会计理论习题

第一章

1.什么是理论？

2.理论的特性

3.理论的作用

4.什么是会计理论

5.会计理论的分类

6.会计理论的作用

7.规范探讨和实证探讨的异同，孰优孰劣？除此之外还有哪些方法？还有哪些流派？

其次章

1、从实务发展角度来分析会计理论的作用，精确不精确，有没有更多作用，观点？论据准

不精确，够不够，有无更多？论证过程是怎样的，有没有更合适的过程？

2、按会计理论探讨方法、探讨者水平理念的不同来分析会计理论的作用，精确不精确，有

没有更多作用，观点？论据准不精确，够不够，有无更多？论证过程是怎样的，是否有力？

3、规范学派对会计理论作用的相识，用从实务发展的角度和会计理论探讨方法的不同两种

方法恰不恰当？还有没有其他方法、视角？

4、对会计理论作用的相识上，规范学派和实证学派有何不同？有什么本质的区分？

5、对于会计理论的相识，理论的供应者和需求者有什么不同？我们分析时是站在哪一方分

析的，有什么不同？

6、实证会计学派对会计理论的相识？论点，论据，过程？

7、对会计理论的相识区分实证学派和规范学派有没有局限？有没有更好的分析方法？

8、会计探讨方法有哪些？

9、会计理论的发展过程中形成了哪些流派？

10、对于每一个流派：①定义（是什么），②方法产生的条件背景是什么？；③流派的内在

逻辑理论渊源理论基础是什么？；④本流派方法相比较其他的流派有什么优势，有什么劣

势？；⑤具体探讨方法工具有哪些？；⑥有哪些典型的理论和探讨成果？：⑦典型的实践有

哪些？

11-收益的确定是如何演绎的？

12、财务会计理论框架是如何确定的？

第三章

1.如何理解财务会计概念结构？（是什么）

1概念结构是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一样的体系，这些目标和基本概念

可用来引导首尾一样的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。

2财务会计概念结构实质上是一个由一些财务会计最为基本的概念组成，它们相互关联形成

一个完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制订或应用

2.财务会计概念结构的发展历程，将概念转换过程说清晰。

3.系统梳理财务会计概念结构代表性逻辑思路

1假设-原则

2目标起点假设-原则

3会计假设-基本会计原则-具体会计原则

4财务报表目标.要素-会计原则

4.系统分析财务会计概念结构的需求（从需求侧分析财务会

计概念结构的作用）

1会计准则制订机构：理论的辩解作用

2会计职业界：会计准则的制定权

3企业受准则影响

4美国政府：刺激经济增长

5国会议员等职业政治家

5.系统分析财务会计概念结构的供应（从供应侧分析财务会

计概念结构的作用）

1准则制订机构会计原则委员会

2会计探讨部

6.分析美国的财务会计概念结构是否充分发挥其选择的功

（职）能。

1主要功能：辩解借口一例如认股权一实现

制定权一实现

指导制订首尾一贯逻辑一•样的会计准则一不行能一不一样

7.美国财务会计概念结构的探讨方法

总体上是演绎的：以财务报告的目标为起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连

接R标与其他概念的桥梁；财务报表要素及其确认与计量，是财务会计目标的具体体现。

不一贯：抽象概念一演绎一前几号概念公告，特殊是一、二号；

具体概念一归纳一例如财务报表要素一后几号，特殊是五、六号。

8.美国财务会计概念结构中的逻辑冲突。

1从财务报告的目标转换到财务报表的要素

2第一号公告所界定的目标没有贯穿始终：决策有用信息一现金流量信息一资产负债全部者

权益经营业绩信息

3资产的定义与确认计量之间的不一样：定义可能的将来收益；确认应为将来收益现值或将

来现金流现值：计量：五种计量属性

9.美国财务会计概念结构中的会计目标演化

决策有用信息一现金流量信息一资产负债全部者权益经营业绩信息

10.美国财务会计概念结构中的目标与要求之间关系的分析。

目标：现金流量信息；要求：现金流量表

目标：主体资源、资源的要求权及其变动的信息；要求：除现金流量表以外的报表

11.美国财务会计概念结构中的资产的定义、确认、计量之间

关系的分析。

定义可能的将来收益；确认应为将来收益现值或将来现金流现值；计量：五种计量属性

12.加拿大财务会计概念框架的梳理与分析。

与美国比较相像

1财务报表概念主要是归纳法的产物

2财务报表概念主要针对财务报表而不涉及其他财务报告

3将财务报表的目标定为供应对资源配置决策或评估管理当局受托责任有用的信息两个方

面，没有强调现金流量信息。

4信息质量要求较少

5财务报表要素包括资产、负债、权益、收入、费用、利得、损失七项

6确认标准比美国具体

7计量属性强调历史成本

13.澳大利亚财务会计概念框架的梳理与分析。

基本结构和基本内容和美国模式不存在根本性差异

1概念公告可对实务有干脆的指导作用

2概念公告因会计准则的要求而变更

3首先探讨报告主题而不是财务报告目标

4既将决策有用性作为通用财务报告的目标，同时也强调受托责任是目标的另一部分

5将要素的定义和确认合并在一起探讨，问题明确化，提高概念结构的可操作性。

14.英国财务会计概念框架的梳理与分析。

先领先后落后于美国

1将财务报表的目标定义为“向广泛的运用者供应有关一个企业财务状况、业绩和财务适用

性的信息，以对其评价管理当局的受托责任和制定经济决策有用”

2将信息质量分为内容质量、报表编报质量和约束性限制三个部分

3财务报表要素分为资产、负债、全部者权益、利得、损失、业主投入、业主安排等

4将资产定义为一个主体因为过去的交易或事项所限制的将来经济利益的法定权利或其他

权利

5依据确认的不同阶段，分为初试确认、后续再确认和终止确认

6对计量属性和计量模式表现出高度敏捷性

7增加了一个部分：财务报表的编报，使得概念结构成为一个真正完整的体系：

15.财务会计概念框架和发展趋势。

提高可比性；理论模块化、好用化；会计准则制定科学亿；制定界定严密、内在一样的概念

结构

第四章

L会计目标与会计职能的概念、区分、联系。

会计目标：财务会计系统运行所期望达到的目的或境界

会计职能：会计自身所具备的功能

区分：目标是主观要求，干脆；智能是客观存在，抽象

联系：会计职能为会计目标设计，会计目标层次高，现实难以区分，都是人们对财务会计的

可能期望。

2.会计目标及其演化。(内涵丰富的过程)

财务会计目标可分为基本目标和具体目标，财务会计作为一个经济信息和管理限制系统，其

基本FI标就是“供应反映企业经济活动的信息，以满足有关方面的信息需求”。而对财务会

计的具体目标，会计学界主要形成了两派观点：受托责任观和决策有用观。这两种会计的具

体目标在时间上也存在继启性。会计的具体目标经验了报告受托责任、决策有用和投资者爱

护的历史变迁。

一、报告受托责任

19世纪下半叶，社会生产力发展孕育出了合伙制企.业，合伙制企业起先向社会筹集资本，

这种筹资方式的变更带来了企业治理结构的调整，从今资本主义经济步入“经理式资本主义”

