2023年国家电网招聘之财务会计类全真模拟考试试卷B卷含答案

2023年国家电网招聘之财务会计类全真模拟考试试

卷B卷含答案

单选题（共48题）

1、下列有关具体审计FI标的说法中，正确的是（）。

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了“准

确性和计价”目标

B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方

法做出恰当的说明，违反了“分类和可理解性”目标

C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了“准确性和计价”目

标

D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记

录，但金额计算错误，违反了“准确性”目标，但没有违反“发生”目标

【答案】D

2、王某自20X6年1月1日承包了某市区的一家招待所，承包期限两年，根据

协议在承包期间不变更招待所工商登记，王某每年上交承包费20万元，年终经

营成果归王某所有。20X6年1月，王某向主管税务机关上报招待所有关纳税资

料，账面记录显示：20X6年营业收入2000000元，营业成本1200000元，营业

税金及附加110000元，期间费用合计700000元，计算结果为20X6年发生亏损

10000元。经税务机关审核，发现下列问题：（1）上报的全年营业收入中，少记

了营业收入300000元和出租仓库取得的租金100000元，同时应补缴其他税费

共计22000元。（2）在成本费用中共计列支工资中共00元,其中包括王某每月

工资5000元（属于合理范围），当年实际发生职工工会经费7000元、职工福利

费50000元、职工教育经费7000元。（3）当年发生的业务招待费60000元、广

告费和业务宣传费250000元均全部在期间费用中列支c（4）20X6年3月份为其

管理部门购入固定资产6台，成本60000元，当月安装投入使用，企业将其成

本一次性列入管理费用。!按税法规定该固定资产使用期限5年，残值率

5%）（5）20X6年12月份因管理不善损失一批库存原材料，其购入时的含税金额

为117000元，同时被消防部门罚款10000元，取得保险公司给予的赔偿款

80000元.以卜事项未在账而卜反映°（6）另外，干某20X6年6月份购买某卜

市公司股票，20X6年取得股息50000元，并于当年12月份卖出。根据上述资

料，回答下列问题：

A.115565.9

B.121612.5

C.109288.3

D.109862.5

【答案】D

3、按照编制范围的不同，财务报表可分为0。

A.内部报表和外部报表

B.静态报表和动态报表

C.个别会计报表和合并会计报表

D.月报、季报和年报

【答案】C

4、下列关于集团财务报表审计中的责任设定说法中，不正确的是0。

A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任

不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻

B.尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工

作，并对所有发现的问题,得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及

其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。

C.集I司项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团

审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必

要素质

D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目

组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，此时在审计报告中

必须提及组成部分注册会计师

【答案】D

5、某市化妆品生产企业，为增值税一般纳税人，本年度有关生产、经营情况如

下：（1）销售成套化妆品30万套，开具增值税专用发票，注明箱售额7200万

元，销项税额1224万元；销售成套化妆品5套件，开具普通发票，取得含销售

收入额1404万元。本期外购原材料，取得增值税专用发票上注明购货金额

