高级审计师-高级审计师《审计理论与审计案例》模拟试卷1

高级审计师-高级审计师《审计理论与审计案例》模拟试卷1

问答题（共13题,共13分）

（L）试述审计信息化的目标和主要内容

背景与答题要求

加快审计信息化建设是适应信息技术高速发展的必然选择，也是

提升审计能力的重要途径。不发展信息化，审计事业就没有出路。审计信息化

建设涵盖审计工作的各个方面，贯穿于审计业务的全过程。信息化环境下，审

“机关（组织）需要依托现代信息技术，提高审计业务能力、审计质量控制能

力、决策支撑能力和机关（组织）事务管理能力，实现审计作业方式和审计管

理方式的现代化。

请按以下层次回答问题：（一）审计信息化的含义

（二）审计信息化的目标

（三）审计信息化的主要内容

正确答案：

参考解施（一）审计信息化的含义

计信息化是将传感通信、计算机控制等信息技术手段应用于审计领域，全面改

造审计业务流程，建立并完善新的审计方式，提高审计能力和管理水平的转变

过程，使审计工作以最大程度处于体现信息技术、运用信息技术的状态。

（二）审计信息化的目标

1.控制职业风险（或提高审计质量），有效应对信息化环境给审计工作带来的

挑战。

2.提升审计能力，即信息技术转化为审计能力，包括决策指挥的能力、发现错

弊的能力和把握宏观的能力。

3.建立高效审计机关；或提高审计效率；或加强审计管理（组织）。

4.实现既定审计管理目标。

（三）审计信息化的主要内容

审计信息化的主要内容包括审计管理信息化、审计作业实施信息化、建立健全

审计信息化标准规范和建立信息化审计队伍四个方面。

1.审计管理信息化。审计管理信息化重点在于建立通畅的信息系统，实现信息

共享，提高管理效率，为审计现场提供有效的支持，为领导决策提供有力支

撑。具体包括：建立审计信息系统；为审计管埋提供支持；为行政运行提供支

持；为审计信息资源利用提供条件。

2.审计作业实施信息化。审计作业实施信息化是指，审计过程已经处于尽可能

全面应用信息技术的状态，既包括审计人员有能力对信息化的被审计单位实施

审计，又包括审计项目执行过程采用信息技术进行管理。信息化的作业实施有

电子账簿审计、数据式审计、分析式审计、联网审计，信息系统审计五种形

式，同时还要引入审计现场作业数据管理模式。

3.建立健全审计信息化标准规范。具体包括三个方面：一是构建审计信息化方

面的国家标准、审计准则、审计指南等规范体系，推进审计信息系统有序建

设、有效运行和规范管理；二是积极组织国家标准的制定和修订，完善审计信

息化建设规范和管理规范；三是总结和推广计算机专家经验，建立各专业审计

领域的计算机审计方法体系，积极研究探索审计抽样、内控测评、风险评估等

审计方法的信息化实现技术和方式。

4.建立信息化审计队伍。建立信息化审计队伍的标志是，审计人员具备信息化

素质和技能。具体包括三个方面：一是提高信息化素质。包括了解必要的信息

技术知识、掌握基本的信息技术方法、有一定的应用信息技术处理实际问题的

能力、树立崇尚科学的精神。二是树立信息化思维方式。三是信息化知识技能

培训体系。

(2.)资料•

2016年3月，A市审计局派出审计组对本市的H公司实施2015年度财务收支审

计。资料如下：

1.H公司主要经营服装加工，是A市规模最大的10家公司之一，在过去的年度

审计中，其财务工作一直是非常规范的，目前正在进行股票上市的申报工作。

2.A市审计局要求审计组所作审计结论的可信赖程度不低于95%O

3.对H公司进行内部控制测评的结论是其内部控制制度非常完善，执行非常有

效。

4.H公司会计报表中反映的应收账款账户的账面记录值为500万元。

5.审计人员在对应收账款账户进行细节测试时，运用了货币单位抽样法。根据

该公司的内部控制及其他情况，审计人员确定多报与少报的可容忍误差均为10

万元，可接受的误受风险为5%,并假定发生错报项目的错报百分比的平均值为

多报50%,少报100%,并估计总体中存在2万元的多报数，不存在少报数。

6.审计人员选取了一定的样本进行积极式函证，全部得到回函，未发现误差。

2.要求为谨慎起见，审计人员将总体多报偏差率取为0.5%,总体少报偏差率取

为0,则进行货币金额抽样的初始样本量为多少？根据函证结果，审计人员对应

收账款应做出什么样的审计结论？可靠性水平为95%的样本量表如下：

样本,表（可II性水平为95%]