时代。由于当时市场范围较窄、市场的深度不高，公司经营的规模较小、经营结构不太困难，

经营者可以凭借自身的市场直觉和管理实力行使经营权，在经营者的决策中对财务会计信息

的内在须要并未凸显。其时，财务会计信息体系本身也不具备决策性特征，财务会计的根本

目的就是要向全部者报告经营者履行受托责任的状况。报告受托责任•方面可以了解全部者

与经营者托付受托责任合约的履行状况，另一方面作为投资人的全部者也可以了解自身投资

的回报状况。报告受托责任的履行状况明显要求财务会计供应客观的历史信息，特殊强调财

务会计信息的客观性和可验证性经营者受托于全部者担当四大责任.财产责任，经营责

任，法律责任和会计责任，

二、决策有用

20世纪初期以后，为了进一步提高社会生产力，社会分工进一步细化，专业化趋势得以加

强。同时，公司制企业也进一步发展成为股份制企业，并成为社会化大生产条件下最有效率

的筹资和生产组织方式。股份制企业因其股权的标准化和可流淌性使得公司可以更大范围和

更大规模地向社会筹集资金，公司规模也得以更加巨型化。

美国注册会计师协会(AICPA)下设的特鲁伯鲁特小组(TruebloodGroup)于1973年发布了

探讨报告《财务报表的目的》(ObjectivesofFinancialStatements),认为财务报表主要服务于

那些没:行权力、实力或渠道受到限制的运用者，他们主要通过财务报表了解公司财务状况和

经营成果，并以此作为决策的依据％1978年，美国财务会计准则委员会(FASB)发表了第1

号财务会计概念公告，即《企业财务报告目标》，也将满足投资者决策的信息需求作为会计

目标。

决策有用观要求公司供应的财务报告信息具有决策相关性和有用竹、•方面，要求供应的信

息能够揭示公司可能存在的风险，如资本结构比率、资产变现实力等等；另一方面，也要求

供应的信息能够揭示公司经营活动及其成果的将来变动趋势，如在利润表中要求揭示主营业

务利润及其比重，要求对特别常性业务引起的收支进行单独披露，甚至干脆要求公司披露将

来盈利预期的信息等等。投资者利用这些信息通过外部证券市场合理配置公司限制权(包括

资产收益权)，从外部形成对公司经营者团队的激励和约束。决策有用观的会计目标3重

视财务报表信息在投资决策和资源配置中的作用，强调资产负债表的重要性，认为受托责任

观的会计目标下所采纳的收入费用观并不能反映公司的真实收益，实际的会计盈余是经济意

义上的，为此应采纳资产负债观，通过资产负债表计算出实际的会计盈余.

