会计分录练习(打印)

第五章会计分录

资金筹集阶段

1通过投资方式取得资金、资产

借：银行存款60

贷：实收资本-A投资者10

-B投资者20

_Q投资者30

表示：A、B、C三个投资者分别以现金10万、20万、30万投资本企业。本企业

收到对方投资，所以贷方登记实收资本增加。

借,原材料40

贷：实收资本40

表示：A投资者以材料40万投资本企业。本企业收到对方投资，所以贷方登记

实收资本增加。

借:固定资产-运输设备80

贷：实收资本80

表示：投资者以运输设备80万投资本企业。本企业收到对方投资，所以贷方登

记实收资本增加。

借:无形资产-专利权10

贷：实收资本10

表示：投资者以专利权10万入股投资本企业。本企业收到对方投资，所以贷方

登记实收资本增加。

2通过借款方式取得资金

1）短期借款：借款期限在一个会计期间（一年以内）的借款。

A、08年1月1日，企业取得10万银行借款，期限3个月；

借：银行存款100000

贷：短期借款100000

B、08年1月31口，企业计提银行借款的利息1000元；

借：财务费用1000（100000*12%/12）

贷：预提费用1000

说明：预提费用属于负债，贷方登记增加。表示己经发生但|尚未支付的费用。

同理，08年2月28日，企业计提银行借款的利息1000元；分录同上。

C、08年3月31日，企业支付银行借款的利息3000元；

借：财务费用1000

预提费用2000

贷：银行存款3000

D、08年3月31日，企业归还10万银行借款；

借：短期借款100000

贷：银行存款100000

2）长期借款：借款期限在一个会计期间以上（一年以上）的借款。

A、07年1月1日，企业取得200万银行借款，期限3年；

借：银行存款200

贷：长期借款200

B、07年12月31日，企业计提银行借款的利息16万元；

借:财务费用16(200*8%)

贷：长期借款16

同理，08年12月31日和09年12月31日，企业计提银行借款的利息共32万

元；分录同上。

C、09年12月31日，企业归还200万银行借款本金和利息；

借：长期借款248(200+48)

贷：银行存款248

交易性金融资产

举例1:2008年1月1日企业用存款486万(含应收股利6万)购入股票60万

股,每股市价8元,另支付手续费用4万。

借：交易性金融资产-成本480(60*8)

应收股利6(60*0.1)

投资收益4

贷：银行存款490

2008年1月15日收到去年现金股利6万,存入银行

借：银行存款6

贷：应收股利6

2008年12月31日股票市场价格为每股9元

借：交易性金融资产-公允价值变动60(60*1)

贷：公允价值变动损益60

2009年1月5日被投资方宣告发放08年现金股利12万

借：应收股利12(60*0.2)

贷：投资收益12

2009年1月15日收到08年现金股利12万,存入银行

借：银行存款12

贷：应收股利12

2009年12月31日股票市场价格为每股7.5元

借：公允价值变动损益90

贷：交易性金融资产-公允价值变动90(60*1.5)

2010年1月5日被投资方宣告发放09年现金股利12万

借:应收股利12(60*0.2)

贷：投资收益12

2010年1月15日收到09年现金股利12万,存入银行

借：银行存款12

贷：应收股利12

2010年1月20日，企业将该金融资产出售取得价款500万

借：银行存款500

交易性金融资产-公允价值变动30

贷:交易性金融资产-成本480

投资收益(差额)50

同时,结转公允价值变动损益

借：投资收益30

贷：公允价值变动损益30

假如:2010年企业将该金融资产出售取得价款400万

借：银行存款400

交易性金融资产-公允价值变动30

投资收益(差额)50

贷:交易性金融资产-成本480

同时,结转公允价值变动损益到投资收益

借：投资收益30

贷：公允价值变动损益30

举例2：甲公司于2010年4月1日从证券市场购入A公司股票60000股，划分

为交易性金融资产，每股买价7元(其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1

元)，另外支付印花税及佣金8000元。2010年6月30日，甲公司持有的该股票

的市价总额(公允价值)为340000元。2010年12月12日，甲公司确定出售全

部A公司股票,收到400000元存入银行。

要求：依据上述资料，并编制有关的会计分录。

(I)2010年4月购入股票

借：交易性金融资产——成本360000

应收股利60000

投资收益8000

贷：银行存款428000

(2)2010年6月30日

借：公允价值变动损益20000

贷：交易性金融资产——公允价值变动20000

(3)2010年12月12日出售A公司股票

借：银行存款400000

交易性金融资产——公允价值变动20000

贷：交易性金融资产——成本36000()

