会计信息系统的产生、发展及其对未来会计的影响

会计信息系统的产生、发展及其对未

来会计的影响

摘要：信息理论与信息技术的发展使

得会计演变成数字化会计信息系统，并实现

其管理型与网络化，成为企业管理系统的核

心。这对现行的会计理论和实务带来了巨大

的甚至革命性的影响。一些会计的基本理论,

基本方法和基本操作技能方面的问题，需要

迅速地作出相应的研究与解释。文章回顾了

我国会计电算化发展的历程和会计软件发

展的五个阶段，指出未来会计的新变化将表

现在会计的反映与控制空间的拓展，社会责

任会计的产生，会计信息的实时性和多计量

属性的实现等方面。

关键词：会计电算化；会计软件；数字

化会计信息系统；现代会计；价值链；经济

增加值

第一台电子计算机埃尼阿克问世到现

在已半个世纪，50余年来随着这种高速和超

高速运算技术、信息理论与信息技术的发展,

电信与电子计算机相结合的数字通讯方式

的运用，电子数据处理不仅显示出其在管理

中的高效能与高效益，而且，在20世纪80

年代引入人工智能后，使其具有极强的辅助

设计、辅助决策和管理控制等功能，应用领

域和应用技术不断扩展，使电信、传真、数

据和声像在内的电信与计算机完全融为一

体，以至于未来的企业生产经营、商务和人

类生活将因此而发生革命性的变化。这种影

响虽不能改变会计的本质，但我们必须面对

经济全球化和信息一体化的现实，对一些会

计的基本理论、基本方法和基本技能方面的

问题，迅速地做出相应的研究与解释。

一、会计电算化的产生与发展

会计电算化的产生

随着电子计算机的普及，1954年美国通

用电气公司通过软件第一次在电子计算机

上处理工资，使电子计算机开始用于会计工

作。电子计算系统通常被称为电子数据处理

系统

,会计数据的处理因采用了EDPS,故称

“电子数据处理会计”。由于EDP会计刚起

步，当时只是用于个别或少数孤立的单项业

务模块，如工资计算、编制请款单和销售统

计，等等。1965年以后逐渐形成完整的会计

核算系统，如总账、应收账款、应付账款、

工资计算和财务报表等。20世纪70年代开

始出现决策支持系统，为会计单位的预测决

策提供了工具，如“购买管理”、“存货管

理”等。20世纪80年代将人工智能引入管

理会计的支持系统，进一步增强了会计对整

个会计单位的经营管理与决策功能，如“物

料需求计划”、“销售计划”、“资金及财

务管理”等。20世纪90年代以来，随着网

络技术的发展和信息高速公路的建设，有力

地促进了会计信息系统向企业内部一体化、

综合化、智能化和满足局外网户有关信息需

求的方向发展，从而使会计信息系统成为整

个企业管理网络的核心部分，出现了MRPII

和E即全面企业管理型软件。

“电子数据处理会计”在我国开始引

入时称之“电子计算机在会计中的应用”。

