成本报表的编制与分析

第十四章成本报表的编制与分析

第一节成本报表概述

一、成本报表的概念

成本报表是会计报表体系的重要构成部分，是公司内部报表中H勺重要报表，是

根据成本管理的需要，根据公司平常核算资料和其他有关资料定期或不定期编

制的，用以反映和控制公司一定期期产品成本水平和成本构成状况，以及有关

各项费用支出状况H勺一种报告文献。编制与分析成本报表是成本会计工作H勺重要

内容。

二、成本报表的作用

（一）综合反映公司报告期内产品生产耗费和成本水平。

（二）客观反映各成本中心的成本管理业绩，评价和考咳公司成本计划H勺完毕状

况。

（三）为制定和及时修订成本计划、拟定产品价格提供重要根据，为公司进行成

本、利润的预测、决策提供信息。

（四）作为成本分析的重要根据，有助于平常成本控制工作的有效进行，同步为

例外管理提供必要H勺信息，

三、成本报表的分类

（-）按报表反映的内容分类

1.反映成本计划执行状况的报表

所有产品生产成本表、重要产品单位成本表等就属于此类报表。

2.反映费用支出状况口勺报表

制造费用明细表、财务费用明细表、管理费用明细表、哨售费川明细表等就属于

此类报表。

3.反映生产经营状况H勺报表

生产状况表、材料耗用表、材料差别分析表、质量成本表等就属于此类报表。

（二）按报表编制的时间分类

1.定期报表

产品生产成本表、重要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营

业费用明细表、财务费用明细表等就属于定期成本报表。

2.不定期报表

此类报表是针对成本管理中浮现的某些问题或急需解决的问题而随时按规定编

制的。有关成本费用表等就属于不定期成本报表。

（三）按编制的范畴分类

一般状况下，全厂（公司，成本报表杓产品生产成本表、重要产品单位成本表、

制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等。而制

造费用明细表、生产状况表、质量成本表等报表可以是全厂（公司）成本报表，也

可以是车间、班组、个人（责任）成本报表。

四、成本报表的特点

成本报表的特点（与公司财务报表相比）

区别财务报表特点成本报表特点

1.在服务对象上为公司外部的会计信息使用者服务，屈于外为公司内部经苜管理者服务，属于内部报发

部报表

2.在种类、内容、格式由于种类、内容、格式和编制措修、编报时间、都由公司自行决定，井可根据公司的实际状况不断进行怪改

和编制措施、编报时间、报送时象等都由国家作出统一规定和阐明，和调节，具有灵活性与多样性，即各个公司成木报表各不相

报送对象上不得随意变动，具有统一性，各个公司时务似,就是同一公司在不同步期的成本报表也也许会由于进行

报表差别小脩改和调节而有所不同

3.在内容规定上全面性规定专项性、针对性

4.在编报时效上定期漏报定期与不定期编报相结合，可以根据辐要适时地不定期池编

报.更具时效性与敏捷性

5.在设立的指标及涉及•般设立货币指标，重要涉及会计核算信息不仅设立货币指标，还设立大最反映成本费用消耗的数14指

的信息上资料标，是会计核算资料与技术经济资料相结合的产物，涉及了

各个方面有信息，更具有综合性

五、成本报表的设立和编制规定

（一）成本报表H勺设立规定

1.报表的专项性

2.报表指标内容口勺实用性

3.报表格式的针对性

（二）成本报表H勺编制规定

1.数字真实、计算精确

2.内容完整

3.编报及时

4.计算口径和填报措施保持各会计期间的一致性

六、成本报表的编制和分析措施

（■）成本报表的编制措施

1.表中的成本、费用等指标的实际数，一般根据有关肉产品成本或费用明细账

的实际发生额填列.

2.表中的实际成本、费用等指标的合计数，一般根据本期报表口勺本期成本、费

用实际数加上上期报表H勺实际成本、费用合计数计算填列；如果有关H勺明细账簿

中记有期末实际成本、费用合计数，可以直接根据该数据填列。

3.表中的成本、费用等指标计划或预算数，一般根据有关的计划或预算填列。

4.表中的其他资料和补充资料，应根据报表相应的编制规定填列。

（-）成木报表H勺分析措施

1.比较分析法

在实际操作中•般有如下几种:

所谓因素分析法，是指将一种需要分析日勺综合指标分解成若干个互相联系的构

成因素（即建立起各个因素与该综合指标之间的函数关系），通过•定时计算程

序和措施，定量地拟定各个因素对分析指标差别的影响限度H勺一种分析措施。该

法是各项因素替代成果的对比，因此实质上也是一种对比分析法。

第二节所有产品生产成本表的编制和分析

所有产品生产成本表是反映工业公司在报告期内生产的所有产品总成本的报表，

一般可以从成本项目和产品种类两个角度进行编制与分析。

一、所有产品生产成本表（按成本项目反映）的编制与分析

（■）所有产品生产成本（按成本项目反映）表的编制

1.本年计划数，应根据成本计划有关资料填列。

2.生产费用总额和各成本项目金额的本月实际数，应根据多种产品成本明细账

的本月合计数，按成本项目分别汇总填列。

3.本年合计实际数，应根据本月实际数与上月份本表内本年合计实际数之和填

列。

4.上年实际数，应根据上年12月份本表的本年合计实际数填列。

5.在产品、自制半成品期初余额，应根据多种产品成本明细账H勺期初余额与多

种自制半成品明细账H勺期初余额汇总之和填列。

6.在产品、自制半成品期末余额，应根据多种产品成本明细账日勺期末余额与多

种自制半成品明细账H勺期末余额汇总之和填列。

所杓产品生产成本（按成本项目反映）表中的产品生产成本H勺本月实际数合计与

本年合计实际数合计，应分别与所有产品生产成本（按产品种类反映）表中的J产

品生产成本H勺本月实际数合计与本年合计实际数合计核对相符。

（-）所有产品生产成木（按成本项目反映）表的分析

所有产品生产成本（按成本项目反映）表的J分析，一般可以采用比较分析法，比

率分析法（构成比率、有关指标比率）。

1.比较分析法

（1）本年合计实际数与本年计划数对比

（2）本月实际数与本月计划数对比

2.比率分析法

（1）构成比率

对生产费用的各个成本项目，还可以计算本年计划、本月实际和本年合计实际构

成比率，采用比率分析法进行分析。

①本年计划构成比率

②本月实际构成比率

③本年合计实际构成比率

（2）有关指标比率

（三）所有产品生产成本（按产品种类反映）表的分析

对该表的分析可以从两方面进行：一是对所有产品成本计划口勺完毕状况进行总

括分析，二是对可比产品成本减少计划的完毕状况进行分析。

1.所有产品成本计划完毕状况的总括分析

进行所有产品成本订划完毕状况的J总括分析，一般是对比本期的实际成本与订

划成本，拟定实际成本与计划成本相比的减少额和减少率。由于表中H勺计划总成

本是按实际产量计算H勺，这样就剔除了产量变动对成本的影响。

2.可比产品成本减少计划完毕状况的分析

（1）拟定分析对象，即计算所有可比产品成本减少额和减少率差别。

（2）拟定所有可比产品成本减少计划完毕状况的各个影响因素及其影响限度。

第三节重要产品单位成本表的编制与分析

重要产品单位成本表是反「央公司在报告期内生产的多种重要产品单位成本水平

及其构成状况的报表。它是公司生产成本中某些重要产品成本H勺进一步反映，是

对所有产品生产成本表日勺补充阐明。

一、重要产品单位成本表的编制

1.产量

（1）本月计划产量和本年合计计划产量，应根据本月和本年H勺生产计划填列。

（2）本月和本年合计实际产量，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填

列。

（3）销售单价应根据产品定价表填列。

2.单位成本

（1）历史先进水平，应根据该公司历史上该种产品成本最低年度本表口勺实际平

均单位成本填列。

（2）上年实际平均单位成本，应根据上年度本表的合计实际平均单位成本填列。

（3）本年计划单位成本，应根据本年度成本计划中的资料填列。

（4）本月实际单位成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。

（5）本年合计实际平均单位成本，应根据本年年初起至报告期末止，该产品成

本明细账竣工入库产品口勺本年合计实际总成本与本年合计实际产量之商填列。

要注意的是，重要产品单位成本表是所有产品生产成本表的进一步反映，故上

年实际平均、本年计划、本月实际、本年合计实际平均的单位成本应与按产品品

种反映时所有产品生产成本表的相应单位成本一致。

3.重要技术经济指标

该指标重要反映该产品单位产量H勺重要原材料、燃料、工时等的耗用量。

（1）历史先进水平，应根据该公司历史上该种产品成本最低年度木表H勺实际单

位耗用量填列。

（2）上年实际平均耗用量，应根据上年度本表的合计实际平均耗用量填列。

（3）本年计划耗用量，应根据本年度成本计划中的资料填列。

（4）本月实际耗用量，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表中H勺资料填

列。

（5）本年合计实际平均耗用量，应根据本年年初起至报告期末止，该产品成本

明细账竣工入库产品的本年合计实际耗用量与本年合计实际产量之而填列。

二、重要产品单位成本表的分析

重要产品的单位成本分析，重要涉及一般分析和成本项目分析•。分析H勺根据是公

司的重要产品单位成本表、有关定额核算资料、成本计划、记录以及与成本核算

有关的业务技术资料等。如果条件容许，公司还可以选择同行业同类型口勺产品，

进行单位成本的横向对比分析。

三、技术经济指标变动对产品单位成本的影响

（-）技术经济指标变动对产品单位成本的I影响分析