总体偏景

可容忍的偏差率（％）

:率（%）

—1

•23456789101520

0.0014999745949423632|291914

0.2523615711793786658463022

0.50・1571179378665851463022

0.75■2081179378665851463022

__

1.00■♦1569378665851463022

注：*表示样本过大对大多数审计没有成本效益。

正确答案：

参考解析：为谨慎起见，审计人员将总体多报偏差率取为0.5%,总体少报偏差

率取为0。根据3中得到的可容忍偏差率，查样本量表可知，应选取的初始样本

量为149个。初始样本量的计算方法如下表所示：

项目误差上限（多报）误差下半（少报）

:可容忍误差

100000100000

;平均密谋率

-0.50上1.00

,1

J200000100000

;电体的记录值

♦5000000“000000

:可容忍偏差率

4%2%

估计的总体偏差率0.5%0

J

样本&(ARO=5%)117149

根据上表中计算出的样本量，取其中大者为初始样本量。本例中样本量为149。

对于上述样本进行审查后，审计人员未发现误差，根据样本结果评价表（样本

结果评价表其实是样本量表的变形）可知总体偏差率上限为2%,则

总体的误差上限二500X2%X50%=5万元＜10万元二可容忍误差上限总体的误差下

限二500X2%X100%=10万元W10万元;可容忍误差下限

因此，审计人员可以做出应收账款总体无重大金额错报的结论（其可靠性水平

为95%）o

（3.）资料

2016年3月，A市审计局派出审计组对本市的H公司实施2015年度财务收支审

计。资料如下：

1.H公司主要经营服装加工，是A市规模最大的10家公司之一，在过去的年度

审计中，其财务工作一直是非常规范的，目前正在进行股票上市的申报工作。

2.A市审计局要求审计组所作审计结论的可信赖程度不低于95%。

3.对H公司进行内部控制测评的结论是其内部控制制度非常完善，执行非常有

效。

4.H公司会计报表中反映的应收账款账户的账面记录值为500万元。

5.审计人员在对应收账款账户进行细节测试时，运用了货币单位抽样法。根据

该公司的内部控制及其他情况，审计人员确定多报与少报的可容忍误差均为10

万元，可接受的误受风险为5%,并假定发生错报项目的错报百分比的平均值为

多报50%,少报100%,并估计总体中存在2万元的多报数，不存在少报数。

6.审计人员选取了一定的样本进行积极式函证，全部得到回函，未发现误差。

2.要求H公司应收账款总体的预期多报与少报偏差率、可容忍多报与少报偏差

率分别为多少？

jp确答案.

参考解析;计算结果如下：

预期总体多报偏差率=2；;7500万=0.4%

预期总体少报偏差率=0/500万=0

可容忍多报偏差率=可容忍多报误差/(平均多报错误率x总体记录值)

=100000/(50%x5000000)=4%

可容忍少报偏差率=可容忍少报误差/(平均少报错误率x总体记录值)

=100000/(100%X5000000)=2%

(4.)资料•

2016年3月，A市审计局派出审计组对本市的II公司实施2015年度财务收支审

计。资料如下：

LH公司主要经营服装加工，是A市规模最大的10家公司之一，在过去的年度

审计中，其财务工作一直是非常规范的，目前正在进行股票上市的申报工作。

2.A市审计局要求审计组所作审计结论的可信赖程度不低于95%。

3.对H公司进行内部控制测评的结论是其内部控制制度非常完善，执行非常有

效。

4.H公司会计报表中反映的应收账款账户的账面记录值为500万元。

5.审计人员在对应收账款账户进行细节测试时，运用了货币单位抽样法。根据

该公司的内部控制及其他情况，审计人员确定多报与少报的可容忍误差均为10

万元，可接受的误受风险为5队并假定发生错报项目的错报百分比的平均值为

多报50%,少报100%,并估计总体中存在2万元的多报数，不存在少报数。

6.审计人员选取了一定的样本进行积极式函证，全部得到回函，未发现误差。

2.要求H公司正申报上市，其通过虚增应收账款来达到虚增销售收入和虚增利

润的可能性比较大，但审计人员却假定错报项目的少报错误率的平均值(100%)