三、投资者爱护

在20世纪80年头，美国上市公司的股权高度分散，投资者没有实力也无法关注公司自身

的内部治理和经营管理状况，导致内部人限制、市场逆向选择现象和经营者团队的悖德行为

时有发生。投资者行为目标的变更，导致了投资者更加关注企业所供应的财务报告信息对实

现公司治理、确定公司价值的有用性。

另外，传统公司治理理论主要局限于公司内部，忽视了与企业生存发展亲密相关的利益相关

者。凸显了会计决策有用观的局限性。第一，决策有用观没有关注股东和经营者团队之外的

利益相关者对会计信息的须要；其次，决策有用观供应的会计信息不能满足不同利益相关者

决策差异的须要；第三，决策有用观强调财务报告信息对投资者短期股票市场炒作的决策有

用性，而忽视了对公司价直的长期评价的有用性；第四，决策有用观供应的会计信息，忽视

了财务报告信息的内容结构的改善和透亮度的提高对改善公司治理的作用;第五，决策有用

观下的财务报告信息仍旧是事后信息，投资者只能依据事后信息做出调整投资组合决策，不

能实现投资者爱护的前馈限制机制。

会计的投资者爱护功能很早就引起了西方学者的关注(如Watts,1977),Levitt(1998)指出

会计的目标由早期的“强调决策有用性的用户需求观”渐渐演化为“强调透亮度的投资者爱

护观"，LaPorta等(1998;2000)指出会计能为投资者供应行使相关权利的必需信息，是一

种有效的投资者爱护机制，会计的投资者爱护功能主要表现在对公司价值的定价和公司治理

上。

3.会计目标探讨的演化。(里程碑式的几点探讨写出来)。

描述性目标，是什么，归纳好3规范性目标，应当是什么，演绎

1921提到会计的目的

20世纪50年头，起先干脆探讨会计目标

I960,《探讨方法论和会计理论构建》，会计目标起先成为财务会计理论体系中最为重要的内

容之一

FASB第一号概念公告发表，会计目标的探讨受到全面重视，并被作为财务会计概念结构的

起点

4.经济环境对会计目标的影响。

经济环境因素包括国家经济体制、资金来源、市场特征等方面，这些因素是显性状态的“投

资者环境”，主要是投资者的构成及特征，其变更必定导致对会计信息需求的变更。

第一阶段：20世纪30-7。年头

上个世纪30年头以后，随着企业生产规模扩大，全部权和经营管理权相分别成为普遍的

社会现象，托付代理责任表现得更为普遍，对企业经营则存在着狭义观念，即主要探讨“公

司是谁的，限制公司的又是谁”，其焦点是“全部权与限制权”的区分，强调股东对企业的

全部权(吴水澎，2007)。要使受托责任能够顺当地履行，就必需有明确的托付、受托关系。

或者说，假如受托与托付双方中任何一方的模糊与缺位，都将影响到受托责任的履行。

上述经济环境促成了狭义的受托责任观(stewardship),意为资源的管理者对资源的全部者

担当的、对资源全部者交付的资源进行有效经营和管理的责任(葛家潮、杜兴强，2008)。

井尻雄士(YujiIjiri)认为，“财务会计的目标是反映受托者对受托责任的履行状况”。在此，

受托人是指托付代理理论中的代理人。受托人接受托付人的财产托付后应担当所托付的责任,

即受托责任。对受托责任观的内涵进行更具体分析，托付代理的存在是受托责任观的基础，

受托方接受资源投入方托付，合理管理资源，向投资人和公众照实报告履行责任的过程及结

果。在受托责任观下，会计信息的运用者更关注资本保值和增值、经营业绩和现金流量等信

息.会计目标就是向资源的供应者报告资源受托管理状况，它以历史的客观的信息为主，

所认定的两权分别全部者和经营者特别明确，没有模糊缺位现象，相应的财务报表应以反

映企业经营业绩及其评价为重心。

其次阶段：20世纪70-90年头

这一时期是决策有用观的成型时期。在对会计目标深化探究的过程中，古典的会计目标观

念赖以存在的社会经济环境不断发生变更，受托责任观要求存在着实质上明确、可分辨的

托付方。然而，随着企业规模扩大化和资本趋利性流淌，社会资源渐渐分散化，形成这样一

种格局：股权分散，小股东不情愿对企业管理当局进行监督，只是心满足足地接受公司管理

当局定期支付的股利。这样，原本明确、对应的托付代理关系渐渐模糊化，而受托责任观下

即定的托付代理决策渐渐演化为个人决策，投资者须要决策的会计信息来帮助进行投资决策,

以降低决策风险和不确定性，决策有用观渐渐发展起来（葛家粉、杜兴强，2008）。

会计目标的决策有用观形成于20世纪70年头，以美国财务会计准则委员会（FASB）发布

的财务会计概念公告为标记（吴水澎，2007）o美国财务会计准则委员会（FASB）成立后制

定了7份会计概念公告，值得一提的是，FASB在其建立的财务会计概念（SFACS）中创新

性地提出了决策有用观。该观念的财务会计目标与财务报表目标日趋•样，财务报告应供

应有利于现存或潜在的投资者进行投资决策的有用信息。这一观点符合现代企业运行模式，

因此较短时间便代替了古老的受托责任观，成为会计理论主流观点。决策有用观首先在美国

产生，这和美国资本市场的发展特点即社会经济环境亲密联系。美国的资本市场主要有两个

特点：第一，资本市场发达，股东股权特别分散。其次，市场信息灵敏度较高。上述经济环

境均对明确的托付代理费任产生了冲击，并在此背景下渐渐产生新的会计目标，即决策有用。

第三阶段：20世纪90年头至今

随着社会经济环境的发展，公司治理的内涵不断扩充、外延不断扩大。尤其是20世纪70年

头之后在公司治理领域出现了一些引人注目的现象：管理当局的高薪引发不满、敌意并购

的涌现、股东投诉案件的激增、机构股东的兴起，此外更为关键的是在公司治理中出现了

机构投资者。机构投资者的出现解决了股权分散状况下股东缺乏动力对管理当局进行监督的

弊端，由于他们驾驭着大量的社会资源，所以机构投资者的存在使受托责任观在公司治理

中的作用得到扬弃。

无论是受托贡任观还是决策有用观，它们均与具体的经济环境完善相关连。离开具体的经

济环境争辩孰优孰劣均无法达成一样的结论。首先，由于资本市场的发展完善和现代企业制

度的日趋成熟，受托责任并不能涵盖企业供应会计信息的全部动机。第一，受托责任观不

能合理说明全部者和经营者合一企业的财务会计FI标。假如不存在现实的财产托付关系，用

虚拟的受托责任说明这些全部者设立会计系统的目的就显得不切实际，而在财产权上全部

者与经营者合一的企业不存在受托责任关系。其次，为数众多的证券持有者和被投资企业并

不存在托付受托关系，他们获得信息的目的是为了作出是否投资的决策，而不是了解管理

者经管责任的完成状况。而公司公布会计信息的目的是为了向市场传达一种信号，以吸引投

资者获得资本；托付方具有很大的流淌性，时刻都处在变更中，因此很难说公司是为了哪

些托付人报告经管责任。

可见，在资本市场不是特别发达的状况下，受托责任观较为切合实际。它使得企业的会计行

为与其经济行为相一样。而在资本市场发育特别成熟并对整个社会经济的运行具有全面影响

的状况下，决策有用观对会计目标的表述更为确当（黄志忠，1997）。但是，决策有用观同

样存在着缺陷。第一，决策有用观仅仅强调了会计反映职能，不能够涵盖会计所具有的其

他职能。其次，由于会计信息需求者对会计信息的需求迥然不同，表现在不仅外部运用者

与企业经营者的会计信息需求不同，而且不同外部运用者的会计信息需求差异也很大。因

此，以决策有用来涵盖会计信息需求者全部的目标，可能在形式上掩盖了事实上各种需求

之间存在的冲突。

由此，两观融合的观点渐渐产生。龚光明认为：“‘决策有用观’和‘受托责任观'并不冲突,

'受托责任观'是决策有用观的基础，'决策有用观’是‘托付责任观'的发展，明确经管