如中国人民大学财政系编写、由中华人民共

和国财政部教材编审委员会1982年9月审

定的我国公开出版的第一本EDPA高等财经

院校试用教材，就是称之《电子计算机在会

计中的应用》。此后，正式简称为“会计电

算化”。

我国“会计电算化”起步较晚。20世纪

70年代初开始，有了单项业务的处理。20

世纪80年代，逐渐形成了完整的原始凭证

输入、编制记账凭证、审核、登账和编制会

计报表等会计核算系统。1988年先锋和用友

软件公司率先推出了商品化会计核算软件,

使我国会计电算化进入了快速发展时期。20

世纪90年代，随着多功能智能化模块和局

域、广域网络的出现，会计方面的电子数据

处理，有了决策与控制的支持系统，网络环

境为会计信息系统提供了最大限度的全方

位的信息支持，不仅进一步提高了财会工作

的效率与效益，而且也有力地加快了会计电

子数据处理自身的发展和整个企业经营管

理的“电算化”，强化了企业经济核算和企

业管理。经过20多年的发展，企事业单位

会计电算化的程度，已达20%以上。随着经

济全球化、国内经济体制改革的不断深入,

以及信息产业的高速发展，我们深信，在不

远的将来，我国会计电算化的发展，无论是

深度和广度上都将出现更新的局面------

实现数字化的会计信息系统，充分发挥会计

是经济最集中的管理和提供信息的系统的

功能。

会计软件的发展历程

软件是电子计算机的灵魂。运用电子计

算机所要达到的目的能否有效地实现，关键

在于其使用的软件如何。因此，会计电算化

的发展，其内涵就在于会计软件的开发与运

行环境，以及其技术的发展。我国会计软件

结构与功能的发展，从20世纪开始，大体

可分为五个阶段：初始性开发的软件阶段、

单项业务处理软件阶段、核算型软件阶段、

管理型软件阶段和融合于全面企业管理型

软件阶段。初始性开发的软件阶段

随着国家改革开放的步伐，20世纪70

年代末开始，我国理论界开始研究计算机在

会计中的应用，并逐步建立其会计理论结构

模型，出现了企业与高等院校、科研院所的

合作研究。最早的研究主要是集中在工资的

管理与核算，以及会计核算中的业务处理上。

因而这一阶段的软件开发，不仅缺乏广泛性

与一定深度，而且水平也有限。会计软件在

技术和应用上都处于探索阶段，当时采用和

推行的是非商品化定点开发的初始性软件。

其中最有影响是1979年财政部与原第一机

械工业部联合在第一汽车制造厂进行的建

立电子计算机会计信息系统的开发试点。

1981年8月在财政部、原第一机械工业部、

中国会计学会的支持下，中国人民大学和第

一汽车制造厂联合召开了“财务、会计、成

本应用电子计算机专题讨论会”，会议对我

国会计电算化的若干理论、政策、步骤、方

法和具体技术处理等问题，进行了比较深入

的探讨。“中国会计学会会计电算化研究组”

