国有企业审计应关注的主要内容及重点材料

随着经济体制改革不断深入，国有企业格局出现了较大的变

化，特别是基层县市为适应地方经济发展而相继组建了一批新型

国有控股公司，涉及投资、融资、城市基础设施建设等方面，并

作为城市公共事业出资者的身份对进行管理开展经营。这也给审

计工作带来了新的挑战，结合工作实际主要以国有企业作为审计

对象，对审计重点内容及方法做一探讨。

一、审计主要内容及重点

随着国有资本结构的战略调整，国有企业审计对象大致可分

为两类：一类是经营性企'也，包括一般竞争性行业和公共事业或

基础行业。包括水电气公共交通、市政建设等，目前以国有资本

为主。另一类是非经营性企业，主要为国有资本全资公司，具有

较强的政策导向和宏观性，业务以投、融资为主。

（一）财务账务方面的审计。

财务账务方面的审计包括对企业资产、负债、损益方面的总

体审计，主耍目标是审计国有企业财务真实性、合法性、效益性

审计及资产保值增值情况，也是审计的最基本目标。

1.对企业资产方面的审计。资产审计的重点是应收款项、各

类存货、长期投资、固定资产等内容。对于国有资本投入形成的

各项资产，应与政府有关批文核对，核查其真实性、完整性，并

重点关注其用途；加强对销货款的审计，防止呆坏账；针对少数

企业存在账实不符的现象，加大对实物资产审计的力度。

2.对企业负债方面的审计。首先应将主要重点放在应付账款

及预付账款上，通过对有关单位相互核对，查明是否真正的负债。

其次，审核融资形成的长短期借款或其他债务，并与有关合同，

文件核对，重点关注还款来源，评价其偿债能力。

最后，还要关注有无担保或诉讼形成的或有负债及其他潜在

损失。

3.对企业损益方面的审计。主要审核损益计算的真实性、正

确性、合法性。

在审计过程中，应根据企业经营的特点，重点审查企业各项

收入是否据实及时入账，有无隐匿截留收入等，是否乱摊成本费

用或人为调节成本费用，造成虚盈或虚亏等问题。特别是项目收

入、销售、转让收入是否依照合同及时足额确认，相关税金是否

及时足额计缴。

通过财务账务方面的审计，要摸清以下几点：企业至审计日

净资产状况及其构成，即企业有多少“家底”；企业资本结构是

否合理，对企业资产的流动性及长短期偿债能力作出评价；企业

收入构成及比重，重点是盈利能力和可持续发展能力分析；企业

基本业务流程和财务流程，查明是否存在重大违规事项或不规范

的财务处理。

（二）重点内容的审计。

随着审计领域的不断拓展和内容的不断深化，审计不能仅仅

拘泥于财政财务核算流程的框架内，而要向业务流程、制度执行

审计和决策管理审计转变，因此审计要以制度健全化、管理规范

化、决策科学化、责任明确化为基准点，打破“就账看账”的传

统做法，向管理、制度追踪问效。

1.企业内部控制情况。

企业内部控制涉及一个单位的人事管理、生产管理、财务管

理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个方面。主要表现

在企业治理结构，授权审批程序，会计控制，风险控制等审计内

容。主要思路和做法是：

一是了解企业治理结构，是否存在对经营者的有效监督和约

束机制，关注企业从上而下对企业制度和规则的遵循程度，防止

管理决策中的主观性、随意性、盲目性。充分了解企业组织体系

和管理架构，企业所有权、决策权、经营权是否既相互分离，又

相互制衡；是否设立董事会、监事会、经理层，其职责分工是否

明确，是否推行高层领导职位不相容制度，杜绝高层人员交叉任

职；查看企业章程、董事会会议记录，企业经营会议纪要等了解

企业各层是否各司其职，重大经营决策是否经集体讨论，是否上

报董事会批准或经股东会议审议

二是关注授权审批程序，对办理常规性的经济业务和非常规

性交易事项（比如，重大的投资决策、筹资行为、资本支出等）

的授权状况。关注企业业务流程，是否层层授权，且每一层在办

理经济业务时的权限、条件和有关责任是否明文规定并严格执行,

防止下级人员越权办理导致重大事项不上报，造成国有资产损失。

三是关注企业的财务制度，会计事项的处理程序，以及会计