责任的目的仍在于决策，可以说'决策有用观'包括'受托责任观

5.会计职能及其演化。

1.会计职能的形成阶段（原始的会计）。当会计处于原始或者雏形阶段时，”单式记帐”会计的

职能只有一个，那就是“计量”，即人们通过头脑的或帐本上的简洁计算来衡量其劳动成果。

当会计发展到肯定阶段时.，人们通常须要对这种计量进行必要的核查及比较，此时会计的管

理职能就诞生了。马克思曾在（资本论）中指出:“在一切社会状态下，人们对生产生活资料所耗

费的劳动时间，必定是关切的，虽然在不同的发展阶段上，关切的程度不同。”而计量这种最

初的会计行为就是在人们“关切”的想法下产生的。同时，我们还必需清晰的看到:计量不仅体

现了人类原始会计思想的产生，还体现了人们对生产活动的主观能动作用，使生产生活资料

进行合理配置。虽然这种管理行为本身也是原始的，但它却是伴随着会计的产生而产生的。

假如用一职能来描述时，“核算”应是这一阶段对会计职能较简明及精确的表述。

2.会计职能的发展阶段（工业革命后）。14世纪，欧洲特殊是地中海沿岸出现资本主义萌芽。

1494年，意大利的卢卡•巴乔里在他的著作《算术、几何及比例概要》里总结出了复式记账

这一方法。18世纪末和19世纪初的产业革命给当时欧洲，特殊是英国带来了生产力的巨

大发展，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革。适应资本主义大企业须要的经营形式

-股份公司出现了。而此时，会计已经从原始的”单式记帐阶段“转变”复式记帐阶段，会计的

管理职能也得到了进一步的发展。股份公司的出现，使资本向有良好效益的企业积聚，使企

业的全部权和经营权渐渐分别，由于股份公司的全部者分散于广泛的社会阶层中，其结果必

定导致大多数全部者远离经营实体失去支配实力。但作为全部者集团，他们又关切其投人资

本的保全，以维护其利益的安排。在这种状况卜.会计的管理职能就渐渐显得重要起来。

3.会计职能的渐渐成熟阶段（一战后）。第一次世界大战以后，泰勒的”科学管理法“渐渐渗入产

业界，为现代意义上的经营管理打下了基础。科学管理的管理思想给经营管理带来了巨大冲

击，而会计无论理论还是实践方面也都有了突S猛进的发展，表现为管理睬计地位的不断提

高及”标准成本计算“和”预算管理”等会计管理方法的出现。另外，多种形式的会计分析方法

也得到了较大发展，会计的管理职能渐渐起先得到重视。其次次世界大战以后，世界经济发

展进入了一个黄金时期，由此产生了急剧的资本集中，很多大规模的投资活动不断出现。在

这种状况下，会计的预料、安排、决策、限制、分析、监督等具体管理职能得到了充分发挥,

便会计的管理职能起先被社会广阔阶层普遍接受。

4.现代会计阶段（计算机的应用）。1946年，电子计算机向世界。其后计算机技术和网络通讯

技术的K速发展，计算机被引入管理，成为现代经济管理的重要手段和内容。在部分公司中

计算机部门“相当于会计部门的一个延长机构，它每天的工作就是处理工薪账单、财报表和

总账」其后，人们便渐白“把计算机看作公司严密管理资产的一种信息工具。”这种电子计

算机实践干脆影响了“会计信息系统论”的产生。（从会计职能变更看会计的本质王华）

6.对会计职能相识的演化。

早期，在内容上与会计目标不存在本质差异

50年头后期，信息系统提出访会计职能在美国不被重视同时在中国成为探讨热点，不提职

能，只提任务

60年头，经济管理的工具

80年头中期，两大代表性流派

90年头式微

7.受托责任学派的起源与发展。

上个世纪30年头以后，随着企业生产规模扩大，全部权和经营管理权相分别成为普遍的

社会现象，托付代理责任表现得更为普遍，对企业经营则存在着狭义观念，即主要探讨“公

司是谁的，限制公司的又是谁”，其焦点是“全部权与限制权”的区分，强调股东对企业的

全部权(吴水澎，2007)o要使受托责任能够顺当地履行，就必需有明确的托付、受托关系。

或者说，假如受托与托付双方中任何一方的模糊与缺位，都将影响到受托责任的履行。

上述经济环境促成了狭义的受托责任观(stewardship),意为资源的管理者对资源的全部者

担当的、对资源全部者交付的资源进行有效经营和管理H勺责任(葛家谕、杜兴强，2008)。

井尻雄士(YujiIjiri)认为，“财务会计的H标是反映受托者对受托责任的履行状况”。在此，

受托人是指托付代理理论中的代理人。受托人接受托付人的财产托付后应担当所托付的责任,

即受托责任。对受托责任观的内涵进行更具体分析，托付代理的存在是受托责任观的基础，

受托方接受资源投入方托付，合理管理资源，向投资人和公众照实报告履行责任的过程及结

果。在受托责任观下，会计信息的运用者更关注资本保值和增值、经营业绩和现金流量等信

息。会计目标就是向资源的供应者报告资源受托管理状况，它以历史的客观的信息为主，

所认定的两权分别全部者和经营者特别明确，没有模糊柒位现象，相应的财务报表应以反

映企业经营业绩及其评价为重心。

会计学者对受托责任的相识经验了一个不断深化和系统化的过程，其包含的内容不断拓展。

起先时，受托责任主要是指由两权分别引起的财产受托责任。佩顿(paton)和利特尔顿

(Iittleton)在《公司会计准则导论》中将受托责任分为财产受托责任(accountabiIityinproperty)

和管理受托责任(accountabilityinmanagement),前者属于董事会、管埋当局及全体员工对

股东所担当的责任，后者属于员工对管理当局、管理当局对董事会所担当的责任(吴水澎.

2007)。库珀(kooper)和井尻雄士合著的《科氏会计师词典》将受托责任分成3类：一是

货币受托责任(dollaraccountability),指流淌资产流淌及由此发生的业务活动的责任；二是业

务受托责任(operationalaccountability),指组织的管理当局有效运用全部资产及资源的货任；

三是财产受托责任，指管理和报告资产的存在、存放地点、用途及相关状况的责任。后来受

托责任范围不断扩展，不仅包括财产交付产生的责任，逐指整个社会托付的结果，即除了维

护包括股东、职工等利益外，还包括利益相关的社会就业、公共事业建设、生态环境爱护等

方面。但不管受托责任的内容如何拓展，受托者责任都包括3个方面：一是资源的受托者

接受托付，管理托付方交付的资源，受托方因此担当了合理、有效地管理与应用受托资源，

使其尽可能地保值增值并适当担当起相关的社会责任；二是作为资源的受托方，担当了照

实向托付方报告其受托责任的履行过程与结果的义务；三是作为资源受托方的企业管理当

局，还负有重要的社会责任-----最大限度地保持并提高企业所处社区的良好环境，有效

利用并培育人力资源等至此，会计目标的受托责•任观已经完全发展成熟，

(YujiIjiri,1975)a

并被会计实践所广泛认可，

关于受托责任的英文表述最早用Custodianship(意为管理人的职务或地位)，由宗教用语延

长而来(葛家湖，2004),表示欧洲中世纪庄园主和管家之间的托付代理关系；之后随着受

托贡任在经济生活中的普遍化，Stewardship(意为经管责任)渐渐取代j'Custodianship,更

明确地表示出了资源的受托方对资源托付方交付资源进行有效经营和管理的责任；19乃年,

以井尻雄士为代表的一批学者用Accountability（意为会计责任）替代Stewardship,

将后者的内涵进行了扩展，除了包括Stewardship原有的经管责随意义之外，还包括社会

责任。现在，人们常将Accountability译作“受托责任”.