就是经这次会议倡议于1987年成立的，它

是在中国会计学会领导下专门从事会计电

算化理论研究和推广运用的学术团体，这在

我国会计发展史上是首次，为我国会计电算

化的理论研究和软件开发树立了里程碑。

但定点开发研究，除“一汽”是由国家

组织以外，基本是自发地进行，缺乏长期稳

定的技术开发队伍，其开发的软件的后续维

护也无法跟上，加之财会人员计算机的应用

水平不高等原因，多数定点的开发与应用无

果而终。尽管如此，这些实践为我国商品化

会计软件的出现和应用奠定了基础。

2.单项业务处理型软件阶段

所谓单项业务处理型软件，是指软件功

能只能满足一定业务的一般记账、算账和报

账要求的软件，而不是简单地以模块的多少

加以区分。其目的是减轻会计人员的工作强

度，提高会计核算工作效率。

1988年12月，我国第一家专业从事商

品化会计软件和会计专用设备的开发与推

广应用的民办高科技企业“用友财务软件

服务社”在北京海淀新技术产业开发实验

区诞生。1990年4月财政部按照1989年12

月该部颁布的我国第一个关于会计电算化

工作的全国性制度法规《会计核算软件管理

的几项规定》，组织了颁布该规定后的第一

次通用会计核算软件的评审活动。此次评审

中，用友公司开发的通用会计核算软件工资

管理子系统、账务处理子系统和报表处理系

统通过了评审。在专项评审后的几年时间里,

各软件公司都以各自被评审通过的品牌登

场，推出了类似这些子系统的会计核算软件,

从而使我国会计软件跨入商品化发展阶段。

3.核算型软件阶段

由于单项业务处理型软件的商品化，使

得各软件公司的竞争日趋激烈，这就迫使各

公司对自己所设计的软件不断改进、提高和

完善，进而扩展对软件的项目和功能的开发,

使会计核算对软件的全面需求得到满足，实

现了核算型软件发展阶段的到来。

所谓核算型软件，是指对会计六要素的

经济业务，具有进行全部账务处理和报表输

出功能的软件。即“三账”全部由计算机处

理。

核算型软件的模块一般包括：工资核算、

材料核算、固定资产核算、成本核算、销售

核算、账务处理和会计报表等。账务处理和

会计报表是最基本的功能模块，它们可独立

满足小型会计单位一般的会计核算要求；而

对大中型和管理要求较高的企业，其核算只

使用这两个功能模块显然不够。

4.管理型软件阶段

随着国企改革的深入和现代企业制度

的建立，企业的科学管理对会计工作的要求

日益提高，同时在软件研制开发及其商务竞

争的推动下，会计软件由核算型转向管理型

势在必行。

所谓管理型软件，是指对经济业务进行

事前预测、决策、计划和预算，事中管理和

控制，事后核算和分析的软件。

财政部1998年组织会计软件评审工作

时，就要求被评审的软件必须具备应收账款

管理、应付账款管理和提供编制现金流量表

等功能，为管理型会计软件的开发设计提供

了方向性的指导。管理型会计软件的开发,

应从一开始就具有规范化的总体设计与系

统分析，力求克服同一内容在不同模块中的

刈裂、数据重复输入、缺乏勾稽关系与控制

机制，使软件既具有单元性、整体性、系统

性，也可以集成一体化运行；既具有财务管

理功能，也可对生产经营中的物流进行反映

与控制。

5.融合于全面企业管理型软件阶段

随着工业经济时代迈向知识经济时代，

国际企业管理软件在应用信息技术和智力

资本的推动下，大体经历了三个发展阶段：

MRP、MRPII>ERPo

20世纪60〜70年代MRP软件

MRP软件是由美国生产与控制协会推出

的进行现代企业管理的开创性软件。MRP的

发展经历了两个阶段：时段式MRP和闭环式

MRP.时段式MRP的特点，是从主生产计划出

发，将物料需求区分为独立需求与非独立需

求并分别处理，对库存状态引入时间分离概

念，从而解决了何时订货以及订货数量问题;