2470万元、增值税额419.9万元。每件成套化妆品单位成本90元。（2）接受某

单位捐赠原材料一批，取得专用发票上注明货物金额33万元，进项税额5.1万

元；国家发行的金融债券利息收入20万元。（3）产品销售费用700万元、财务

费用300万元、管理费用640万元，其中含业务招待费60万元，含新产品研究

开发费用80万元。（4）营业外支出科目反映业务如下：通过公益部门为贫困山

区捐款20万元，因排污不当被环保部门罚款1万元，7月发生固定资产（不动

产）损失35.1万元，10月取得保险公司赔款10万元。（5）12月购置并实际使用

规定的环保专用设备一台，取得普通发票上注明价税合计351万元。已知：以

上的增值税专用发票已通过认证。化妆品消费税税率为30%,城建税和教育费

附加的税率分别为7%和3%。根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：

A.2099.56

B.2020.32

C.2872.30

D.2346.80

【答案】C

6、由于对外部环境的复杂性和变动性以及主体对环境的认知能力和适应能力的

有限性，而导致的运营失败。此风险属于（）o

A.战略风险

B.运营风险

C.市场风险

D.财务风险

【答案】B

7、纳税人办理税务登记后，如果改变经济性质或经济类型，则应当办理（）。

A.停业税务登记

B.变更税务登记

C.开业税务登记

D.注销税务登记

【答案】B

8、企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产

时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是()。

A.资本公积

B.其他综合收益

C.营业外收入

D.公允价值变动损益

【答案】B

9、关于固定资产折旧，以下说法中，不正确的是()。

A.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计政策变更

B.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧

方法进行好核

C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的.应当改变固定资产折

旧方法

D.当月处置的固定资产，当月应计提折旧

【答案】A

10、如果上市公司以其应付票据作为股利支付给股东，则这种股利方式称为

Oo

A.现金股利

B.股票股利

C.财产股利

D.负债股利

【答案】D

11、吸收直接投资的出资方式不包括（）。

A.以货币资产出资

B.以工业产权出资

C.以特定债权出资

D.以特许经营权出资

【答案】D

12、A公司适用的所得税税率为25%。2016年4月1□,A公司董事会决定将其

固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2016年1月1日起执

行。上述管理用固定资产系2013年12月购入，成本为1000万元，采用年限

平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。

下列会计处理表述不正确的是（）。

A.2016年计提的折旧额为100万元

B.2016年按照税法规定计算折旧额为100万元

C.2016年确认递延所得税收益20万元

D.会计估计变更影响2016年净利润一60万元

【答案】A

13、下列选项中，不属于财务报告的目标的是（）。

A.能向财务报告使用者提供会计信息

B.能反映企'IK管理层受托责任履行情况

C.帮助企业建立良好的信誉基础

D.有助于财务报告使用者作出经济决策

【答案】C

14、某投资项目需在开始时一次性投资50000元，其中固定资产投资45000

元，营运资金垫支5000元，没有建设期。各年营业现金净流量分别为10000

元、12000元、16000元、20000元、21600元、14500元，则该项目的静态投

资回收期是。年。

A.3.35

B.3.40

C.3.60

D.4.00

【答案】C

15、下列关于量本利分析的基本假设的说法中，不正确的是()。

A.产销平衡

B.产品产销结构稳定

C.销售收入与业务量呈非线性关系

D.总成本由固定成本和变动成本两部分组成

【答案】C

16、下列选项中不属于注册会计师检查银行存单的方法的是()