大于多报错误率的平均值(50%),这样做是否合理，为什么？(审计人员为什么

估计总体中只存在2万元的多报数，不存在少报数？）

正确答案：

参考解加：审计人员假定错报项目的平均少报错误率大于平均多报错误率是合

理的。其原因有两点：

⑴少报的概率比较大，是因为少报的潜在误差百分比比较大。如一笔应记为

100元的应收账款误记为10元，少报了900%,而一笔应记为10元应收账款被

记为100,只多报了90%。

⑵尽管一般情况下正中报上市的公司在会计报表中虚增应收账款的可能性较

大，但H公司历年的财务工作都很规范，并且审计人员评价其内部控制有效，

所以审计人员根据职业判断，假定其错报项目的平均多报错误率为50%,小于平

均少报错误率（100%）是合理的。（审计人员估计总体中存在2万元的多报数，

不存在少报数，正是基于虚增应收账款的可能性与内部控制的有效性两点所作

的判断。申报上市，虚增可能性大，低估可能性小；内控有效，则不存在少报

数，只存在多报数，且多报数不大，仅为2万元。当然做出这样的判断是以前

年度审计掌握的情况一一H公司的财务工作一直很规范为基础的。）

（5.）资料

2016年3月，A市审计局派出审计组对本市的H公司实施2015年度财务收支审

计。资料如下：

LH公司主要经营服装加工，是A市规模最大的10家公司之一，在过去的年度

审计中，其财务工作一直是非常规范的，目前正在进行股票上市的申报工作。

2.A市审计局要求审计组所作审计结论的可信赖程度不低于95%O

3.对H公司进行内部控制测评的结论是其内部控制制度非常完善，执行非常有

效U

4.H公司会计报表中反映的应收账款账户的账面记录值为500万元。

5.审计人员在对应收账款账户进行细节测试时，运用了货币单位抽样法。根据

该公司的内部控制及其他情况，审计人员确定多报与少报的可容忍误差均为10

万元，可接受的误受风险为5肌并假定发生错报项目的错报百分比的平均值为

多报50%,少报100%,并估计总体中存在2万元的多报数，不存在少报数。

6.审计人员选取了一定的样本进行积极式函证，全部得到回函，未发现误差。

2.要求货币单位抽样法的特点是什么？

正确答案：

参考解货币单位抽样，是以总体金额单位（元）作为抽样单位选取样本，

再根据样本误差数或误差额推断总体的一种审计抽样方法。与属性抽样和变量

抽样相比，其特点为：

⑴抽样单位是总体金额的货币单位（元）。

⑵不需要进行分层选样。分层选样的目的是为了在余额测试中对金额较大容易

发生错报的项目给予较多的关注，但货币金额抽样的随机样本是以一元为单位

抽取的，金额较大的项目比金额较小的项目被选中的机会大，所以其本身就能

对高额经济业务给予高度的重视，无须分层。

⑶抽样的总体是账面金额总体。

⑷将估计的重要性水平直接确定为每个被审计账户的可容忍误差，而不像其他

抽样方法那样将估计的重要性水平分配到各个账户，来确定每个账户的可容忍

误差。

(5氤用属性抽样中的样本量表确定初始样本量的大小，不像变量抽样需要烦琐

的计算公式，既具有属性抽样的简便易行性，又具有变量抽样对总体金额进行

统计评价的功能，集二者的优点于一身。

⑹因为是以金额的货币单位(元)为抽样单位来选取样本的，它抽取不到金额

为0的项目，并且测试不到实际存在但未被记录的项目，因此不能实现完整性

目标。

(6.)资料

2017年6月，审计组对国有制造业企业M公司2016年度财务收支情况进行审

计。有关情况和资料如下：

1.审计人员取得M公司2014、2015、2016年度财务报表，并进行了初步分析。

部分财务数据如下表：

:单位：亿元

*2014年度/年末2015年度/年末2016年度/年末

主营业务收入200025503150

住苜业务成本170019802050

:用智我用105119121

:货币资金130128130

;应收张款

90111501450

坏张准口-16-18-372

存货680720850

:存货跌价准备0-10.55

长期股权投资500490616

'短期借款16016S172

预收款项0.900.900.90

f

审计人员调查了解M公司所处行业经营环境等相关情况后得知，M公司所处行业

平均毛利率为20%,因该行业产品升级换代较快，行业领先企业存货周转天数通

常为60天。国资委2015年印发关于进一步做好国有企业增收节支工作的通