闭环式MRP的特点，是围绕物料需求规划，

使生产的全过程形成一个统一的闭环系统，

只要主生产计划定好，闭环式MRP系统就能

很好地运行。现在，一般所说的MRP软件指

的就是闭环式MRP.因此，所谓物料需求规划

软件，是指围绕物料需求计划，将生产作业

计划和采购计划及其执行过程所涉及的数

据，进行加工处理，并利用其信息做出计划

平衡，具备使生产全过程形成一个统一系统

的功能软件。它不仅仅是一个订货及核算系

统，事实上，它已成为一个对生产计划的反

映和执行控制的工具。

20世纪80年代的MRPII软件

闭环MRP系统的出现，使生产计划方面

的各种子系统得到了统一，但企业管理中的

生产管理只是一个方面，它涉及的只是物流,

而与物流密切相关的还有资金流。资金流一

般是由财会人员实施管理，这就造成了数据

的重复录入、加工与存储，降低了工作效率，

浪费了资源。人们为了克服这种弊端，使资

金流与物流得到统一管理，将财务子系统与

生产子系统结合起来，形成一个系统；继而

人们又将其他相关的工程技术子系统等纳

入，使之成为一个一体化系统，称之“制造

资源规划”系统，英文缩写也是MRP,为了

与物料需求规划系统的MRP相区别，称之为

“MRPII"。其基本特点可归纳为

1）企业管理系统一体化。将整个企业

生产经营活动的物流过程和资金流过程统

一于制造资源规划系统，实行一体化的反映

与控制。

2）具备中央数据库。各子系统在统一

数据环境下工作，所有数据均取于企业的中

央数据库。

3）具备模拟功能。它能根据不同的决

策方针，模拟出各种未来将发生的结果。

由于它具有上述特点，因而我们可将它

定义为：制造资源规划软件，是指从主生产

计划出发，以企业内物流和资金流为中心,

将有关子系统集成一体化管理的软件。它在

周密的计划下，可以有效地捽制与利用各种

制造资源、加速资金周转、缩短生产周期、

降低成本，但它仍局限于企业内部物流、资

金流、信息流和事中、事后的核算与管理。

20世纪90年代的ERP软件

20世纪90年代中后期，社会从工业经

济时代开始步入知识经济时代，企业所处的

时代背景与竞争环境发生了很大变化。主要

表现在：创新过程的变化、追求竞争优势的

变化、主动需求与被动需求的变化、竞争空

间的变化。ERP就是在上述时代背景下，考

虑了MRPII的不足之处，进行大面积的扩充

和改善而诞生的。企业资源规划软件，是指

将企业的营运流程当作是一条紧密连接的

供应链，对供应链上所有环节集成一体化系

统，实施有效管理，并可实现全球范围的多

厂、多地区的跨国营运的软件。其基本特点

是能适应企业多元化的经营及跨国一体化

的运作，具备动态控制与实时分析和企业的

各种资源集成与优化的功能。

近些年来，通过不懈努力，我国也有一

些软件企业和高等院校、科研院所，根据我

国具体情况，研究开发国产的ERP管理软件

系统。联想集团1999年初已决定引进国际

先进的ERP管理系统；用友软件集团已向传

统的ERP挑战，提出全面实施网络财务战略，

建立新型的ERP软件，使ERP集成网络财务

的功能；安易公司1999年10月6日宣布

<Anyi2000财务及企业管理软件》正式出版;

还有“金蝶”公司的K/3ERP.

随着价值链和经济增加值理论的传入，

“金蝶”于2004年6月5日与思滕思特一

远卓管理顾问公司和全球首屈一指的商业

软件供应商HYSL,在香港召开联合新闻发布

会，宣布三方组成策略性联盟，协助“金蝶”

将EVA功能纳入k/3ERP体系；2004年落户

深圳的原动力公司也以此为切入点，推出国

内首套价值链VC管理软件。

这些国产的会计软件及企业管理软件

在现在与未来的不断完善、提高，必将实现

我国数字化会计信息系统的管理型和网络

化，推动我国企业管理水平的进一步提高,

强化其竞争能力。

二、会计电算化对未来会计的影响

现代会计的三种性质现代会计具有三

种系统的性质。现代会计是一种经济核算系

统

经济核算系统一般包括三个方面：统计

核算系统、业务核算系统和会计核算系统。

所谓系统，是指由若干相互依赖和相互作用

的单元或因素组合而成，具有特定功能的有

机体。它有三个特征，即：层次性------可

以互成系统；独立性------可以自成系统;

功能性-----每个单元总是具有一定的特

定功能。所以，按系统论的观点，系统各部

分都是重要的，但这并不排斥一定时期某一

部分发挥更大的作用。从经济核算的大系统

来看，业务、统计和会计三个系统在整个经

济核算中都是重要的。

2.现代会计是一种经济管理系统

会计的产生，是以物质资料生产为基础

的。有生产就有会计，因为要知道生产的所

获、所耗以及所剩，不仅要通过会计系统进

行核算，而且还要通过会计系统进行管理。

《周礼》中就有说明：“以逆群吏之治，而

听其会计。”

