【老会计经验】KTV纳税筹划面临诸多风险

【老会计经验】KTV纳税筹划面临诸多风险

因为娱乐业营业税适用税率高达20%,所以将娱乐业收入中包含

的商品销售收入和饮食业收入从娱乐业收入中分离出来，是常见

的税收筹划思路。对于量贩式KTV,在征收营业税和增值税时，

应当注意以下几点：

注意兼营与混合销售的区别

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，“一项销

售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为，从

事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的

混合俏售行为，视为俏售货物，应当征收增值税；其他单位和个

人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”由

此可见，混合销售的特点是，同一纳税人在同一时间向同一对象,

既提供商品销售，又提供营业税劳务。娱乐公司（或者以娱乐业

为主兼营商业的纳税人，下同）向娱乐场所的顾客销售商品，是

典型的混合销售业务，而不是兼营业务，娱乐公司混合销售业务

中所含的商品销售收入，无论是否独立核算，都应当并入娱乐业

计税依据征收营业税。量贩式KTV要想把商业零售业务从娱乐业

中分离出来，应当注意超市必须构成独立纳税人，即超市必须是

独立法人或者个人独资、合伙企业和个体工商户，而不能是娱乐

公司的分公司或者分支机构，也不能是经营娱乐业为主的纳税人

的兼营业务。

注意餐饮收入的征税问题

《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》

（国税发（1993）149号）规定，娱乐场所为顾客进行娱乐活动提

供的饮食服务及其他各种服务，均属于娱乐业税目征收范围。因

此，娱乐场所提供的餐饮服务仍然属于娱乐业征税范围，不能按

“服务业--饮食业”征税。因此，如县餐饮公司属于独立纳税

人，那么餐饮公司收取的餐饮收入不属于娱乐'也收入，应当独立

征税。需要注意的是，餐饮公司未提供就餐场所销售食物的行为,

属于兼营销售货物，应当征收增值税，而不应当征收营业税。KTV

筹划面临诸多风险第一，量贩式KTV不可盲目提高商业收入并减

少娱乐业收入，如果造成娱乐业收入明显偏低且无正当理由，主

管税务机关有权核定娱乐业收入，并补征娱乐业营业税。

第二，目前对于量贩式KTV如何征税仍然存在争议。

例如，《内蒙古自治区地方税务局关于对量贩式KTV超市征收营

业税批复》（内地税字（2004）105号）规定，“在量贩式KTV内

设立的超市（注：此处未明确超市是否构成独立纳税人），经营时

间与KTV的营业时间相同，在KTV为顾客进行娱乐活动提供服务

的同时，以向顾客销售饮料•、烟酒、食品等为主。按照《中华人

民共和国营业税暂行条例》第二十三条'娱乐业的营业额为经营

娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、

烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费’的规定，量贩式

KTV内设立的超市，无论办理何种税务登记，均应暂按娱乐业征

收营业税。”笔者认为，将商品销售收入从娱乐业收入中分离出

来，属于“不具有合理商业目的的安排"，今后对量贩式KTV内

设立的超市从娱乐场所取得的收入强制征收娱乐业营业税，并不

是没有可能。

量贩式KTV的筹划点

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条规定，“从

事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，

包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的

企.业、企业性单位及个体经营者在内。”《财政部、国家税务总

局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税（1994）26

号）规定，“'以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应

税劳务'，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业

额的合计数中，年货物销售额超过50%,非增值税应税劳务营

业额不到50%。”如果量贩式KTV由一家大型商业企业兼营，

并且商业企业年货物销售额超过50%,那么KTV取得的混合销售

收入（包括商业收入和娱乐业收入）都应当增收增值税，不征收营

业税。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第六条规定，“纳

税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务

的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能

准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值

税，不征收营业税。”

根据上述规定，以娱乐业为主兼营商业（向娱乐场所以外的顾客

销售商品）的纳税人，如果不分别核算商业收入和娱乐业收入，

那么该纳税人的全部收入都应当征收增值税，不征收营业税。财

务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可

能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，

所以建议要全