知，要求M公司所处行业国有企业盘活存量提高效能，进一步清理压缩存货和

应收账款资金占用规模，减少资金沉淀，加快清理低效无效资产。

2.审计人员对M公司产品销售与收款业务进行审计时了解到，M公司使用销售发

票登记系统记录已使用发票的相关数据。审计人员索取发票登记系统相关数据

后发现，发票数据库文件中的每一笔记录包括如下内容：发票号、日期、付款

单位、产品名称、数量、单价、金额、税额、价税合计、开票人、是否作废

等。审计人员决定利用发票登记系统数据对产品销售收入的完整性进行检查。

3.审计人员对M公司相关销售业务会计资料进行审计时发现：2016年5月8

日，M公司向N公司销售一批货物，增值税专用发票上注明销售价格为600万

元，增值税税额为102万元。货物口发出，N公司支付款项702万元。M公司将

600万元计入“主营业务收入”科目。经检查相关原始资料，审计人员发现，M

公司与N公司就该笔销售业务签订的协议中约定：M公司应在2016年11月8日

将所售产品购回，回购价格为660万元，增值税税额为112.2万元。

4.审计人员对M公司“政府补助收入”科目进行审计时发现：2015至2016年M

公司收到财政拨付的三笔淘汰落后产能类专项资金，分别为2015年度中央财政

工业企业调整奖补资金6500万元、2016年度中央财政淘汰落后产能奖励资金

7000万元、2016年度省节能减排专项资金6800万元。经到财政部门核查相关

情况，上述资金补助的内容均为拆除相关设备和人员安置补助。

二、要求根据“资料4”，请指出审计人员应重点关注的问题，并说明应进一

步采取的审计措施。

正确答案：

参考解析：审计人员应重点关注的问题：M公司可能存在重复申报骗取财政专项

资金的问题。审计人员应进一步采取的审计措施：

⑴检查M公司相关项目的申报材料，核实M公司是否具备项目申报条件。

⑵比对M公司预计安置人员名单、设备拆除清单等，核实是否存在重复申报问

题。

⑶实地核查M公司淘汰落后产能等的真实性，包括核实M公司是否实际拆除相

关设备，以及拆除设备转卖合同、设备拆除施工合同、职工社保数据、企业用

电量、用水量等情况。

⑷核实相关资金是否用于支付安置人员费用等情况，包括检查相关账目、会计

凭证，以及相关资金支付情况、相关事项是否为关联方交易等。

(7.)资料

2017年6月，审计组对国有制造业企业M公司2016年度财务收支情况进行审

计。有关情况和资料如下：

1.审计人员取得M公司2014、2015、2016年度财务报表，并进行了初步分析。

部分财务数据如下表：

单位：亿元

•2014年度/年末2015年度/年末2016年度/年末

主营业务收入200025503150

‘主苜业务成本170019802050

:桶辔断用105119121

:货币资金

130128130

;应收张款

90111501450

坏帔准备-16-18-372

存货680720850

:存货跌价准备0-10.55

长期股权投资500490616

'短期借款160163172

预收款项0.900.900.90

f

审计人员调查了解M公司所处行业经营环境等相关情况后得知，M公司所处行业

平均毛利率为20%,因该行业产品升级换代较快，行业领先企业存货周转天数通

常为60天。国资委2015年印发关于进一步做好国有企业增收节支工作的通

知，要求M公司所处行业国有企业盘活存量提高效能，进一步清理压缩存货和

应收账款资金占用规模，减少资金沉淀，加快清理低效无效资产。

2.审计人员对M公司产品销售与收款业务进行审计时了解到，M公司使用销售发

票登记系统记录已使用发票的相关数据7审计人员索取发票登记系统相关数据

后发现，发票数据库文件中的每一笔记录包括如下内容：发票号、日期、付款

单位、产品名称、数量、单价、金额、税额、价税合计、开票人、是否作废

等。审计人员决定利用发票登记系统数据对产品销售收入的完整性进行检查。

3.审计人员对M公司相关销售业务会计资料进行审计时发现：2016年5月8

日，M公司向N公司销售一批货物，增值税专用发票上注明销售价格为600万

元，增值税税额为102万元。货物已发出，N公司支付款项702万元。M公司将

600万元计入“主营业务收入”科目。经检查相关原始资料，审计人员发现，M

公司与N公司就该笔销售业务签订的协议中约定：M公司应在2016年11月8日