不难发觉，由Custodianship发展到Stewardship,受托责任的涵义有了更为清晰的表述，但

是没有发生较大的变更。而从Stewardship发展到Accountability,受托责任的内涵己经发生

了变更：会计信息运用者由资源的托付方扩展为企业的利益相关者，会计信息不仅包括有

关受托资源管理业绩的信息，还包括关于企业社会责任状况的信息。比较各国对其会计目标

的描述不难发觉，很多国家将会计目标定位于供应对运月者经济决策有用的信息，而为满足

这一会计目标供应的会计信息可以同时满足受托责任的须要，或者说满足受托责任已经成为

决策有用会计目标下的一个子目标。

现在，很多学者在探讨受托责任观的时候，事实上更多地说的是这种发展了的受托责任观，

其信息需求、确认和计量等已与传统的受托责任观不同，大家将这种发展了的受托责任观称

为‘现代受托责任观二（会计目标的发展和演化田壁）

在受托责任学派看来，受托责任之所以存在，首要缘由在于资源的全部权和经营权的分别。

假如没有资源的两权分别，而是资源的全部权和经营权集于一身.也就不行能产生受托责任

这一概念。换言之，干脆从事经营活动的全部者，将不负有向仃.何别人说明与说明其经营状

况的义务的（当然，对经济加以管理的税务机关等除外）。

在西方，受托责任的概念由来已久。依据基督教的教义，一切财产归上帝全部，人类能否拥

有这些财产的运用权，取决于他是否有效地管理与经营上帝交付的财产。这样.人类就对上

帝负有受托责任。封建社会，一切土地归国王全部，一些封建地主接受国王的托付，取得土

地的运用权，他就对国王担当J'受托责任;同样他再将这些土地转租给农夫.这些农夫又对地

主负有受托责任（Chen,1975）。

到了商品经济社会，随着社会化大生产规模的扩大.社会资源（主要体现的是资本）的两权分别

现象表现得极为普遍、彻底。因此，受托责任也无处不在。只要存在两权分别，就存在受托

贡任。闻名的会计学家井尻雄士对此有过以下论述：“受托贡任的关系可因宪法、法律、合

同、组织的规则、风俗习惯、甚至口头合约而产生。一个公司对其股东、债权人、雇员、客

户、政府或有关联的公众理当受托责任。在一个公司内部，一个部门的负责少、对分部经理

负有受托责任，而部门经理对更高一层的负责人也担当受托责任。就这一意义而言.说我们

今日的社会是构建在一个巨大的受托责任网络之上，亳不过分。”（Ijiri,1975）

（从经济环境看财务会计的目标刘峰）

8.决策有用学派的起源与发展。

随着资本市场的发展，证券市场日益发达，证券市场将须要筹集资金的企业和找寻投资机会

的人们联系起来，一方面，拥有资金找寻投资机会的人们会对各种投资机遇进行评估；另

一方面，企业为了能在资本市场上融到资金则要供应能四助投资者进行投资决策的信息，以

满足其评估各种投资机遇的需求，最终做出买入、卖出还是接着持有企业证券的决策。

证券市场渐渐成为联结全部者和经营者之间的中介，全部者与经营者之间的限制关系变得模

糊和不固定，证券市场的高度流淌性使得全部者可以随时转让或购买证券，从而变更产权关

系。在这种状况下，对会计的要求变更了，即要求会计应更多地反映企业将来的发展趋势，

仅仅供应经营者经营业绩的信息（主要是企业利润信息）已不能满足对会计信息的需求。于

是，随着资本市场的发展，适应对会计要求的变更，决策有用的会计目标应运而生。

(会计目标的发展和演化田璧)

1.初始阶段。会计作为一门应用学科，从诞生之口起就遵循了好用主义。好用主义有两个

基木主见:一是真理应与实际相符合;二是符合观念的实践功效。会计理论主要是说明性的，

说明的目的是为了更好地应用于实践。早在1922年，Paton就提到会计应服务于用户，这

可以说是决策有用观的雏形。

1970年，美国会计原则委员会(APB)将财务报告的总体目标界定为:供应有关企'业经济资源和

义务的牢靠财务信息。继而，Moonitz在会计探讨文集第1号(ARSNo.l)中，将会计目标概

括为:计量特定企业主体的资源;反映特定企业主体的义务和权益;计量特定企业主休的资源、

义务和权益的变动状况;在特定时期内安排这些变动;以货币作为通用单位反映预期的状况。

由于APB未能供应协调一样、阐释合理的概念框架，并因救火式的准则制定方法而遭遇指

贵，使其提出的上述目标难以在应用中得到实现。

2.确立阶段。1973年，Tteblood委员会经过近两年的探讨，发表了《财务报告的目标》，

提出了财务报告的基本目标是向有关运用者供应“据以进行经济决策的信息”。Trueblood

报告不仅明确提出了会计目标的决策有用观，还在基本财务目标的基础上，列示了财务会计

与呈报概念框架的基本要素及其相互关系，构成美国财务概念框架的雏形。美国财务会计准

则委员会(FASB)于1978年发布的第1号财务会计概念公告(SFACNo.l)企业财务报告的目标,

在汲取/Trueblood报告和ARSNo.l的观点的基础上提出编制财务报告应为现实和潜在的投

资者、信贷人以及其他用户供应有用的信息，以便其做出合理的投资、信贷和类似决策。FASB

随后发布的一系列财务会计概念公告，以这一会计目标为逻辑起点构建了较为完整的财务会

计概念框架。

3.强化阶段。20世纪90年头初，美国注册会计师协会针对社会各界对财务报告的指责，成

立了财务报告特殊委员会，该委员会在1995年完成了《改进企业报告一着眼于用户》的报

告。这个报告充分体现了会计目标的决策有用观，表明企业报告旨在向用户供应有关信息,

以便于确定是否向某一企业供应资源、以什么样的价格供应资源以及是否接着供应资源。这

个报告从用户需求动身，提出了特别广泛的建议，涉及企业报告体系、具体会计技术问题和

会计准则的制定、实施等多方面的改进内容。本世纪初，安稳、世通及施乐等一系列会计丑

闻发生后，人们对会计信息产生了比20世纪90年头初更大的怀疑，使美国不得不通过立法

介入，以期复原人们的信念。从这一过程中可以看到，为报表运用者供应对决策有用的信息

的会计目标不仅没有动摇，反而有所增加。《萨班斯・奥克斯利法案》以及美国证券交易委

员会依据该法案完成的会计准则探讨报告，都特殊从会计信息供应角度提出了增加信息诚信

度的措施和建议。(对决策有用观会计目标的思索王守江)

9.会计信息质量特征及其演化。

会计信息质展这一概念在早期的会计文献中时有出现,尽管它还不是作为一个独立的问题引

起会计学界的关注。比如，在《会计理论结构》一书中，利特尔顿就提出：“充分披露全部

重要和重大的会计信息是财务报表的一个重要规则”。

在这里，利特尔顿虽然没有把信息质量与会计目标联系起来考虑，但他已明确提出充分披露

是•项质量要求，而重大性是充分披露的前提。第•次将会计信息质量特征和会计目标联系

起来探讨的，是在年发表的《基本会计理论说明书》列出

AAA1966(AS0BAT)oASOBAT

了四个会计目标，并进行了简洁的说明。ASOBAT的核心部分是四个关于会计信息标准的报

告。ASOBAT所提出的四个评价会计信息的标准，即我们现在所说的质量特征：⑴相关性；

⑵可验证性；⑶不偏不倚和⑷可定量性。在1970年的APBStatementNo.4中，将会计目

标描述为三类，其中的第三类质的目标(qualitativeobjectives)就相当于我们现在所理解的会

计信息质量特征。这些质的目标包括：⑴相关性；⑵可理解性；⑶可验证性；(4)中立性；(5)

刚好性；⑹可比性和⑺完整性。1973年的TruebloodReport以ASOBAT和APB

statementNo.4的“质的目标”为基础，在具体探讨了财务报表的目标之后，又都特地探

讨了财务报表信息的质量特征。TruebloodReport认为，为了满足用户的须要，财务报表所

包含的信息必需具有某些特征，包括：相关性与重要性、形式与实质、牢靠性、不偏不倚、

可比性、一样性和可理解性。1977年AAA发表的《会计理论与会计理论认可》(SATTA)