技术经济指标为数众多，对成本的影响途径也各小相似，且各个公司所采用“J

技术经济指标体系又因行业性质、生产技术特点的不同而不同，无法对此进行一

一分析。本教材就常见H勺某些技术经济指标，如原材料耗用量、能源运用限度、

产品产量、产品质量、劳动生产率等，阐明它们的变动对产品单位成本日勺影响的J

一般分析措施。

1.原材料耗用量变动对产品单位成本的影响分析

①改善产品设计使产品重量变化

产品重量变动对变动前单位产变动后产品重量

单位产品原材料费用缝响二品原材料费用X（1变动前产品重量）

②原材料加工措施口勺变化

加工以后产品的有效重量

原材料运用率二投入生产的原材料重量X100%

原材料利用率变动变动前单位产.一刖原何H的杓中举

对单位产品原材料费用的影响二品原材料费用X（1-变动后原材料的利用率）

③采用代用材料

由于材料代用原先使用的该材料的代用材料该材料的

而形成的节约或超支二£,原材料的消耗量X计划单价）-£，:的消耗量X计划单价）

2.产品产量变动对产品单位成本的影响分析

产量变动对产品_______i______讨划单位成本中固

单位成本降低率的影响=（1-1+产量的增长率）x定费用所占的比重

产量变动对产品_______i______计划单位成本

单位成本降低额的影响,（1-1+产量的增长率）x中的固定费用

3.产品质量变动对产品单位成本的影响分析

①废品率变动对产品单位成本的影响分析

废品数量

废品率;合格品数量+废品数量xloos

实际废品率

1-实际废品率

废品率变动对产品计划废品率计划单位成本中废

单位成本降低率的影响,（1一1-计划废品率）X品损失所占的比重

实际废品率

1-实际废品率

废品率变动对产品计划废品率计划单位成本

单位成本降低额的影响=（1-1-计划废品率）X中的废品损失

②产品等级系数变动对产品单位成本的影响分析

Z（各个等级产量X各该等级折合率）

产品缭思索的=折合前各个等级产量总和

单位成本降低率的影响;（1-实际等级系数）XI00%

等级系数变动对产品折合为一级品等级系数变动对产品

单位成本降低额的影响一的计划单位成本X单位成本降低率的影响

4.工人劳动生产率变动对产品单位成本的影响分析

产品产量

劳动生产率=劳动时间

芳动时间

劳动生产率=产的量

产品单位成本中直接人工费用总额每人平均直接人工费用（即平均工资）

的蠢人工费用:一产品产量—=每人平均产量（即劳动生产率）

劳动生产率变动对产品I+十内工况图田平计划单位成本中直接

单位成本降低率的影响,（1-1+劳动生产率提高率）X人工费用所占的比重

劳动生产率变动对产品I+十内工况留代平讨划单位成区中

单位成本降低额的影响,（1-1+劳动生产率提高率）X的直接人工费用

5.能源运用限度变动对产品单位成本的影响分析

焦比指标变动对产品（生铁）单位成本减少额和减少率的影响，其计算公式如下:

实际焦比

焦比变动对产品计划单位成本中焦

单位成本降低率的影响（1-讨划隹比）x炭费用所占的比重

实际焦比

焦比变动对产品计划单位成本

单位成木降低颜的影响=（1—计划隹比）X中的焦炭费用

第四节费用报表的编制与分析

一、费用报表的编制

（-）制造费用明细表口勺构造和编制

制造费用明细表按制造费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际

数、本月实际数和本年合计实际数。其中：

1.本年计划数：应根据本年成本计划中的I制造费用计划填列。

2.上年同期实际数：应根据上年同期制造费用明细表内本年合计实际数填列。

3.本月实际数：应根据“制造费用”总账科目所属各基本生产车间制造费用明

细账的本月合计数汇总计算填列。

4.本年合计实际数：应根据“制造费用”总账科目所属各基本生产车间制造费

用明细账本年年初起至本月月末止的本年合计发生额汇总计算填列，也可以根

据上月本表的本年合计实际数与本月实际数之和填列。

（二）期间费用明细表口勺编制

1.管理费用明细表H勺构造和编制

管理费用明细表按管理费用项目分别反映各该费用的I本年计划数、上年同期实际

数、本月实际数和本年合计实际数。其中：

（1）本年计划数：应根据本年的管理费用计划填列。

（2）上年同期实际数：应根据上年同期管理费用明细表的本年合计实际数填列。

（3）本月实际数：应根据管理费用明细账的本月合计数填列。

(4)本年合计实际数：应根据管理费用明细账本年年初起至本月月末止日勺本年

合计发生额填列。

2.营业费用明细表H勺构造和编制

(1)本年计划数：应根据本年的营业费用计划填列。

(2)上年同期实际数：应根据上年同期营业费用明细表的本年合计实际数填列。

(3)本月实际数：应根据营业费用明细账的I本月合计数填列。

(4)本年合计实际数：应根据营业费用明细账本年年初起至本月月末止的本年

合计发生额填列。

3.财务费用明细表H勺构造和编制

(1)本年计划数：应根据本年的财务费用计划填列。

(2)上年同期实际数：应根据上年同期财务费用明细表的本年合计实际数填列。

(3)本月实际数：应根据财务费用明细账的J本月合订数填列。

(4)本年合计实际数：应根据财务费用明细账本年年初起至本月月末止H勺本年

合计发生额填列。

二、费用报表的分析

1.要按各个费用项目分别进行分析，不能只对费用总额的预算完毕状况进行分

析。由于费用总额完毕了预算，不代表各个费用项目也完毕了预算。只对费用总

额的I预算完毕状况进行分析，易使某些费用项目的超支被某些费用项M