将所售产品购回，回购价格为660万元，增值税税额为112.2万元。

4.审计人员对M公司“政府补助收入”科•目进行审计时发现：2015至2016年M

公司收到财政拨付的三笔淘汰落后产能类专项资金，分别为2015年度中央财政

工业企业调整奖补资金6500万元、2016年度中央财政淘汰落后产能奖励资金

7000万元、2016年度省节能减排专项资金6800万元。经到财政部门核查相关

情况，上述资金补助的内容均为拆除相关设备和人员安置补助。

二、要求公司该笔销售业务的账务处理是否正确，并说明理由。

正确答案：

参考解析：M公司的账务处理不正确。M公司未将商品所有权上的主要风险和报

酬转移给N公司，不应确认销售收入，而应将600万元计入其他应付款科目。

(8.)资料

2017年6月，审计组对国有制造业企业M公司2016年度财务收支情况进行审

计。有关情况和资料如下：

1.审订人员取得M公司2014、2015、2016年度财务报表，并进行了初步分析。

部分财务数据如下表：

:单位；亿元

*2014年度/年末2015年度/年末2016年度/年末

主营业务收入200025503150

住营业务成本170019802050

:销仰费用105119121

:货币资金130128130

;应收张款

90111501450

，坏嶷准备-16-18-372

存货680720850

:存货跌价准备0-10.55

长期股权投资500490616

'短期借款16016S172

预收款项0.900.900.90

审计人员调查了解M公司所处行业经营环境等相关情况后得知，M公司所处行业

平均毛利率为2096,因该行业产品升级换代较快，行业领先企业存货周转天数通

常为60天。国资委2015年印发关于进一步做好国有企业增收节支工作的通

知，要求M公司所处行业国有企业盘活存量提高效能，进一步清理压缩存货和

应收账款资金占用规模，减少资金沉淀，加快清理低效无效资产。

2.审计人员对M公司产品销售与收款业务进行审计时了解到，M公司使用销售发

票登记系统记录已使用发票的相关数据。审计人员索取发票登记系统相关数据

后发现，发票数据库文件中的每一笔记录包括如下内容：发票号、日期、付款

单位、产品名称、数量、单价、金额、税额、价税合计、开票人、是否作废

等。审计人员决定利用发票登记系统数据对产品销售收入的完整性进行检查。

3.审计人员对M公司相关销售业务会计资料进行审计时发现：2016年5月8

日，M公司向N公司销售一批货物，增值税专用发票上注明销售价格为600万

元，增值税税额为102万元。货物已发出，N公司支付款项702万元。M公司将

600万元计入“主营业务收入”科目。经检查相关原始资料，审计人员发现，M

公司与N公司就该笔销售业务签订的协议中约定：M公司应在2016年11月8日

将所售产品购回，回购价格为660万元，增值税税额为112.2万元。

4.审计人员对M公司“政府补助收入”科目进行审计时发现:2015至2016年M

公司收到财政拨付的三笔淘汰落后产能类专项资金，分别为2015年度中央财政

工业企业调整奖补资金6500万元、2016年度中央财政淘汰落后产能奖励资金

7000万元、2016年度省节能减排专项资金6800万元。经到财政部门核查相关

情况，上述资金补助的内容均为拆除相关设备和人员安置补助。

二、要求根据“资料2”,请指出审计人员应如何利用发票登记系统数据对销

售收入的完整性进行审查。

正确答案：

参考解苏：审计人员如何利用发票登记数据对销售收入的完整性进行审查。

⑴对发票数据按发票号进行排序，检查号码的连续性，可以发现缺号发票。

⑵统计发票数据文件中的记录数，与发票存根相核对，检查记录的数量是否与

已使用发票数量一致。

(3)汇总发票登记系统中的发票金额，与销售收入明细账累计数相核对，检查是

否相符。

(9.)资料

2017年6月，审计组对国有制造业企业M公司2016年度财务收支情况进行审

计。有关情况和资料如下：

1.审计人员取得M公司2014、2015、2016年度财务报表，并进行了初步分析。

部分财务数据如下表：

单位：亿元

•2014年度/年末2015年度/年末2016年度/年末

主营业务收入200025503150

‘主苜业务成本170019802050

:桶辔断用105119121