A.对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，

同时关注定期存单对应的质押借款有无入账

B.对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件

C.对资产负债表日后已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证.银行对账单和

定期存款复印件

D.函证开户银行

【答案】D

17、2020年2月20日，甲企业购入一栋位于市区的单独建造的地下建筑物用

于地下商场经营（合同约定当月交付使用），甲企业取得的地下土地使用权证

上并未标明土地面积，该地下建筑垂直投影面积为1003平方米。已知当地城镇

土地使用税单位年税额为每平方米12元。则该企业2020年应缴纳的城镇土地

使用税为（）元。

A.5000

B.6000

C.10000

D.12000

【答案】A

18、接受汇票出票人的付款委托，同意承担支付票款义务的人，是指0。

A.被背书人

B.背书人

C.承兑人

D.保证人

【答案】C

19、关于重要性的下列说法中，不正确的是（）。

A.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑

B.重要性的判断应从注册会计帅的需要来考虑

C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的

D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的

【答案】B

20、下列有关审计程序的说法中，错误的是（）。

A.细节测试的目的是发现认定层次的重大错报

B.实质性程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易

C.实质性程序包括细节测试与实质性分析程序

D.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试

【答案】B

21、根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（）。

A.利润=保本销售量X边际贡献率

B.利润:销售收入X变动成本率-固定成本

C.利润二（销售收入-保本销售额）X边际贡献率

D.利润:销售收入X（1-边际贡献率）-固定成本

【答案】C

22、下列表述中，正确的是0。

A,单位确需坐支现金的，必须事先报经单位决策层审查批准

B.单位确需坐支现金的，必须事先报经中国人民银行总行审查批准

C.单位确需坐支现金的，必须事先报经开户银行审查批准

D.单位确需坐支现金的，必须事先报经中国人民银行各分行审查批准

【答案】C

23、下列关于借贷记账法的表述中，错误的是（）o

A.借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号

B.借贷记账法是一种复式记账法

C.借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

D.借贷记账法下，“借”表示增加，“贷”表示减少

【答案】D

24、2015年1月1日某公司平价发行普通股股票120万元（股数120万股），筹

资费率2%,2014年年末已按面值确定的股利率为5%,预计股利每年增长8%,

则该公司留存收益的资本成本为0。

A.13.5%

B.13.4%

C.13.1%

D.13%

【答案】B

25、某上市公司发行面值100元的优先股，规定的年股息率为8机该优先股溢

价发行，发行价格为110元;发行时筹资费用率为发行价格的2%。则该优先股

的资本成本率为（）o

A.7.27%

B.7.42%

C.8%

D.8.16%

【答案】B

26、某公司2014年年底的应收账款为1200万元，该公司的信用条件为

“N/60”，2014年的赊销额为5400万元,假设一年有360天,则应收账款的

平均逾期天数为（）天。

A.60

B.bO

C.30

D.20

【答案】D

27、下列各项中，属丁辅助生产费用分配方法的是（）。

A.计划成本分配法

B.在产品按定额成本计价法

C.在产品按所耗直接材料成本计价法

D.在产品按固定成本计算法

【答案】A

28、一般会计人员工作交接，（）负责监交。

A.单位负责人

B.会计主管人员

C.其他会计人员

D.审计人员

【答案】B

29、在审计风险模型中，“重大错报风险”是指()。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险

B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

【答案】B

30、某公司连续5年每年年末存入银行20000元，假定银行利息率为8%,5年

期8%的年金终值系数为5.8666,5年期8%的年金现值系数为3.9927,则5年

后公司能得到()元。

A.16379.97

B.26378.97

C.379086.09

D.117332.00

【答案】D

31、最早使用，也是最为简单的一种组织结构形式是()。

A.职能型

B.直线型

C.矩阵型

D.网络型

【答案】B

32、由3个独立工作的元件串联的电路中，每个元件发生故障的概率依次为

03、04、0.6,则该电路发生故障的概率为()。

A.0.072

B.0.168

C.0.832

D.0.916

【答案】C

33、下列投资中不属于间接投资的是（）。

A.股票

B.债券

C.基金

D.联营公司股份

【答案】D

34、下列选项中，符合登记会计账簿基本要求的是（）。

A.文字和数字的书写应占格距的1/3

B.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号

C.•律不得用红色墨水登记账簿

D.应使用圆珠笔登账

【答案】B

35、在编制现金预算时，不会依据的预算是（）o

A.直接材料预算

B.销售预算

C.销售及管理费用预算

D.利润表预算