也涉及了会计信息质量标桂的问题，该报告认为，为了做到对决策有用，财务信息必需具备

几个质量标准，首先是相关性，相关性标准在计量资产、负债和交易所得等特定特征的过程

中起到重要作用。其次是牢靠性，客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性与牢靠性质量•部

分重叠的术语等。其他的质量比如可比性、可理解性、刚好性以及节约性也很重要。1980年

5月FASB发布的第2号财务会计概念公告：《会计信息的质量特征》(SFACNo.2：Qualitative

CharacteristicsofAccountingInformation),第一次将会计信息质量作为一个特地的探讨项目

系统地加以论述。SFACNo.2沿袭了ASOBATWTruebloodReport的传统,在决策有用性的

目标下列举和说明了会计信息质量层次。

由于20世纪90年头美国上市公司存在严峻的盈余管理现象，SEC特别关注，前主席levitt

多次发表讲话，希望从多个角度来提高上市公司信息质量，在1997年一次关于“高质量会

计准则的重要性”的演讲中，首先提出代表准则高质量的一个重要特征；透亮度。

受FASB的财务会计概念框架的影响，在其他一些国家和地区的会计准则制定组织中，他们

对会计信息质量特征的认定，也基本上沿用了SFACNo.2的思路甚至结论。比如，加拿大

特许会计师协会(QCA)的《财务报表概念》将财务报表信息质量特征分为可理解性、相关性(包

括预料价值、反馈价值和刚好性)、牢靠性(包括照实表述、可验证性、中立性和稳健性I、可

比性，并探讨了质量特征之间的权衡问题。从体例上看，它缺乏具体的演绎与推导，干脆就

质量特征及其内在关系加以阐述与分析。澳大利亚的第3号会计概念公告(SAC3)所探讨的

“财务信息的质量特征”包括可比性、重要性、相关性、牢靠性和可理解性等，还探讨了刚

好性和成本效益性这两个对相关性和牢靠性的限制条件，

相比而言，国际会计准则理事会(IASB)和英国会计准则理事会(AS8)的会计佶息质量特征体系

的构建则更有特点。IASB认为，会计信息的质量特征是指财务报表供应的信息对用户有用

的那些性质，可理解性、相关性、牢靠性和可比性是四项主要的质量，其中相关性下包括了

重要性，牢靠性下包括了照实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性。在四项主要

质量特征外，还提出三项有关牢靠和相关信息的约束条件：刚好性、效益大于成本、各质量

特征之间的权衡。

在安稳、世通等美国公司财务舞弊丑闻曝光之后，包括美国国会、证券交易委员会(SEC)在

内的社会各界纷纷把矛头指向了FASB以规则为导向的会计准则体系，认为会计准则的制度

缺陷是导致美国企业财务舞弊案件从生的主要缘由之一.其中，FASB的财务会计概念框架

更是成了首当其冲的指责对象。2002年，美国国会通过了《萨班斯―奥克斯利法案》

(Sarbanes-OxleyAct)这部乱世重典。该法案在第108节第4小节明确责令SEC限期探讨美

国会计准则体系向以原则为基础的会计准则体系转轨的可行性。在这样的大背景下，作为

对Sarbanes-OxleyAct的回应，2002年10月21日，FASB发表了一份建议稿：《以原则

为基础的美国准则制定》(Proposal:Principles-BasedApproachtoU.S.StandardSetting),对以

原则为基础的准则制定方式提出了初步建议。在该建议稿中，FASB认为，以原则为基础制

定的会计准则将有助于提高财务报告的质量和透亮度，而且这种准则制定模式与IASB的准

则制定模式相近，也更有利于会计准则的国际协调。此外，FASB还特殊强调了财务会计概

念框架在以原则为基础制定准则中的基础性作用，明确指出“一套完善的、内在一样的概念

框架将是以原则为基础的唯则制定方式所必需的(会计信息质量探讨杨翼飞)

10.会计信息质量特征探讨的演化。

20世纪初，美国企业的会L处理是相当随意的，因而提出了“统一会计”的要求。

20世纪30年头初的经济大危机，重要缘由之一是证券市场上投机诈骗盛行，财务报表严峻失

真，因此制订会计准则提上日程。到20世纪70年头中期,由于制订的会计准则存在自相冲突

的现象，美国财务会计准贝J委员会在制订会计准则的同时，起先制订财务会计概念框架用以

评价和指导会计准则的制订。会计信息质量特征作为会计理论或财务会计概念框架的一个重

要组成部分，是随着财务会计概念框架的探讨而一步步完善的。因此，纵观财务会计概念框架

的探讨历史，对于理解财务会计信息质量特征有主动意义。

⑴早期探讨：1961年ARSNo.l与1962年“基本会计假设"(Moonitz,1961)和ARSNo.3"试论

企业广泛适用的会计原则”(Sprouse&Moonitz,1962)是可用「准则制定的重要基础理论成果,

也是由美国准则制定机构自己开展财务会计概念框架的前驱。ARSN0.1己考虑到会计H标,

但没有供应会计信息运用者所需的信息和会计信息的用途。ARSNo.3在20世纪60年头已经

主见采纳现行(重置)成本会计，而同当时所广泛推行的历史成本相对立。虽然没有提出会计信

息、会计信息质量特征的概念，但是他们已经起先考虑会计信息为什么目标服务的问题了。

(2)1966年美国会计学会《论基本会计理论》的探讨1966年美国会计学会在《论会计基本理

论》文件中指出对实现会计目标的会计信息的评价标准是:相关性、可验证性、免于偏见性、

可定量性(指会计人员的特殊责任就是处理定量化的数据资料)。在此阶段他们已经提出会计

信息的概念和其评价标准，但还没有明确提出会计信息质量特征的概念。这里提出的相关性、

可验证性和免丁偏见性对后期的发展影响重大,是目前FASB会计信息质量特征的概念公告的

组成部分。

(3)1970年美国会计原则委员会(APB)第一次提出“财务会计基本特征”概念APBNo.4对后来

的FASB的CF的形成与发展，具有相当大的影响。第一次提出“财务会计基本特征、一般目

标和质的目标”。它提出七项财务会计质的目标:相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、

刚好性、可比性、完整性，此阶段比1966年A从提出的建议中增加了刚好性、可比性和完

整性和可理解性，删除了可定量性，因为这与会计假设更加接近，而不是会计信息质量特征，在

这个时期的探讨进一步完善了会计信息质量特征包含的内容，而且除了完整性,其余都是现在

FABS公告中的部分，可能FABS认为牢靠的信息都是完整的，因此将完整性删除了。但是现在

IASC和ASB都将完整性作为牢靠性的组成成分。

⑷1973年10月特鲁伯罗德报告(TruebloodReport)第一次提出财务报表目标，提出财务会计信

息质量特征的七项标准。1971年4月，美国注册会计师协会组织下的特鲁伯罗德探讨小组,

起先对财务报表的目标等进行探讨。1973的TurbeloodReport共提出12项目标，实际是以一

个目标为土,其他所谓的目标其实是对该目标按AICPA提出4个问题①分层次进行的补充说

明。它还提出对后来美国会计准则委员会制定CF有参考价值的7项财务报告的质量特征:

相关性和重要性、实质重于形式、牢靠性、不偏不倚(中立性)、可比性、一样性和可理解性。

这份报告进一步完善了会计信息质量特征的组成，增加了牢靠性、重要性和实质重于形式四

个特征，而且对后来的CF构建意义重大。这份报告删除了可验证性和刚好性，但是这两者是目

前CF的重要组成部分。

⑸1975年英国ASC的《公司报告》对财务会计概念框架的贡献英国的ASC1975年提出的((公

司报告))探讨稿在目标、确认、计量,特殊是应发展的新的财务报表和报告等方面均有新意。

它坚决主见用现行成本取代历史成本。其中的很多观点，干脆影响到日后ASB制定的具有财

务会计概念框架的公告“公司财务报告的原则公告二

（6）1980年美国AFBS提出的SAFCNo.2财务会计信息质量特征美国财务会计委员会（FABS：在上

述理论探讨的基础上，特殊是借鉴r特鲁伯罗德报告的探讨成果，经过大量调查探讨后，提出

有创见性的财务信息质量特征体系，成为这方面探讨的集大成者,1980年5月FABS颁布了《论

财务会计概念》（SFAC）中的第2号概念公告《会计信息质量的特征》，构建了会计信息质量特

征的层次结构（详见第三部分“美国”会计信息质量特征）。

⑺AISC1989年7月国际会计准则委员会公布了《编制财务报表的框架》1989年7月国际会

计准则委员会公布了《编制财务报表的框架》，提出四项主要会计信息质量:可理解性、相关

性、牢靠性和可比性。

（8）1999年英国ASB发表财务报告原则公告1999年，英国ASB发表了“财务报告原则公告1soP,

即英国的（《概念框架》）。该公告借鉴美国和IASC的探讨成果,提出会计信息质量特征共计

二十条（详见第三部分“英国”会计信息质量特征）。

（9）2000年美国FASB公布了SFACNo.7"在会计计量中利月现值技术”美国财务会计准则委员

会（FASB）于2000年2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息

与现值》，着重举荐了在缺乏市场价格的条件下应用将来现金流量的现值来确定公允价值。

它既为从1990年起先的、对现值计量的探讨做了一个总结，也订正了之前财务会计概念公告

（SFACNo.5）中将现值当作一种计量属性的观点。（会计信息质量特征的国际比较与借鉴张中

波）

1L确定会计信息质量特征的思路。

在财务会计概念结构体系中，会计信息质量特征是联系会计FI的与实现目标的手段之间的

“桥梁”，它对财务报表所供应的信息起着约束作用，使其能符合目标的要求。或者说，会

计信息质量特征是使会计信息有用的特征，它是确定构成信息有用的成分。因此，它们是在

进行会计选择时所应追求的质量标记。

既然会计信息质量特征是维护会计目标的，那么，其质量标准或特征的具体确定，当然与会

计目标有着紧密的联系。美国FASB的概念结构公告中,会计目标被确定为“决策有用性”,

在此基础上，他们认为，对决策最为有用的信息是能“帮助信息运用者在预料将来时可导致

决策差别”的信息，因此，相关性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征；其次，决策

有用性还要求，会计信息能“反映意欲反映的”，旦能做到“不偏不倚”，这就要求会计信息

具备牢靠性的标准。在这两个最基本的质量特征的基础上，美国FASB设计了达到这些要求

的具体特征。SEC后来又强调了透亮度的要求。

第五章

L理解会计确认。（定义、怎么分类、确认的标准等等）

定义：确认是指在交易和事项（经济业务）发生时，一个项目正式按要素（所属账户）正式

予以记录并按要素的项目计入财务报表及其合计中的过程

分类FASB：初始确认（记录确认）、再确认（报表确认）

标准FASB：一个项目符合会计要素的定义并能牢靠的计量，同时对信息运用者相关。

定义性：所确认的项目要符合财务报表某一要素的定义

可计量性：所确认的项目要能予以定量

相关性：因所确认的项目所生成的信息，对运用者的决策有影响

牢靠性：所确认的项目是真实、可验证的

2,权责发生制的概念。

权责发生制会计是按货物的销售（或交付）和劳务的供应来确认收入，而不考虑现金的收取

时间；对费用也按与相关我的收入的确认时间予以确认，不考虑现金支付的时间

3.权责发生制的演化。

早期一收付实现制

17,18世纪工厂制度一简洁的收付实现制失效一变形的收付实现制

19世纪美国铁路业一对固定资产计提折旧

20世纪初美国所得税法一确立/费用跨期摊配的方法

19世纪末20世纪初一收入实现原则

20世纪30-40年头一确定收入与费用的确认

1930—预付费用、应计利息等跨期项目

1938佩顿一信用基础已包含了当时实务中应记基础的全部含义

1940《公司会计准则绪论》一配比概念与权责发生制结合

20世纪70年头后，Apb4号报告起先尝试用权责发生制来探讨资产和负债

FASB《财务会计概念结构公告》一体现了权责发生制精神的资产和负债的确认标准也基本确

立。

4.在权责发生制下，收入、费用的确认。

收入确认:以权利或责任的发生与否为标记，对于收入而言，责任或义务是指收入的赚取过

程己经完成，权利是收取酬金或已经取得酬劳的权利。

1营业收入（销售收入）

销售时:绝大部分销伐收入，权利为取得现金或其他资产或者免除削减某项负债（这

里取得收取货款的权利一应收账款也是企业的一项资产）；责任为交付商品或供应劳务的行

为是否完成

销售前：例如长期合同，依据完工进度或完工比例提前确认营业收入

销售后：例如分期付款，由于收取货款的时间过长，收取货款的权利可能不能真正

实现，从稳健的立场动身，将收入的确认放在销售后收回分期款项时进行

2非营业活动的收入

1与交易与事项（商品买卖活动）干脆相关的其他收入，如出售非产品以外的其他

资产（设备与房产）：与交易与事项相联系一次或分次确认，确认十点选择交易发生时

2与某种法定权利或优先权利有关的收入，如出租某项资产而定期收取租金、购买

某企业债券而定期收取利息:收入不能一次确认，应逐期地随着权利与责任的发生而确认，

例如应记利息收入

费用确认：当支出的效用己实际发挥时，就应当将其记作费用，以便与相关的收入相协作。

前者可视为责任，后者则是权利。

1支动身生时即入账：现金支出的时间就是费用入账的时间，企业当期当期的费用总额很大

一部分都是当期的支出，包括大部分制造成本和销售费用及部分财务费用和管理费用

2支出在前入账在后：支巴的效用不仅限于一个会计期间，要在以后的数个甚至多个期间里

得到发挥，固定资产的折旧、预付费用

3入账在前支出在后：某一项目的效益已经取得而会计乂能牢靠地确认其数量，急事该项

目的现金支出要在以后的会计区间发生，都应当正式地将其作为费用加以记录，例如应计利

息费用。

5.在权责发生制下，资产、负债的确认。