3.现代会计是一种经济信息系统

所谓信息系统，是指对数据的收集、处

理、存储、检索和传递的单元。会计就是这

样一个单元。单据的集中就是对数据的收集,

编制记账凭证就是对数据的处理，登记账本

就是对数据的存储，账户、账本、报表和整

个会计档案的目录就是数据的检索目录，报

表的报送就是数据的传递。正是基于这一点,

西方国家的会计学界在信息论出现10余年

后的20世纪60年代提出：会计是一个信息

系统。这只是当时根据会计提供财务报告的

特点所做的形式概括，如果会计实现电算化,

会计在经济信息系统中的功能就会更为强

大。

正因为现代会计具有这三种性质，所以

我们说：现代会计是对能以货币表现的经济

活动进行连续、系统、全面与综合地反映和

控制，是经济最集中的管理和提供信息的系

统。这是笔者在20世纪80年代提出的。20

世纪90年代初还指出：从最一般意义上定

义，会计学是研究人类社会中资源耗费和成

果的确认与计量，并对其进行反映与控制的

科学。

未来会计的新变化

上述定义出自20世纪80年代和90年

代初，近20年后的今天，会计由于在信息

技术飞速发展的推动下，获得了电子数据处

理和信息网络的高科技手段，使其成为数字

化会计信息系统，并将实现管理型和网络化,

但这些只能改变会计处理经济业务的手段、

数据获取与信息给予的时间和空间，以及会

计环境，并不能改变会计是经济最集中的管

理和提供信息系统的本质。需要我们注意的

是，会计电算化的发展必将给未来会计带来

一些新的变化。这些变化就主要方面看，表

现在非会计领域信息将被广泛纳入会计信

息披露，拓展了会计的反映与控制空间

会计电算化可以强化和拓展会计对生

产经营的综合反映能力，从而满足会计信息

使用者全面了解企业面临的机会和风险，以

及企业发展前景的需要。例如，美国注册会

计师协会1994年在其完成的《改进企业报

告》中提出，企业报告应提供五大类信息:

第一类，经营业绩性信息-----销售产品的

价格和数量、市场份额、用户满意度、退货

及积压情况、雇员数量及平均工资、新产品

开发和服务等；第二类，分析性信息，主要

说明财务状况、经营业绩变化的原因和发展

趋势等；第三类，前瞻性信息，包括企业面

临的机会和风险、企业管理部门的计划、实

际经营业绩以及业绩与计划的比较等；第四

类，高层股东和管理人员信息，主要就大股

东、董事、管理人员及其酬金情况，以及对

关联方交易进行说明等；第五类，背景性信

息，包括企业的长远目标和战略、经营业务、

资产的范围和内容、竞争对手以及产业结构

对企业的影响等。这些信息通过信息使用者

的反馈或计算机的智能处理，从而发挥其控

制能力。

2.社会责任会计将应运而生

人类社会现在对企业的认识，正经历着

从仅重视经济方面到经济与社会并重的转

变。

企业不再仅仅承担为所有者的资本保

值增值的单一受托责任，而且还要承担对整

个人类社会的广泛受托责任。人类对可持续

发展的关注，以及数字化会计信息系统的管

理型和网络化的发展，势必影响着会计披露

的信息内容，而会计披露的信息内容也必将

反过来影响到人类可持续发展的前景。

20世纪70年代，美国会计师协会和美

国会计学会，成立了社会项目的效果计量委

员会、组织行为对环境的影响委员会、社会

成本委员会、社会业绩会计委员会、企业行

为会计委员会等五个专门组织，它们对社会

责任的确认、计量和报告进行研究并发表了

各自的研究成果。法国于1977年以正式法

令的形式，要求职工人数超过300人的企业,

必须编制社会资产负债表，列出就业人数、

工资福利、劳动条件、职工培训I、行业关系、

职工住房和交通等有关方面的信息。英国会

计准则委员会在20世纪80年代的《公司报

告》中也有类似规定，鼓励企业编制社会责

任报告，在传统的财务报表之外，另外增加

就业报告、公司前景表和公司目标表等一系

列社会报告。在工业经济时代，雇员感到公

司的眼睛总是通过会计账簿注视着他们，而

在知识经济时代的今天，公司将会感到公众

的眼睛总是通过委托的社会责任注视着它

们。

3.会计信息的实时性与多计量属性的

计价将成为现实

20世纪70年代，为了了解企业由于经

济危机、通货膨胀导致的市值变化，避免决

策失误，西方国家投资者和公众曾要求实施

“通货膨胀会计”，在基本财务报表和有关

报告中同时提供现行成本、历史成本和其他

计量属性的信息，由于当时手工操作的条件

工作过于繁琐、工作量过大而未能实现。随

着会计电算化的发展，多计量属性的会计信

息和会计报告的实时提供将会成为现实。

4