:货币资金

130128130

;应收张款

90111501450

坏帔准备-16-18-372

存货680720850

:存货跌价准备0-10.55

长期股权投资500490616

'短期借款160163172

预收款项0.900.900.90

f

审计人员调查了解M公司所处行业经营环境等相关情况后得知，M公司所处行业

平均毛利率为20%,因该行业产品升级换代较快，行业领先企业存货周转天数通

常为60天。国资委2015年印发关于进一步做好国有企业增收节支工作的通

知，要求M公司所处行业国有企业盘活存量提高效能，进一步清理压缩存货和

应收账款资金占用规模，减少资金沉淀，加快清理低效无效资产。

2.审计人员对M公司产品销售与收款业务进行审计时了解到，M公司使用销售发

票登记系统记录已使用发票的相关数据7审计人员索取发票登记系统相关数据

后发现，发票数据库文件中的每一笔记录包括如下内容：发票号、日期、付款

单位、产品名称、数量、单价、金额、税额、价税合计、开票人、是否作废

等。审计人员决定利用发票登记系统数据对产品销售收入的完整性进行检查。

3.审计人员对M公司相关销售业务会计资料进行审计时发现：2016年5月8

日，M公司向N公司销售一批货物，增值税专用发票上注明销售价格为600万

元，增值税税额为102万元。货物已发出，N公司支付款项702万元。M公司将

600万元计入“主营业务收入”科目。经检查相关原始资料，审计人员发现，M

公司与N公司就该笔销售业务签订的协议中约定：M公司应在2016年11月8日

将所售产品购回，回购价格为660万元，增值税税额为112.2万元。

4.审计人员对M公司“政府补助收入”科•目进行审计时发现：2015至2016年M

公司收到财政拨付的三笔淘汰落后产能类专项资金，分别为2015年度中央财政

工业企业调整奖补资金6500万元、2016年度中央财政淘汰落后产能奖励资金

7000万元、2016年度省节能减排专项资金6800万元。经到财政部门核查相关

情况，上述资金补助的内容均为拆除相关设备和人员安置补助。

二、要求根据“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，请分析指出M公司可

能存在的主要问题。

正确答案：

参考解(1)主营业务收入与主营业务成本、销售费用的增长不成比例。主营

业务收入2016年较2014年增长57.5%,而同期主营业务成本和销售费用分别增

长20.6%和15.2%o主营业务收入有虚增的可能。

(2)2016年毛利率为(3150-2050)/3150=34.92%,明显高于同行业平均水平。

2014年、2015年毛利率分别为15%、22.35%,2016年毛利率明显偏高，主营业

务收入有虚增的可能。

⑶主营业务收入增长的同时:应收账款同时增长，2016年较2014年增长

(1450-901)/901=60.93%o企业有利用虚增应收账款达到虚增主营业务收入的可

能。

(4)2016年存货周转率较2015年有所降低(存货周转次数2016年为2.6,周转

天数为140天，2015年存货周转次数为2.8,周转天数为130天)，对照国资委

存货资金占用规模压降的要求，存货余额不降反增，应关注存货全面清理落实

情况。

(5)2016年应收账款周转率较2015年有所降低(应收账款周转次数2016年为

2.42,周转天数151天，2015年为2.49,周转天数为147天)，对照国资委应

收账款资金占用规模压降的要求，应收账款余额不降反增，应关注应收账款全

面清理清收落实情况。

(6)2016年末存货跌价准备为借方余额，应重点关注相关会计处理是否正确。

⑺期末货币资金和短期借款同时处于较高水平，存贷双高，应重点关注短期借

款成本和货币资金管理效率，减少资金沉淀。

(8)2016年末计提坏账准备的比率明显高于往年，达到应收账款期末余额的

25.66%,应重点审查坏账准备计提的依据是否合理，是否存在以计提坏账准备

的方式冲减虚增应收账款的情况。

⑼预收款项连续三年保持不变，应重点检查预收账款发生的原因和真实性。

(10)2016年长期股权投资增长126亿元，应重点关注投资程序是否合规，投资

核算是否正确。

(10.)资料

2012年4月，某审计厅派出审计组对国有企业光华集团有限公司(以卜简称光