人员职务分离和岗位责任制。查看企业财务制度，关注在制度层

面是否存在重大缺陷，重大经济业务是否经财务审核监督；财务

收支是否符合法律、法规、规章和制度，审核财务支出有无虚报

冒领,有无扩大开支范围，提高开支标准等问题。

四是了解企业是否在重要控制点建立有效的风险控制系统，

尤其对筹资风险、投资风险、信用风险、合同风险等是否予以充

分估计。关注风险预警与识别机制，查看风险评估、分析报告,

重点关注企业财务结构、筹资结构、筹资金额及期限、筹资成本、

偿还计划，判断负债水平是否适当及偿债能力是否有保障；是否

建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约措施的控制程序,

防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。

五审查资产质量，审查企业资产结构，弄清不良资产总额，

重点揭露企业不良资产背后的损失浪费、潜在亏损等方面的重大

问题。

审查长期应收款项，重点关注三年以上应收款项，核实是否

存在坏帐损失，分析坏帐原因；审查不良投资，重点检查有无已

破产、倒闭或长期亏损的投资项目；审查有无固定资产、无形资

产等各项毁损、报废损失；审查有无“冷、背、残、次”等库存

积压存货、长期闲置、毁损报废或盘亏待处理的固定资产。

六是审查潜在亏损，审查有无应提未提或未足额提取的折旧,

以及应摊未摊的成本费用；审查有无经济担保、待决诉讼、应收

票据贴现等经济纠纷导致的潜在损失；审查有无应提未提或未足

额提取的坏账准备、存货跌价准备，短期投资跌价准备、长期投

资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产和在建工程减值准备、

无形资产减值准备等。

七是审查合并（汇总）财务报表，在对合并（汇总）财务报

表编制过程及期初、期末差异进行分析的基础上，分析数据异常

变动及其原因，重点检查合并（汇总）范围和方法是否正确，检

查有无应合并未合并的子公司或应抵销未抵销的关联交易，确定

企业是否利用合并（汇总）报表虚增虚减经营业绩。

八审查重大经济决策，主要审查公司对内对外投资、经济担

保和出借资金、大额采购、资产转让和出售、股权变动等重大经

济决策是否严格执行了内部控制制度，检查董事会会议记录，企

业经营会议纪要，了解重大经营决策是否经集体讨论，是否采取

了民主、科学的决策程序，是否上报董事会批准或经股东会议审

议；关注企业业务流程，是否层层授权，每一层在办理经济业务

时的权限、条件和有关责任是否明文规定并严格执行，重点检查

国有企业由于决策失误和管理不善造成的重大损失浪费。

九是审查企业经营行为，审查国有企业在企业资产重组、兼

并、改组改制过程中，是否存在逃废银行债务，或收受不良资产，

给企业造成重大损失的行为；有无盲目对外投资或对外提供借款、

对外提供经济担保，造成企业重大损失的行为；审查企业有无重

大的偷逃税款、弄虚作假、骗取荣誉问题。

2.企业创造效益情况

企业创造效益包括创造经济效益和社会效益两方面。经济效

益主要指企业创造利润的能力，社会效益是指企业的经济活动在

社会领域的效益，是从社会的角度去考察企业社会责任的履行情

况及产生的效益。经济效益一般看得见，摸得着，可以用一些具

体指标来衡量，但过多强调经济效益，很容易导致企业的短视行

为，过分看重眼前利益和利润刺激。大力推进社会效益审计，提

示并报告企业的社会责任履行情况，可以把企业纳入社会的监督

之下，从而督促企业经营者的行为得到调整，克服企业行为短期

化和掠夺式经营。国有企业作为主导国家或地方发展命脉的经济

实体，在努力创造经济效益的同时，更要注重社会效益，实现宏

观效益和微观效益的协调一致。

在考核经济效益方面，一是确定已实现的经营成果水平，主

要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、上缴利税总

额、资金利润率等各项经济指标水平；二是审查计划目标的完成