【答案】D

36、相对于发行债券和利用银行借款购买设备而言，通过融资租赁方式取得设

备的主要缺点是()。

A.限制条款多

B.能迅速获得所需资产

C.资本成本高

D.财务风险大

【答案】C

37、某企业的长期融资只能满足部分长期性资产的需要，而余下的长期性资产

用短期融资来满足，其采取的融资策略是()o

A.期限匹配融资策略

B.保守融资策略

C.激进融资策略

D.极端融资策略

【答案】C

38、根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用

(),采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素的金额能够持续取得

并可靠计量。

A.历史成木

B.重置成本

C.公允价值

D.现值

【答案】A

39、某上市公司2013年0系数为1.24,短期国债利率为3.5%。市场组合的收

益率为8%,则投资者投资该公司股票的必要收益率是()。

A.5.58%

B.9.08%

C.13.52%

D.17.76%

【答案】B

40、甲公司为增值税一般纳税人，原材料适用的增值税税率为16乳2义18年发

生的部分交易或事项如下：7月2日从乙公司购进原材料一批，增值税专用发

票上注明价款1000000元，增值税税额为160000元，对方代垫运费1000

元，原材料已验收入库，开出带息商业承兑汇票。12月10日得知该款项无法

支付。甲公司对确实无法支付的应付款项，应转入的科目是()。

A.其他业务收入

B.资本公积

C.盈余公积

D.营业外收入

【答案】D

41、项目投资具有()的独特的特点。

A.每个项目都至少涉及一项形成固定资产投资

B.每个项目都至少涉及一项形成无形资产投资

C.每个项目都至少涉及一项形成流动资金投资

D.每个项目都至少涉及一项形成其他资产投资

【答案】A

42、某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为1000万元，年度内使用

了800万元(使用期平均9个月)，假设利息率为每年1居，年承诺费率为

0.8%,则年终企业应支付利息和承诺费共为()万元。

A.60

B.61.6

C.63.2

D.66.4

【答案】C

43、下列各项中，不属于资产特征的是()o

A.资产是企业拥有或控制的资源

B.资产预期会给企业带来经济利益

C.资产的成本或价值能够可靠地计量

D.资产是由企业过去的交易或事项形成的

【答案】C

44、在作业成本法下，引起作业成本变动的驱动因素称为()。

A.资源动因

B.作出动因

C.数量动因

D.产品动因

【答案】A

45、根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品以

及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销13的，应按0。

A.应税消费品的不同税率，分别计征

B.应税消费品的最高税率计征

C.应税消费品的最低税率计征

D.应税消费品的平均税率计征

【答案】B

46、一般情况下，上市公司适用的税款征收方式是0。

A.定期定额征收

B.查验征收

C.查定征收

D.查账征收

【答案】D

47、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年9月1日

自行建造厂房一栋，购入工程物资，其中价款500万元，进项税额85万元，己

全部领用；领用生产用原材料成本3万元，领用自产产品成本5万元，计税价

格6万元，支付其他相关费用5.47万元。2012年10月16日完工投入使用，

预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧，

该项厂房2012年应提折旧为()万元。

A.34.23

B.37.33

C.40

D.31.56

【答案】C

48、甲公司于2X18年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款

800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费5

万元，能够对乙公司实施重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为

5000万元，账面价值为4500万元。不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投

资的初始投资成本为（）万元。

A.755

B.805

C.1005

D.900

【答案】A

多选题（共20题）

1、应收账款转让筹资的优点主要是（）。

A.筹资成本较低

B.有利于改善企业的财务状况，提高资产的流动性

C.及时回笼资金，避免企业因除销造成现金流量不足

D.节省收账成本，降低坏账损失风险

E.限制条件较少

【答案】BCD

2、关于特别风险，下列说法中正确的有（）。

A.注册会计师应当将识别出的.超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易

导致的风险确定为特别风险

B.注册会计帅应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计小确定性的会计估

计是否会导致特别风险

C.注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险

D.管理层凌驾于控制之上的风险属于由于舞弊导致的重大错报风险，因此也是

一种特别风险

【答案】ABCD

3、控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在

可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有

A.不相容职务分离控制

B.授权审批控制

C.会计系统控制

D.财产保护控制

【答案】ABCD

4、以下情形中，适合于进一步审计程序的有（）。