投资收益60000

借：投资收益20000

贷：公允价值变动损益20000

生产打算阶段

资产核算|

固定资产包括：机器设备、运输设备、房屋建筑物。

运输设备-汽车；房屋建筑物-厂房

1)外购不须要安装的固定资产

09年1月10日，企业购入不需安装的设备一台500万，交纳进项税85万，另

外发生运费10万；

借：固定资产510(500+10)

应交税费-增值税(进)85(500*17%)

贷:银行存款595

2)外购须要安装的固定资产-在建工程

外购须要安装的设备时，首先通过在建工程归集，完工后再转入固定资产

举例：09年1月10日，企业购入一台须要安装的设备100万，购买设备交纳了

进项税17万，另外支付运费10万；1月15日安装过程中耗用人工工资和材料

分别为1万和5万；1月20日设备安装完毕，达到预定运用状态投入运用。

答案：

09年1月10日，企业购入设备；

借：在建工程110（100+10）

应交税费-增值税（进）17（100*17%）

贷：银行存款127

1月15日安装过程耗用人工工资和材料分别为1万和5万;

借：在建工程6

贷：应付职工薪酬1

原材料5

1月20日设备安装完毕，达到预定运用状态投入运用。

借：固定资产116（110+6）

贷：在建工程116（结转在建工程）

固定资产处置

某公司有旧设备一台，原值900000元，已提折旧870000元，因运用期满经批

准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用25400元，拆除的残料一部

分作价30000元，由仓库收作修理材料，另一部分变卖收入13600元存入银行。

要求：编制相关的会计分录。

（1）将设备净值转固定资产清理

借：固定资产清理30000

累计折旧870（）00

贷：固定资产900000

（2）发生清理费用

借：固定资产清理25400

贷：银行存款25400

（3）取得残料入库

借：原材料30000

贷：固定资产清理3000（）

（4）取得变价收入

借：银行存款13600

贷:固定资产清理13600

（5）结转清理净损益

借：营业外支出11800

贷：固定资产清理11800

2材料选购和原材料的核算

1）正常业务的购进-干脆用存款支付货款

08年1月5日，企业购入生产用材料一批数量1000公斤，单价10元/公斤，价

款合计10000元，增值税1700元。材料验收入库，货款全部用存款支付。

借：原材料10000

应交税费-应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款11700

2）赊销方式购入-干脆用应付账款

08年1月5日，企业购入生产用材料一批数量1000公斤，单价10元/公斤，价

款合计10000元，增值税1700元。材料验收入库，货款尚未支付。

借：原材料10000

应交税费-应交增值税（进项税）1700

贷：应付账款11700

3）采纳商业汇票方式购入-干脆用应付票据

08年1月5日，企业购入生产用材料一批数量1000公斤，单价10元/公斤，价

款合计10000元，增值税1700元。材料验收入库，货款用商业汇票支付。

借：原材料10000

应交税费-应交增值税（进项税）1700

贷：应付票据11700

4）采纳预付账款方式购进

举例：08年1月1日，企业预付购买材料货款5000元。

借：预付账款5000

贷；银行存款5000

08年1月15日.收到已经预付货款的材料数量1000公斤,单价10元/公斤.

价款合计10000元，增值税1700元。材料干脆验收入库。剩余货款分为以下三

种状况：

A剩余货款用存款支付

借：原材料10000

应交税费-应交增值税（进项税）1700

贷：预付账款5000（冲减预付）

银行存款6700

B剩余货款尚未支付

借：原材料10000

应交税费-应交增值税（进项税）1700

贷：预付账款5000（冲减预付）

应付账款6700

C剩余货款开出一张价值相等的商业汇票

借：原材料10000

应交税费-应交增值税（进项税）1700

贷：预付账款5000（冲减预付）

应付票据6700

留意：

1假如购进材料没有入库，那么借方全部做材料选购科目；待材料入库时候

再转入原材料科目。

2假如题目中未告知是否验收入库，一般做原材料。

借:材料选购-A10000

-B20000

应交税费（进）5100（材料是不含税价）

贷：银行存款35100

借：原材料-A10000

原材料-B20000

贷：材料选购-A10000

材料选购-B20000（材料是不含税价，所以无税金结转）

生产成本

3产品生产阶段

1）干脆材料（生产耗用原材料）

2）干脆人工（生产耗用人工工资）

3）制造费用（车间间接耗用）

留意.

