国企业规则适用的纳税人有（）oA.个人B.

公司C.合伙企业D.信托

7.依据各国立法，对受控外国企业所在国一般都会规定税负标准，方法

有（）。儿列举法B.名义税率法C.实际税率法D.实缴税额法

8.消极所得一般包括（）A.利息B.劳务所得C.特许权运用费D.

租赁所得

9.依据各国立法，受控外国企业的豁免类型有（）oA.真实营业活动

豁免B.最低收入豁免C.动机豁免D.安排豁免

10.依据我国受控外国企'也规则的规定，关于〃限制〃的时间要件的规定是

（）。

A.中国居民股东在纳税年度的每一天B.中国居民股东在纳税年度的最终

一天C.中国居民股东在纳税年度的任何一天D.中国居民股东在纳税年度

的连续183天

五、简答题

1.基地公司和导管公司有何差异？

2.受控外国企业规则的要素有哪些？

3.什么是〃境外注册中资控股企业〃？

4.我国对受控外国企业规则豁免规定的规定有哪些?

5.对中国股东来自受控外国企业的所得，我国如何消退双重征税?

一、术语说明

1.受控外国企业：指在国外设立、享受低税率或者免税待遇，由本国居民

股东干脆或间接限制的外国公司。

2.基地公司：指跨国纳税人为躲避母国税收而在低税或无税国家和地区设

立的，从事转移和积累及第三国营业或投资产生利润的公司。

3.确定受控外国企业所得的交易法：指对受控外国企业的所得进行分类,

只将那些归属于居民股东的消极所得、基地公司所得纳入受控外国企业法

律的约束范围，而对主动的营业利润免于按受控外国企业规则征税。

4.消极所得：指所得的获得人不参与产生所得经营活动，凭借财产权或证

券投资获得的所得，表现为股息、利息、特许权运用费、租金等。

5.导管公司：指跨国纳税人为躲避东道国税收而在低税或无税国家和地区

设立的，从事转移和积累及东道国营业或投资产生利润的公司。

二、填空题

1.基地公司2.所得来源国3.延迟纳税4.纳税人5.实体法6.50%7.10%8.

法定税负9.干脆抵免

10.《企业对外投资状况报告表》

三、推断题

1.对2.对3.错4.错5.错6.对7.错8.错9.对10.对

四、选择题（含单选、多选）

1.B2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.AD6.ABCD7.ABCD8.ACD

9.ABCD10.C

五、简答题

1.基地公司和导管公司有何差异？

答：基地公司和导管公司都是跨国纳税人用于避税的方式，两者的区分在

于基地公司被用于规避纳税人母国的税收，导管公司被用于规避所得来源

国的税收。在肯定的条件下，一家公司可以同时是基地公司和导管公司。

2.受控外国企业规则的要素有那些？

答：依据各国立法，手控外国企业规则的耍素一般包括•：限制标准、适用

的纳税人、适用的地域、适用的所得类型和豁免规定。

3.什么是〃境外注册中资控股企业〃？

答：〃境外注册中资控股企业〃是指由中国境内的企业或企业集团作为主要

控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。这类企业假

如同时符合下列条件，将被认定为实际管理机构位于中国境内，从而构成

中国的居民