华集团)2011年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：

1.A公司是光华集团全资子公司，主营业务为机械制造。近5年来该行业产值年

均增长率约为

5%,行业竞争比较激烈，行业盈利水平平稳。据光华集团财务资料显示，该公

司2011年度销售收入在集团内排名第一，审计人员决定对其财务收支进行重

点审查。审计人员了解到，A公司近5年主营业务收入年均增长率为18幅完成

了集团制定的年均增长15%的目标；净利润年均增长率为2%,未能完成集团制

定的年均增长10%的目标。审计调查还了解到，省国资委对省属国有企业绩效考

核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司为

光华集团完成国资委考核指标做出了重大贡献。

2.A公司财务报告显示，2011年实现主营业务收入60亿元，比上年增长20亿

元；利润总额3亿元，与上年基本持平。审计人员对A公司购销业务审查时发

现，A公司有一、二、二、四4个生产车间，分别生产甲、乙、丙、丁四种产

品，甲、乙、丙产品分别是乙、丙、丁产品的原料，丁产品是A公司的最终产

品。审冲发现，2011年二车间以甲产品为原料加工生产乙产品后，将大部分乙

产品供给三车间生产丙产品，但同时向外省的5家公司合计销售10亿元(含增

值税)的乙产品；四车间除接受三车间供应的丙产品外，还向上述5家外省公

司购买了10.1亿元(含增值税)的丙产品。A公司解释，因三车间生产能力存

在瓶颈，公司只能将部分乙产品销售给上述5家公司，加丁成丙产品后再买回

用来加工产品。

3.B公司是光华集闭全资子公司，主营业务为工程建筑与施工。审计人员在对B

公司审计时发现：

(1)2011年3月，B公司向某城市商业银行贷款8000万元，贷款期限1年，该

笔贷款由光华集团财务计划部提供了担保。

(2)B公司工会2003年成立的职工持股会持有与B公司有关联业务的某施工企业

(向B公司提供燃料)100%的股份。截至2011年末持股职工762人，2011年持

股会分红1024.78万元，人均13448元。

(3)2011年，B公司将价值9800万元的设备采购合同直接授予光华集团某下属

企业。经审计人员现场询问，B公司提供了一份光华集团关于重大物资、服务采

购管理的规定，其中写明各集团所属企业在组织设备、服务采购时，应优先在

集团内部选择货物和服务的提供方，否则需报经集团公司审查批准。

(4)2011年，B公司将承揽的某建设项目以2154万元的低价(是其承包价6700

万元的32%)转包给无施工经验的某建筑工程有限公司，施工中施工现场发生坍

塌事故，直接经济损失1481万元。

4.审计人员在对光华集团总部审计时发现，2011年，光华集团总部办公室人员

王某报销会议费和宣传费30万元，支付给某会议服务公司。对该会议服务公司

延伸调查发现，该公司收到款项后，扣除6%税费，将余款28.2万元打入王某在

工商银行开立的个人账户。审计组召开会议研究后，决定填写审计组随身携带

的已经审计机关负责人签发的空白查询函，对王某在工商银行开立的个人账户

进行查询。查询结果显示，该账户自2009年6月开户至审计日，共收入119万

元，支出101万元，余额18万元，没有发现其他明显异常收支。审计组研究后

认为王某涉嫌贪污，拟向审计厅上报材料，建议移送司法机关查处。

要求针对“资料1”，分析A公司是否存在财务舞弊风险因素，并说明理由，

指出审计组对A公司审计应确定的重点内容和应采取的审计程序。

正确答案：

参考解析：A公司存在财务舞弊的风险因素。

省网资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长

率作为重要的考核指标，A公司2011年度销售收入在集团内排名第一;A公司所

处行业竞争比较激烈，近5年来行业产值年均增长率约为5%。但光华集团将A

公司最近5年主营业务收入年均增长率目标确定为15%,光华集团和A公司管理

层都存在编制虚假财务报告的压力和动机；同时，A企业近3年完成主营业务收

入年均增长率为18%,净利润年均增长2%,在行业盈利水平平稳的情况下，该

公司销售收入增长幅度远大丁净利润增长幅度，说明该公司存在编制虚假财务

报告虚报销售收入的可能。