资产特征（1）蕴蓄着可能的将来利益（2）某•特定主体对其具有排它性的限制权（3）产

生这一利益的交易或事项已经发生

资产确认标准：与资产形成的相关交易或事项的存在。

负债确认标准：比较模糊宽泛

6.收付实现制下的概念（内涵）。

1收付实现制作为确认的基础，它一-般只用来确认收入与费用

2依据收付实现制，全部收到的现金，都作为当期收入；全部现金支出，都作为当期费用。

收益就是现金收支的净额，

3在纯粹的收付实现制下，会计只确认与现金收支有关的事项，并且，全部支出作为费用，

实际收到的现金才是收入，因此，会计主体的全部资产都是现金，它没有现金以外的资产，

也不行能有债权与债务。

7.修正的收付实现制的内涵。

所谓修正的收付实现制，是指在遵循按现金收支确认收入和费用的总体原则下，对其它一些

事项（如债权债务、长期资产等）按权责发生制的要求加以确认。具体应用中，又存在两种

不同的类型，一是对债权债务按修正的收付实现制加以确认，另一种是对长期资产的确认也

按修正的收付实现制。

8.完全修正的收付实现制的概念（内涵）。

完全修正的收付实现制（现金流淌制）介于收付实现制和权责发生制之间，利润的确定不是

通过确认收入与费用并运用收入减费用的方式进行，而是比照存货盘存的方法确定资产净值,

利润就是前后两期净资产价值的变动额。现金流淌制所关注的，不只限于实际已经发生的现

金收支，它还包括可能的或虚拟的现金流淌。

公式表示：利润=期末净资产■•期初净资产

9.将来会计确认基础的发展趋势。

从上面对权责发生制和收付实现制等的论述，我们可以发觉，传统的收付实现制，主

要是基于交易观的，即：只确认交易的影响；权责发生制的引人，将交易观进一步扩大，

一些对企业的权利和义务已经产生影响的事项或状况，尽管其何时发生或是否已经发生,

并无明确、独立的证据，但只要受影响的权利和义务较为充分、有效，即具有可实现性质，

就应当予以确认。

现金流淌制则不同，它彻底地摆脱了交易观的限制，而从盘存制思想动身，这样，实

际已发生的交易或事项，并不受到会计确认的关注.会计确认所处理的内容，是期初与期末

的净资产的现金等量（可以是现行市价，也可以是将来现金流量的贴现值）明明显，对

企业净资产现金等量的精确计量，既包括了企业在过去期间所发生的全部的交易，也涵盖

了诸如物价变动等的影响，此外，理论上，自创商誉（它代表了超额盈利实力，也就是将

来现金超额流人的实力）在这里也可得到反映。可以说，现金流淌制、特殊是立足于将来

现金流量贴现值的现金流淌制，其确认是建立在非交易观基础之上，而其计量，则应是现

行市场或公允价值。值得争议的可能是所应用计量属性的牢靠性，特殊是计量属性的公允

性及可验证性。

纯粹从方法角度来看，权责发生制或现金流量制、交易观与非交易观，都能得到令人

满足的效果。但是，本书探讨的是财务会计理论，就必须要考虑财务会计系统的固有特征。

前已述及，企业是一系列契约关系的联接，而这些契约的签订、履行与事后的监督等，都

须要借助财务会计信息。这样，财务会计方法的选择，并不只是影响最终的财务会计信息，

它还影响到契约的签订、幔行过程中的各方利益关系。由于各利益集团的经济利益并不是

完全一样的，有些在局票范围内相互抵触（如管理当局与股东、债权人与征税机构），他

们从各自利益动身，会对会计确认基础提出多样化要求。为了保证财务报表信息的公正性、

权威性，以使其能为各利益方所接受，从而总体上降低企业的契约成本，各国都要求财务

会计信息牢靠、特殊是可验证。明显，基于盘存思想的现金流淌制，因为缺乏独立的证据

可供事后验证，很难涉足可险证性要求3这样，在实际工作中，会计确认基础的选择，又

必定回到了建立在交易观之上的权责发生制上来。

第八草

L计量的定义、原理、内容。

计量：依据特定的规则把数额安排给物体或事项的活动。

原理：一项完整的计量活动包括：（1）选择衡量标准或属性；（2）确定计量规则：（3）安排

具体数量。

内容：在执行数据的衡量与安排活动时，存在干脆计量和间接计量的区分。前者是依照肯定

的标准或属性，将计量客体干脆加以量化，后者则是在干脆计量的基础上，借助于各种计算

方式，推算出被计量客体的数量特征。在确定计量客体的计量标准时，存在目的性计量和事

实性计量两种方式。所谓目的性计量，是指从计量活动执行主体的主观须要和目的动身，选

择符合被计量对象的特征（或属性）作为计量标准，以进行计量活动。事实性计量则不同，

它在确定按何种计量标准来计量某一事物，不以计量主体（或信息运用者）的主观须要为依

据，而是从该事物的自身特征动身，选择一种最能说明该事物的性质与特征的属性作为计量

标准。

2,计量的演化过程。（让我们更清晰地理解什么是会计计量过

程）

原始计量时期：人类早期的会计活动所运用的计量行为，即是原始的会计计量活动。基本特

征是：计量活动主要运用的是事物度量单位，后期出现货币作为度量单位，但同一帐簿体系

中往往存在多种货币度量单位；计量过程主要是干脆计量。

统一度量单位时期：确立了运用同意的货币度量单位作为会计计量的基础.

计量方法完善时期：这一时期，以计提固定资产折旧为起点，出现了各种跨期摊配的会计计

量方法。会计方法日趋困难，严密。

会计计量理论建立时期：

从理论上相识会计计量问题，不仅限于对具体计量方法孰优孰劣的争辩，是这时期的主要特

征。概括地看，会计计量理论分为两大流派：真实收益学派和决策有用学派。前者要求计量

的结果能真实反映企业的收益，而后者则要求计量的结昊应满足决策的须要。随着会计理论

的发展，会计学界探讨的计量属性也日趋增多。

3.如何去理解会计计量是会计信息系统的核心环节。

会计信息系统为完成系统的运行目标一一供应量化的、反映会计主体经营活动的信息，要接

受大量具体的、有关会计主体经营活动的数据，并依据肯定的规则（在会计上，主要是会计

准则）对这些数据进行安排。数据安排、分类并安排过程就是会计计量活动。综观会计信息

系统的运行可以发觉，会计计量活动贯穿会计系统的全过程：原始数据进入信息系统时，要

经过分类确认并量化到具体类别中去，系统运行中药对这些初始分类所供应的资料进行修正,

作用在于区分毗邻会计期诃的会计事实：最终输出反映会计主体经营活动状况的会计报表时,

还须进行再确认，再确认也涉及到会计技俩个一一将价值量化的指标安排到各报表项目中去。

正因如此，会计计量被视为“会计信息系统的核心职能”。

4.计量模式的要素与组成。

计量模式的要素包括：计量对象、计量属性、计量尺度（度量单位）；

计量对象是被计最的客体；计最属性是指被计最客体的特性或外在表现形式。具体到会计要

素，就是指资产、负债、收入、费用等要素可以用货币进行量化的方面，美国财务会计准则

委员会在第5号概念结构公告中，列举了5种可能的计量属性：历史成本、现行成本、现行

市价、可变现净值、将来现金流量现