A.分析程序

B.风险评估程序

C.监盘

D.重新执行

【答案】ACD

5、在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的

有（）。

A.财务报表整体的重要性

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C.实施风险评估程序的结果

D.管理层和治理层的期望值

【答案】ABC

6、注册会计师可能实施的风险评估程序有()。

A.询问被审计单位管理层和内部其他人员

B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备

C.执行分析程序

D.重新执行内部控制

【答案】ABC

7、下列各项中，属于会计政策变更的有()。

A.固定资产的预计使用年跟由15年改为10年

B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

C投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件的资本化

【答案】BCD

8、关于成本管理的主要内容，下列说法正确的有0。

A,成本核算是成本管理的基础环节

B.成本控制是成本管理的核心

C.成本分析是成本管理的重要组成部分

D.成本考核的指标可以是财务指标，也可以是非财务指标

【答案】ABCD

9、（2016）下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（）<>

A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据

B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性

C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据

D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

【答案】ABD

10、发行普通股股票筹资方式下，股东的权利有（）。

A.公司管理权

B.收益分享权

C.股份转让权

D.优先认股权

【答案】ABCD

11、下列关于货币时间价值的说法中，正确的有（）。

A.货币时间价值是指一定量货币资本在不同时点上的价值量的差额

B.由于资金存在时间价值，所以今天的1元钱的价值要大于将来的1元钱的价

值

C.货币的时间价值来源于货币进入社会再生产过程后的价值增值

D.在不考虑通货膨胀的情况下，货币的时间价值相当于没有风险条件下的社会

平均资金利润率

【答案】ABCD

12、下列说法中，正确的有（）。

A.直接材料预算和现金预算属于业务预算

B.财务预算是总预算，其他预算是辅助预算

C.销售预算是整个预算的编制起点

D.生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标

【答案】BCD

13、对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施的审计程序包括

（）0

A.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员

B.确认处理询证函人员的身份

C.确认处理询证函人员的权限

D.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函

【答案】ABCD

14、下列关于应收账款的监控说法正确的有（）。

A.应收账款账户余额的模式反映一定期间（如一个月）的赊销额，在发生赊销的

当月月末及随后的各月仍未偿还的百分比

B.在ABC分析法下，企业应对A类客户发出通知其付款，不需要专人催收

C.账龄分析表比计算应收账款周转天数更能揭示应收账款变化趋势

D.应收账款周转天数可能会被销售量的变动趋势和剧烈的销售季节性所破坏

【答案】ACD

15、编制存货监盘计划时，A注册会计师应当考虑的因素有（）。

A.与存货相关的内部控制的性质

B.与存货相关的重大错报风险

C.存货盘点的时间安排

D.是否需要专家协助

【答案】ABCD

16、下列有关会计工作交接的说法正确的有0。

A.对于已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕

B.现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得白条抵库

C.公章、收据、空白支票、发票以及其他物品等要交接清楚

D.应编制移交清册，交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖

【答案】ABCD

17、下列各项中，属于企业功能的有（）。

A,企业是市场经济活动的主要参与者

B.企业是社会生产和服务的主要承担者

C.企业可以推进社会经济技术进步

D.企业经济能够减缓社会的发展

【答案】ABC

18、下列有关抵押借款和无抵押借款的说法中，正确的有（）o

A.抵押借款的资本成本通常高于无抵押借款

B.银行主要向信誉好的客户提供无抵押借款

C.银行对于抵押借款一般还要收取手续费

D.抵押借款是一种风险贷款

【答案】ABCD

19、下列符合增值税纳税人认定管理规定的有（）。

A.个体经营者不得登记为一般纳粽人

B.年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标潴以及新开业的纳不兑人，可以申

请一般纳税人资格认定

C.非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税

D.纳税人一经正式认定为一般纳税人，除另有约定外，不得再转为小规模纳税

人

E.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为6个

月

【答案】BCD

20、以下关于审计约定业务条款变更的说法中，错误的有（）。

A.环境变化对审计服务的需求产生影响通常被认为是变更的合理理由