情况，主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确

定完成程度；三是与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示

其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较,

或者与其他单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的

差距与不足，为进一步提高经济效益明确方向。社会效益方面主

要是否遵守国家法律法规，维护并执行地方政策条例，合理利用

资源，在承担基础建设方面改善投资环境，树立品牌效应和示范

效应，提高实力或影响力。

二、国有企业审计方式方法

（一）审计前全面收集信息，制定恰当的审计方案。

开展审前调查时，注重全面收集与审计相关的信息和资料。

一是从国资部口或其他主管部门了解国有资产整体布局，了

解被审计单位职责，生产经营概况，考核指标等。

二是通过走访、座谈等方式，了解被审计单位内部组织结构、

控制制度（监管体系）、经济运营以及重大经营或投资决策执行

情况、主要经济指标完成情况。

三是通过查阅以前的审计档案及其他资料，了解以前年度对

该企业审计情况以及对问题的整改情况等，进一步确定审计重点。

四是在此基础上，细化审计方案，明确分工，协调相关工作，

做到控制审计质量于审计方案之中。

（二）审计时注重内容全面，重点突出。

先要改变以往“坐下来看账”的习惯做法，向管理、制度、

决策等领域延伸审计触角。不仅审核财务数据，更要注重对非财

务资料的审计，加强综合分析，挖掘审计深度。

二是要从整体把握企业的运作模式，检查业务流程、管理制

度的健全程度及遵循情况，关注资产负债的来源和增减变化，掌

握资产保值增值和管理运作情况，关注偿债能力和债务风险。

三是要突出重点，对占比较大的资产、负债和损益项目作重

点分析，对重大的经营事项追根究底。

四是根据所属下级企业资产规模、产品以及效益对上级企业

贡献度，选取部分下级企业进行调查，多层次地了解被审计单位

情况及存在的问题。

（三）注重开展计算机辅助审计。

充分利用现场审计实施系统（A0）采集转换被审计单位的财

务数据，收集整理被审计单位业务数据，根据财务数据和业务数

据间的联系，通过对关键字段的查询、筛选和审计分析，从中发

现问题线索和疑点，提高工作效率。

一、茶产业发展现状

**乡位于潜山市西北部，距县城45公里，平均海拔450

米，背倚风景秀丽的国家级风景名胜区天柱山，内有板仓省级

自然保护区，美丽的彭家河、**河贯穿而过，形成独特的高山

自然生态环境。全乡总面积112平方公里，其中山场面积12万

亩，耕地面积2.08万亩，辖11个行政村，总人口约2.2万

人。

勤劳纯朴的**人民紧紧依托得天独厚的自然资源优势，因地

制宜，审时度势，全力发展茶叶产业，全乡从事茶叶生产农户

4600余户。域内现有绿茶面积2.4万亩，白茶0.4万亩，可采

摘茶园2.15万亩，其中绿色、无公害茶园1万亩，有机茶基地

0.4万亩，登记在册茶叶初制加工场50家（其中幸福茶场、观

音洞茶场年产值达千万元以上），市级产业化龙头企业2家，

国家级示范合作社1家，省级2家，市级4家，县级11家，全

年生产绿茶90余万斤、白茶1.5万斤、黄金茶0.2万斤，产值

超1.5亿兀（主要为茶产品销售和茶企代加工以及流向外县茶

鲜叶收入构成），占全乡农业经济总收入的87%,是远近闻名

的茶叶之乡，先后获得“全国一村一品（彭河绿茶）示范村

镇”、“安徽省特色专业示范乡镇”、“安徽省茶叶生产标准

化示范园区”“安徽省现代农业（茶叶）科技示范园区”、

“安徽省特色景观旅游名镇”、“安徽省优秀旅游乡镇”等荣

誉称号。

**乡生态自然环境优美，富锌富硒富负氧离子资源丰富，茶

叶品质上乘，成功注册“彭河”、“毛毛月”、“西峰山”

“广溪园”“炳峰”“**白茶”“皖西缘”等商标17个，茶产

品远销北京、上海、广州等大中城市，深受消费者青味。各品

牌多次荣获国家、省级奖项，2016年彭河幸福茶场“毛毛月”

