施工会计 图解案例版 第十二章 租赁业务

第十二章租赁业务

在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）施工企业主要发生哪些租赁业务？（2）什么是经营租赁，如何进行会计核算？（3）什么是融资租赁，如何进行会计核算？第一节租赁业务简介经营租赁又称服务租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。一、经营租赁经营租赁的特点：（1）租赁物一般为通用设备；（2）租赁期内出租方提供技术服务并负责维修，承租方可根据实际情况随时解除租赁合同；（3）租赁期较短，租赁物可反复租赁给不同的承租人使用；（4）租赁期满后，租赁物一般退还给出租人，不发生转让行为。融资租赁又称购物租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移二、融资租赁融资租赁的特点：（1）直接租赁。（2）转租租赁。（3）售后回租。（4）杠杆租赁。第二节经营租赁核算确认各期租金收入时会计分录：借：应收账款或其他应收款贷：其他业务收入——租赁收入计提各期折旧时会计分录：借：其他业务成本贷：累计折旧一、出租人经营租赁的会计核算【例12—1】北方建设工程公司承接华光小区的施工任务，通过内部竞标，由所属A项目部组织施工。A项目部在北方建设工程公司的机械设备租赁中心承租如下机械设备：（1）机械租赁中心财务部门根据机械设备管理部门提供的内部租费清单，分别向使用机械设备的项目部列账，相应的租赁费用为120000元。会计处理如下：借：内部往来——机械租赁中心120000

贷：机械作业120000（2）A项目部在确认这些租赁费用时，账务处理如下：借：机械作业120000

贷：内部往来——A项目部120000（3）机械租赁中心财务部门收到公司财务部门转来的机械设备折旧清单，折旧费合计为20000元，注意，以上设备登记为公司的固定资产，由公司计提折旧，账务处理如下：借：机械作业20000

贷：内部往来——财务部20000（4）公司财务部在计提上述折旧时，账务处理如下：借：内部往来——机械租赁中心20000

贷：累计折旧20000由以上的账务处理可以看出，把公司的各个部门看做一个整体，抵消掉以上往来，其实质的账务处理为：借记“机械作业”，贷记“累计折旧”。在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益，借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。承租人确认租金费用时会计分录：借：机械作业等科目贷：应付账款等科目二、承租人经营租赁的会计核算（一）从内部单位经营租入的会计核算【例12—3】北方建设工程公司承接华光小区的施工任务，通过内部竞标，由所属A项目部组织施工。A项目部从本公司的机械设备租赁中心承租一批机械设备，本月的租赁费用合计32000元。（1）财务部门收到结算资料时账务处理：借：机械作业32000

贷：内部往来——机械设备租赁32000（2）期末，财务部门根据项目部调度和机械管理部门的机械使用记录，编制机械使用费分配表列账，对本期发生的机械费用进行分摊。本月机械作业成本32000元，其中1号楼分摊20000元，A小区景观分摊12000元。借：工程施工——合同成本——1号楼20000

工程施工-——合同成本——A小区景观12000

贷：机械作业32000（二）从外部单位经营租入的会计核算【例12—4】北方建设工程公司A项目部，在组织施工过程中，A项目部从某设备租赁公司租赁了一批施工设备。按照合同规定，外租机械租赁费1月结算一次，应结算水泥输送车租赁费23000元，应结算挖掘机租赁费32000元。（1）结算机械设备租赁费时账务处理：借：工程施工——合同成本——承台墩柱——机械使用费23000

工程施工——合同成本——路基施工——机械使用费32000

贷：应付账款——XX租赁公司55000第三节融资租赁的会计核算（一）租赁债权的确认在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款——应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。一、出租人融资租赁的会计核算（二）未实现融资收益分配在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入，出租人每期收到租金时，按收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目，每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目上。（三）应收融资租赁款坏账的计提出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。计提时，借记“管理费用”科目上，贷记“坏账准备”科目。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“长期应收款——应收融资租赁款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。（四）未担保余值发生变动的会计处理在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不作追溯调整，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。1．期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目，同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。2．如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值准备”科目，同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额的差额，借记“资产减值准备”科目，贷记“未实现融资收益”科目。（五）或有租金的会计处理出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入，借记“应收账款”科目，贷记“租赁收入”科目。（六）租赁期满时的会计处理租赁期满时，出租人应区别以下情况进行会计处理：1．收回租赁资产2．优惠续租租赁资产3．留购租赁资产。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。二、承租人融资租赁的会计核算【例12—5】某企业以融资方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值，均为1200000元，租赁合同规定的最低租赁付款额为1500000元。设备租入后需进行安装，共发生安装调试费50000元，其中，从仓库领用材料10000元，应计增值税1700元，其余以银行存款支付。用银行存款支付的此项租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用为50000元。按租赁协议规定，租赁期满，该设备转归企业拥有。根据上述资料，该企业应作的有关会计分录如下：（1）租入设备时：借：在建工程1250000未确认融资费用300000贷：长期应付款——应付融资租赁款1500000银行存款50000（2）支付安装调试费时：借：在建工程50000