B.如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行

原审计、业务，注册会计师应当发表非无保留意见

C.审计业务变更为审阅业务后，注册会计师需要根据新业务的需要决定是否提

及原审计业务执行的程序

D.审计业务变更为执行商定程序业务后，注册会计师不应提及原审计业务

【答案】BCD

大题（共10题）

一、甲公司以人民币为记账本位币。2X18年12月31日一台设备出现减值迹

象，经测试，该设备市场公允价值为73万美元，预计处置中会产生相关费用为

5万美元。该设备预计还可以使用3年，预计每年可产生现金净流入均为25万

美元。甲公司资本利润率为5%。已知该设备原值1200万元人民币，已提折旧

600万元人民币，已提减值准备100万元人民币。2X13年末的市场汇率为1：

6.9；预计2X19年末市场汇率为1：6.92；预计2X2。年末市场汇率为1：

6.83；预计2X21年末市场汇率为1：6.84o（P/A,5%,3）=

2.7232o要求：计算该设冬2X18年12月31日的账面价值。

【答案】预计未来现金流量现值二25X（P/A,5%,3）=25X

2.7232=68.08（万美元）折算人民币=68.08X6.9=470（万元）公允价值-处置

费用=73-5=68（万美元）折算人民币=68X6.9=469（万元）可收回金额=470

（万元人民币）应计提减值准备;1200-600-100-470=30（万元人民币）2X18

年12月31日设备账面价值=1200-600-130=470（万元人民币）

二、甲上市公司（以下简称“甲公司”）2014年7月20日对外公告，拟以定

向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方收购乙公司、丙公司持有的A公

司100%股权。双方签订的并购合并中约定对标的资产A公司的评估基准日为

2015年6月30日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以6

元/股（公告日前60天甲公司普通股的平均市场价格）的价格购买A公司原股

东所持其全部股份。合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得A公司股权

之口期间内A公司实现的净损益归甲公司所有。该并购重组事项的具体执行情

况如下：（1）2014年7月16日经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批

准；（2）2014年7月20日对外公告；（3）2014年13月22日向有关监管机

构提交并购重组申请材料；（4）2014年12月20日，该重组事项获监管部门

批准；（5）2014年12月31日，甲公司取得监管部门批文。当日，甲公司对A

公司董事会讲行改组，在A公司7名菌事会成员中，派出5名。同时.，买卖双

方当日办理了A公司有关财产的交接手续。A公司章程规定：公司的生产经营

活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实

施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过。

（6）2015年1月6日，注册会计师完成对A公司注册资本验资程序。A公司于

当日向工商部门申请变更股东并获批准。（7）2015年1月28日，甲公司在有

关股权登记部门完成股东登记手续。问题：在甲公司购买A公司100%股权交易

中，在哪一时点可以确认对A公司长期股权投资？

【答案】确定甲公司对A公司长期股权投资的确认时点，实际上需要根据交易

进行过程中的相关情况，判断该项非同•控制下企业合并的购买日。该项交易

中，甲公司并购重组交易取得内、外部机构批准的时点为2014年12月20日，

至12月31日，甲公司已经通过派出A公司董事会成员，对其生产经营决策进

行控制。虽然至2014年12月31日，该项交易并未完全完成，但后续在2015

年1月完成的工商登记及甲公司股东登记程序原则上在前期条件均已具备的情

况下，该程序应为程序性的，对交易本身不构成实质性障碍，亦不会因2015年

有关程序未完成而发生交易逆转的情况，因此可以认为2014年12月31H为该

项交易的购买日。

三、ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度

财务报表审计项目的项FI质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）根

据A公司管理层的盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若

干原材料单独摆放，不纳入盘点范围，审计项目组认可管理层的做法。（2）审

计项目组获取了B公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否

将盘点日前入库的存货、盘点R后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的

存货包括在盘点范围内。（3）在到达C公司存货盘点现场后，审计项目组成员

观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入

存货盘点范围。（4）对D公司进行存货监盘时，关于监盘过程中收到的存货，

要求D公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（5）E公司管理层未将以前年

度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，审计项目组检查了以前年

度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。针对上述第（1）至（5）项，代注

册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当：盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。（2）不

恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。（3）恰当。

（4）不恰当。应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如果需要，应当

纳入存货监盘范围。（5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌

价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。

四、A注册会计师负责对）:公司2016年度财务报表实施审计时，需要对银行存

款实施函证。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项（金额单位：

万元）：要求：针对审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做

法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】审计说明（1）中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的询证函，应当

采用积极的方式。审计说明（2）中做法不恰当。在资产负债表R后已提取的定

期存款，注册会计师应当核对相应的兑付凭证等。审计说明（3）中做法不恰

当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。审计说明（4）中

做法恰当。审计说明（5）中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转

出，注册会计师应实施询问和检查等必要程序。审计说明（6）中做法恰当。

五、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2X18年年末在对其2X18年度

财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：甲公司的X设

备于2X15年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年,

预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2X17年12月31口，甲公司对X

设备计提了减值准备680万兀。假定计提减值后小改变X设备原有使用年限、

折旧方法和净残值。2X18年12月31日，X设备的公允价值减去处置费用后的

净额为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为

1980万元。甲公司在对该设备计提折IH的基础上，于2X18年12月31日转回

了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准

备440贷：资产减值损失

440要求：判断甲公司上述会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并

编制更正有关会计差错的会计分录。

【答案】该事项会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有

期间不得转回。借：资产减值损失440

贷：固定资产减值准备4402X17年12月31日

X设备的账面价值=6000-6000/（5X12）X（2+2X12）=6000-2600=3400（万

元），所以2X17年12月31日X设备的可收回金额=3400-680=2720（万

元）。2X18年12月31日X设备的账面价值;2720-2720/（5X12-26）

X12=2720-960=1760（万元），低于2X18年12月31日X设备的可收回金额

2200万元，固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回，X设备期末按

账面价值1760万元计量。

六、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2X16年至2X18年对丙股份有限公

司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：（1）2X16年3月1日，甲

公司以银行存款2000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司

持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重

大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，丙公司可辨认净资

产的公允价值为9500万元，其中存在一项评估增值的固定资产。该固定资产的

账面原价为1000万元，预计折旧年限为10年，预计净残值为0,采用直线法

计提折旧，己使用4年，公允价值为900万元。（2）2X16年4月1日，丙公

司宣告分派2X15年度的现金股利100万元。（3）2X16年5月10日，甲公

司收到丙公司分派的20X7年度现金股利。（4）2X16年11月1日，丙公司

因合营企业资本公积（股本溢价）增加而调整增加资本公积150万元。（5）

2X16年度，丙公司实现净利润400万元（其中1〜2月份净利润为100万

元）。（6）2X17年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2X17年

3月1日提出的2义16年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利

润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股

利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。（7）2X17年，丙公司发生净

亏损600万元。（8）2X17年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司

对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。（9）2X18年3月20日，甲公

司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1950万元，已存入银行。、编制甲

公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”

科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）2X16年3月1日，投资时：借：长期股权投资一一丙公司（投