获农业部举办的中国茶叶博览会金奖，2018年彭河幸福茶场

“彭河牌天柱剑毫”获笫二届中国国际茶叶博览会金奖。幸福

茶场生产的彭河牌“天柱全芽”获安徽省十大创新名茶称号，

“彭河”牌天柱剑毫获省著名商标。龙山白茶专业合作社

“**”牌珍稀白茶获安徽省第十届国际茶产业博览会金奖，并

获安徽十大品牌名茶称号。2020年首届长三角名茶评比中，彭

河观音洞茶厂“名水牌彭河毫月”再次斩获绿茶类五星金奖。

二、茶产业发展经验做法

近年来，我乡积极加大涉农资金整合力度，以潜山市**省级

现代农业产业园区建设为抓手，以国家投入、地方配套、企业

等经济实体共同投资的多元化投资体系为支撑，积极扩基地、

强龙头、创品牌，聚力培育发展壮大茶产业，茶园基地基础设

施焕然一新、生态茶园绿色防控技术持续领先、智能化清洁化

茶叶生产加工线全面应用，在走好产业振兴的道路上形成了一

定的经验做法：

（-）推进流转，强化要素支撑。极力推进山林地合理有序

流转，从源头解决采摘人工不足问题。采取政府引导、部门与

行政村推动、农户自愿的原则，实现了彭河、体元、**等11个

行政村的山林地合理有序流转，将部分劳动力从田间解脱到山

头充实了采摘队伍。

（二）龙头引领，抓好品牌整合。通过各种形式引导初制茶

场（合作社）采用不同形式入股“彭河茶叶专业合作社”，以

捆绑式运作的方式做大做强“幸福茶场”、“龙山白茶”等龙

头企业，有效发挥其辐射带动作用，投入20余万元主打“彭河

牌”茶叶商标，力争做到“统一标准、统一包装、统一品牌、

统一思想”的四统一。

（三）坚持效益导向，延伸产业链C做好夏秋茶开发，引进

白茶、黄金茶等多品种茶稳步提高茶农效益。只有茶农的效益

得到提高，茶场及合作组织才有更好的发展空间，茶农与茶场

是相辅相成的有机统一体，目前该乡茶园亩产量与产值相对较

低，一定程度上影响茶农生产积极性。夏秋茶利用率较低，有

较大的开发空间，经过探索多种形式的开发模式，该乡茶产业

链条进一步提升，茶品种更为丰富，茶农茶企业的经济效益稳

步提高。

（四）“筑巢引凤”，引入竞争机制。该乡茶叶基地规模与

档次在全省都处于较高水平，特殊的小气候条件，优越的地理

位置，造就了**茶叶优越的内在品质，茶多酚类化合物、氨基

酸、维生素含量较高，茶叶全身都是宝，综合利用价值极高。

结合招商引资，引进江苏韦伦农业发展有限公司、安徽贵安白

茶合作社、安徽蒲友文化旅游发展有限公司到新安村、体元

村、冯冲村建设百千亩白茶、绿茶基地，增强了**茶叶的市场

和品质竞争力。

（五）完善质量追溯，严把质量关C为实现“从茶园到茶

杯”的茶叶种植与加工过程的详细信息追溯，确保能够对茶叶

产品进行跟踪和追溯，倒逼茶品质提升，该乡投资130余万元

在倪河村、体元村分别建立了绿茶、白茶茶叶质量安全追溯体

系，充分利用物联网和移动互联网技术，实现对茶叶产品从基

地种植、鲜叶采摘、原料粗制、加工包装、仓储管理、运输流

转的全过程信息化动态追踪溯，该乡茶产品在鱼龙混杂的市场

环境中脱颖而出。

三、存在的问题

（一）茶叶规模总量大但呈点状发展，连片性规模化发展

的基地小而少Q域内“人均一亩茶”目标虽然已实现多年，但

受地形地貌、林业政策、山场流转力度小等因素制约，茶产业

规模总量大而散，连片区域的可观性规模化基地少，随着外出

务工人员的增加和山区茶园采摘难度的增加，域内茶园抛荒趋

势逐年上升，据不完全统计，全乡约有20%茶园处于抛荒或半

抛荒状态。另外，大部分茶园建园坡度超过25度，基础差，缺

丛断行，没有修建水平梯带，水土流失严重，不利于生态保

护、茶园管理及产量品质提高，机械化茶园管理、茶园种植、

茶园采摘任重道远。

（二）市场主体经营混乱，行业规范亟待完善。域内目前

登记在册且实质性开展茶叶制作销售茶企共50家，企业规模

“小、乱、杂”，生产方式以“小作坊”零星加工为主，少有

规模化、产业化、标准化的生产线，“天柱剑毫茶”产品国家

行业标准及加工技术规程暂未成功编制，茶品质参差不齐，产

品质量得不到长足保证。同时，茶叶品牌多、舌L、散、杂，缺