1）、2）属于干脆生产成本-必需归集到某种产品中去

3）属于间接生产成本，期末再结转到生产成本中去（推断）

1干脆材料

1）生产某产品领用A材料，金额5000元；

借：生产成本-某产品5000

贷：原材料-A材料5000

2）管理部门领用A材料，金额5000元；

借：管理费用5000

贷：原材料-A材料5000

3）车间一般耗用或领用A材料，金额5000元；

借：制造费用5000

贷：原材料-A材料5000

4）在建工程耗用或领用A材料，金额5000元；

借：在建工程5000

贷：原材料-A材料5000

留意：管理部门、在建工程等耗用的原材料不计入生产成本。这里只是介绍相

关分录。

1）生产某产品发生人工工资，金额5000元；

借：生产成本-某产品5000

贷：应付职工薪酬5000

2）管理部门发生人工工资，金额5000元；

借：管理费用5000

贷：应付职工薪酬5000

3）生产车间发生人工工资，金额5000元；

借：制造费用5000

贷：应付职工薪酬5000

4）在建工程耗用发生人工工资，金额5000元;

借：在建工程5000

贷：应付职工薪酬5000

留意：管理部门、在建工程等耗用的人工工资同样不计入生产成本。这里只是

介绍相关分录。

总结：工资问题的核算通常包括以下三步：

1）计算、计提工资

2）提现备发工资（取钱）

3）支付工资

3制造费用

全部与生产车间相关的费用都可以做制造费用，月末在按确定的方法结转到生

产成本中。

留意：1）必需先将本月发生的全部制造费用期初进行归集；

2）然后月末再结转到生产成本中。

举例：假如本月发生制造费用合计数为10000元，生产的A产品个数2000个、

B产品个数为3000个，月末按生产的A、B产品个数来安排制造费用。

借：生产成本-A产品4000

生产成本-B产品6000

贷：制造费用10000(结转制造费用)

4)结转生产成本(生产完工转移到库房去)

举例：假如本月发生的生产成本合计数为10000元，生产的A产品4000元、B

产品为6000个，月末将完工的A、B产品转移到库存商品。

借：库存商品-A产品4000

库存商品-B产品6000

贷：生产成本-A产品4000

生产成本-B产品6000

“生产成本”的金额是本月借方发生额的合计数一一生产产品耗用的材料、人

工费和制造费用的合计数。

2产品销售业务的核算

坏账打算

南方公司采纳“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账打算的提取比例

为5%,有关资料如下：

(1)2008年年初，“坏账打算”科目为贷方余额8450元；

(2)2008年和2009年年末应收账款余额分别为221300元和122500元，这两

年均没有发生坏账损失；

(3)2010年7月，经有关部门批精确认一笔坏账损失，金额为36000元；

(4)2010年H月，上述已经核销的坏账又收回18000元；

(5)2010年末，应收账款余额86700元。

要求：依据上述费料，计算各年应提的坏账打算，并编制有关的会计分录。

(1)2008年应提取的坏账打算=221300X5%-8450=2615(元)

借：资产减值损失2615

贷:坏账打算2615

(2)2009年应提取的坏账打算=122500X5%-221300X5%=-4940(元)

借：坏账打算4940

贷：资产减值损失4940

(3)2010年7月确认坏账

借：坏账打算36000

贷：应收账款36000

(4)2010年11月核销的坏账又收回

借：应收账款18000

贷：坏账打算18000

借：银行存款18000

贷:应收账款1800()

(5)2010年提取的坏账打算前，“坏账打算”账户的借方余额为11875元。

2010年应提取的坏账打算=86700X5%-(-11875)=16210(元)