资成本）2010贷：银行存款2010（2分）（2）2X16年4月1日，丙公司

宣告分配股利时：借：应收股利20贷：长期股权投资一一内公司（损益调

整）20（1分）（3）2义16年5月10日，收到股利时：借：银行存款20

贷：应收股利20（1分）（4）2X16年口月1日，丙公司发生其他所有者权

益变动时：借：长期股权投资一一丙公司（其他权益变动）30贷：资本公

积一一其他资本公积30（2分）（5）投资后被投资方实现的账面净利润为300

万元，按照公允价值调整后的净利润为：（400-100）-（900-600）

/6X10/12=258.33（万元），投资方应确认的投资收益=258.33X20%=

51.67（万元）

七、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，20X0年发生有关企

业合并的相关资料如下。（1）20X0年4月10日，A公司拟以一项其他债权投

资和一项固定资产为对价，自B公司购入C公司80%的股份。20X0年5月20

日，A、B、C公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在20X0年5

月31日，A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，

A公司一时无法向C公司派驻董事，双方于6月30日针对C公司日常管理达成

一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持

H常工作，但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。20X0

年7月31R,C公司股权转让手续办理完毕，C公司于当日对外发布临时报告

予以公告。20X0年12月31日，A公司向C公司派遣董事会人员7名，正式接

管C公司董事会，并对C公司今后战略发展方向做出调整。A公司付出的其他

债权投资和固定资产的相关信息如下：该其他债权投资的公允价值为2000万

元，账面价值为1800万元（其中成本为1200万元，累计形成的公允价值变动

收益为600万元）：该固定资产为A公司使用的一台机器设备，公允价值为

3000万元,原值为2500万元,已计提的累计折旧为800万元,已计提减值为

100万元。20X0年4月10口、20X0年5月20口、23X0年5月31口、

20X0年6月30日、20X0年7月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面

价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万

元。（2）20X0年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备，不含税价

款400万元，账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资

产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。（3）C公

司20X0年实现净利润2400万元（假设各月均衡实现），年末分配现金股利

500万元，提取盈余公积240万元。（4）20X1年3月20日，A公司以800万

元的价款向C公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到

年末，该存货尚未对外出售。C公司20X1年实现净利润5000万元，分配现金

股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。

（5）20X2年1月20口，A公司出售了C公司50%的股权，取得价款6000万

元。剩余的30%股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值

为3600万元。当日，A公司办理资产转移手续并收取价款。（6）其他资料：

假定A公司与B公司不存在关联方关系；A、B、C公司存货和动产设备适用的

增值税税率均为16%。不考虑所得税等其他因素的影响。、确定A公司取得C

公司股权的购买日并说明理由。

【答案】1.购买H为20X0年6月30H（1分），因为A公司与C公司签订协

议，已经实质取得对C公司的控制权。（1分）

2.合并成本=2000+3000+3000X16%=5480（万元）（1分），合并商誉=

5480-6500X80%=280（万元）。（1分）3.按照权益法调整的分录为：借：

长期股权投资（2400X6/12X80%）960贷：投资收益960（1分）借：投资

收益（500X80%）400贷：长期股权投资400（1分）内部交易的抵销分

录：借：固定资产一一原值100贷：资产处置收益100（1分）借：管理费

用（100/5X3/12）5贷：固定资产——累计折旧5（1分）4.对20X0年的

相关调整分录重新计量：借：长期股权投资（2400X6/12X80%）960

八、甲公司2X17年1月10日与乙公司签订协议，约定分3年支付6000万元

（即每年2000万元）向乙公司购入一项独有专利权。根据合同约定甲公司应于

每年12月31日向乙公司支付2000万元。该专利权合同约定使用8年，同类专

利权法律保护10年，预计净残值为零，采用直线法摊销，购入当月投入使用。

不考虑相关税费。已知同类交易的市场利率为5机已知：（P/A,5%,3）=

2.7232要求：（1）计算专利权的入账金额；（2）编制2X17年至2X19年与

无形资产有关的会计分录.

【答案】（1）无形资产的入账金额=2000义

2.7232=5446.4（万元）（2）2X17年购入时:借：无形资产

5446.4未确认融资费用553.6贷：长期应付款

60002X17年12月31日支付款项时：借：长期应付款

2000贷：银行存款2000借：财务费用

27

2.32[5446.4X5%]贷:未确认融资费用27

2.32计提摊销时：借：管理费用680.8[5446.44-8]

贷：累计摊销680.82X18年12月31日

支付款项时：

九、A注册会计帅是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册

会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价：

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入

存货清单的项R由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签

字批准。（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M

确定供应商