少扛牌主体，企业各自为阵，没有统一的市场营销策略和措

施，并且销售市场主要限于省内及安庆周边，在省会合肥及以

上等地区市场占有率低，品牌不响，名茶不名，茶叶市场影响

力下降。比如我乡有代表性的**乡幸福茶场，茶园基地初具规

模，茶叶加工技术成熟，带动茶农增收明显，存在的瓶颈主要

也是体现在销售方面，表现为市场空间小，品牌影响力低，是

制约茶叶生产发展的主要因素。

（三）人力资源有限，茶产业成本持续增加。受本地青壮年

劳动力常年在外务工因素影响，茶叶采摘期间，采摘人员多以

中老龄人群为主，产出效率不高，人工成本费用持续增加。优

秀茶企的制茶售茶后备人才匮乏导致龙头企业带动力持续下

降，茶叶企业规模偏小，茶叶清洁化加工能力不足。全乡约

80%茶场小作坊式生产，规模小，加工机械设备落后，全乡最

大的加工企业幸福茶场年加工量不到6万斤，产值仅800万

元，茶叶市场主要局限在安庆市及周边县，根阳、怀宁、望江

是我乡茶叶的主销区，出了安庆市就没了名气，销售不畅严重

制约了生产规模的扩张，生产规模的弱小也相对造成了茶产业

生产成本的增加。

（四）思想认识滞后，茶旅融合发展未有实质性破题。长

期以来，全乡上下不同程度存在“小富则安”和“难思进取”

的思想，乡党委政府扛起管控茶产业链条的责任担当意识还不

够强烈，助推茶产业高质量发展的举措还不够具体和有力，如

何以茶产业为主抓手来推动“三产”融合发展的举措不多，投

入不够。各茶企对当前发展形势的严峻性缺少深刻认识，抱团

发展的欲望不强，“博未来”主动意识还不够强烈，“赢当

下”方式方法掌握不得当，鲜有采取符合时代特点的运营模式

的茶企业，如通过电商平台高效联动提高宣传知名度，直接带

动产品销售，拓宽线上线下双渠道营销等，茶叶销售依靠“茶

叶季”、依赖“老顾客”。

四、下一步工作打算

（一）推进茶叶生产链条标准化体系建设。一是完善茶叶产

品标准化体系建设。积极参与“天柱剑毫茶”产品国家行业标

准及加工技术规程的编制申报，对照“天柱剑毫”原料茶的适

制品种、生长环境、茶园管理、采摘加工、储运保鲜等各环节

要求，制订适宜的生态茶园标准，指导茶企制定“毛毛月”团

体标准、企业标准。全面推进茶叶初精制厂清洁化、自动化、

智能化改造，支持新建或改扩建茶叶自动化初精制生产线（设

备）及配置“天柱剑毫”生产加工特定机型。二是推进高标准

生态茶园建设，推广林、茶、草并存的生态立体种植模式，建

立有机肥替代化肥机制，推行生态栽培措施，鼓励低产低效茶

园改造成基础设施完善、品种结构合理、良种良法配套、标准

化管理的高标准生态茶园。引导茶农对低产低效茶园改造换

种，扩大“天柱剑毫”核心产区规模，积极运用物联网、区块

链技术，在核心区建设质量安全全程可追溯系统。

（二）加强茶叶品质提升与品牌宣传。支持开展绿色、有机

茶产品与地理标志认证，突出“天柱剑毫”、“毛毛月”公用

品牌宣传推介，创新宣传方式，加大营销投入，不断提升“天

柱剑毫”、“毛毛月”的知名度与影响力。积极参与市农业农

村局在重点城市开展的系列宣传推介和市场开拓活动，定期开

展开园节、茶乡采创、茶旅文化节等活动，组团赴重点销区招

商引资。支持茶企参与形式多样的展销会、茶博会、研讨会、

文化节，宣传“大柱剑毫”、“毛毛月”公用品牌。

（三）加快从业人员队伍素质提升C支持加快茶产业人才培

育，重点培育本地用得上、留得住的茶产业从业人员。支持开

展茶园种植管理、采摘加工及营销技能培训，把人才培养植入

到产业链各环节中，重点关注“茶二代”、非脱产村“两

委”、“土专家”等相关人群，着力培养一批高素质的采茶制

茶人员、茶艺师、品鉴师及茶企管理人才等。充实农技推广人

员队伍，乡农技站加强茶叶种植生产全过程指导，各村村两委

成员中确保培养一名以上茶叶专业技术干部。

（四）实施茶产业增值延链拓展。开发利用“三富”资源，

对乡域茶产品硒锌含量进行检测，帮助申报一批富硒富锌富负

氧离子茶叶基地。开展夏秋茶资源的开发利用，开发茶功能饮

品、速溶茶、茶酒、茶食品等衍生产品，积