借：资产减值损失16210

贷：坏账打算16210

销售业务处理的步骤：

A确认销售收入-主营业务收入

B结转发出商品的成本-主营业务成本

C计算、计提营业税金及附加。

1）正常业务的销售-货款干脆存入银行

08年1月5日，企业销售产品一批数量1000公斤，单价20元/公斤，成本8元

/公斤。价款合计20000元，增值税3400元。收到货款并存入银行。

借：银行存款23400

贷：主营业务收入-甲商品20000

应交税费-应交增值税（销项税）3400

借：主营业务成本-甲商品8000

贷：库存商品-甲商品8000

2）赊销方式销售-干脆用应收账款

08年1月5日，企业销售甲产品一批数量1000公斤，单价20元/公斤，成本8

元/公斤。价款合计20000元，增值税3400元。货款尚未收到。

借：应收账款23400

贷:主营业务收入一甲商品20000

应交税费-应交增值税（销项税）3400

借:主营业务成本-甲商品8000

贷：库存商品-甲商品8000

3）采纳商业汇票方式销售-干脆用应收票据

08年1月5日，企业销售产品一批数量1000公斤，单价20元/公斤，成本8元

/公斤。价款合计20000元，增值税3400元。收到对方开出的6个月期限的商

业汇票一张。

借：应收票据23400

贷：主营业务收入一甲商品20000

应交税费-应交增值税（销项税）3400

借:主营业务成本-甲商品8000

贷：库存商品-甲商品8000

4）采纳预收账款方式购进

举例：08年1月1口，企业预收销售产品的货款10000元，存入银行。

借：银行存款10000

贷：预收账款10000

08年1月15日，本月己经预收货款的甲产品发出数量1000公斤，单价20元/

公斤，成本8元/公斤。确认收入价款合计20000元，增值税3400元。剩余货

款分为以下三种状况：

A剩余货款用存款支付

借：预收账款10000（冲减）

银行存款13400

贷：主营业务收入-甲商品20000

应交税费-应交增值税（销项税）3400

借：主营业务成本-甲商品8000

贷：库存商品-甲商品8000

B剩余货款|尚未支付

借：预收账款10000（冲减）

应收账款13400

贷：主营业务收入-甲商品20000

应交税费-应交增值税（销项税）3400

借;主营业务成本-甲商品8000

贷：库存商品-甲商品8000

C剩余货款对方开出一张价值相等的商业汇票

借：预收账款10000（冲减）

应收票据13400

贷：主营业务收入-甲商品20000

应交税费-应交增值税（销项税）3400

借：主营业务成本-甲商品8000

贷：库存商品-甲商品8000

营业税金及附加

相关税金金额题目中一般会告知。

］计提税金

08年1月4号计算相关税金，其中：城建税70元，教化费30元。

借：营业税金及附加100

贷:应交税费-应交城建税70

-应交教化费30

2支付税金

08年1月14号企业交纳相关税金，其中：城建税70元，教化费30元。

借：应交税费-应交城建税70

-应交教化费30

贷：银行存款100

期间费用

期间费用：管理费用、销售费用、财务费用

1预借差旅费

08年1月5号企业销售部小王借取差旅费5000元，出纳用现金支付

借:其他应收款-小王5000

贷：银行存款/现金5000

2报销差旅费（多用）

08年2月5号企业销售部小王报销差旅费，实际运用5600元，多余部分出纳用

现金支付

借：管理费用5600

贷：库存现金600

其他应收款-小王5000

3报销差旅费（少用）

08年2月5号销售部小王报销差旅费，实际运用4000元，多余部分退还出纳

借：管理费用4000

库存现金1000

贷：其他应收款-小王5000

管理费用还可以用作办公费用，行政办公相关的费用。

其他业务收入

销售材料、包装物属于让渡资产运用权，计入企业的其他业务收入。

举例：08年11月5日，企业销售甲材料一批数量1000公斤，单价2元/公斤,

成本1元/公斤。价款合计2000元，增值税3400元。货款尚未收到。

借：应收账款2340

贷：其他业务收入-甲材料2000

应交税费-应交增值税（销项税）340

借：其他业务成本-甲材料1000

贷:原材料-甲材料1000

营业外收入、营业外支出

营业外收入、营业外支出，属干企'也利得、损失：属干企业损益类科目

营业外收入：主要用于企业违约金收入、现金盘盈收入、罚款收入等

08年1月，甲企业取得违约金收入5000元，存入银行

借：银行存款5000

贷：营业外收入-违约金收入5000

营业外支出：主要用于企业因利违约金、存货和固定资产因自然灾难发生损失、

罚款支出

08年1月，甲企业支付违约金支出3000元，用银行支付

借：营业外支出-违约金支出3000

贷：银行存款3000

结转损益

收入类、成本类的损益类科目由于期末结转，所以月末确定无余额

1）收入类科目结转（转移）到本年利润的贷方。

收入的定义：导致全部