审计人员在A公司财务收支审计中应将收入真实性审计作为重点，揭示可能存

在的收入舞弊风险。

审计人员应凋查了解和测试A公司销售业务内部控制情况，对收入总体情况进

行分析，判断哪些类型的收入或购销环节可能存在较大的舞弊风险，抽查报告

期末异常调整或大额会计分录，进而确定对A公司销售业务进行审计的范围和

重点。

（11.）资料

2012年4月，某审计厅派出审计组对国有企业光华集团有限公司（以下简称光

华集团）2011年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：

LA公司是光华集团全资子公司，主营业务为机械制造。近5年来该行业产值年

均增长率约为

5%,行业竞争比较激烈，行业盈利水平平稳。据光华集团财务资料显示，该公

司2011年度销售收入在集团内排名第一，审计人员决定对其财务收支进行重

点审查°审计人员了解到，A公司近5年主营业务收入年均增长率为18%,完成

了集团制定的年均增长15%的目标；净利润年均增长率为2%,未能完成集团制

定的年均增长10%的目标。审计调查还了解到，省国资委对省属国有企业绩效考

核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司为

光华集团完成国资委考核指标做出了重大贡献。

2.A公司财务报告显示，2011年实现主营业务收入60亿元，比上年增长20亿

元；利润总额3亿元，与上年基本持平。审计人员对A公司购销业务审查时发

现，A公司有一、二、二、四4个生产车间，分别生产甲、乙、丙、丁四种产

品，甲、乙、丙产品分别是乙、丙、「产品的原料，」.产品是A公司的最终产

品。审计发现，2011年二车间以甲产品为原料加工生产乙产品后，将大部分乙

产品供给三车间生产丙产品，但同时向外省的5家公司合计销售10亿元（含增

值税）的乙产品；四车间除接受三车间供应的丙产品外，还向上述5家外省公

司购买了10.1亿元（含增值税）的丙产品。A公司解释，因三车间生产能力存

在瓶颈，公司只能将部分乙产品销售给上述5家公司，加丁成丙产品后再买回

用来加工产品。

3.B公司是光华集闭全资子公司，主营业务为工程建筑与施工。审计人员在对B

公司审计时发现：

(1)2011年3月，B公司向某城市商业银行贷款8000万元，贷款期限1年，该

笔贷款由光华集团财务计划部提供了担保。

(2)B公司工会2003年成立的职工持股会持有与B公司有关联业务的某施工企业

(向B公司提供燃料)100%的股份。截至2011年末持股职工762人，2011年持

股会分红1024.78万元，人均13448元。

(3)2011年，B公司将价值9800万元的设备采购合同直接授予光华集团某下属

企业。经审订人员现场询问，B公司提供了一份光华集团关于重大物资、服务采

购管理的规定，其中写明各集团所属企业在组织设备、服务采购时，应优先在

集团内部选择货物和服务的提供方，否则需报经集团公司审查批准。

(4)2011年，B公司将承揽的某建设项目以2154万元的低价(是其承包价6700

万元的32%)转包给无施工经验的某建筑工程有限公司，施工中施工现场发生坍

塌事故，直接经济损失1481万元。

4.审计人员在对光华集团总部审计时发现，2011年，光华集团总部办公室人员

王某报销会议费和宣传费30万元，支付给某会议服务公司。对该会议报务公司

延伸调查发现，该公司收到款项后，扣除6%税费，将余款28.2万元打入王某在

工商银行开立的个人账户。审计组召开会议研究后，决定填写审计组随身携带

的已经审计机关负责人签发的空白查询函，对王某在工商银行开立的个人账户

进行查询。查询结果显示，该账户自2009年6月开户至审计日，共收入119万

元，支出101万元，余额18万元，没有发现其他明显异常收支。审计组研究后

认为王某涉嫌贪污，拟向审计厅上报材料•，建议移送司法机关查处。

要求针对“资料2”，分析A公司可能存在的问题及审计人员应采取的审计措

施U

正确答案：

参考解析：A公司可能存在虚构购销业务、虚增销售收入、编制虚假财务报告的

问题。理由：

LA公司2011年销售收入60亿元，比上年增长20亿元；利润总额3亿元，与

上年基本持平。销售收入大幅增加，利润未增加，结合该公司面临考核压力，

审计人员应关注其虚增销售收入的风险。

2.A公司2011年向外省5家公司合计销售10亿元(含增值税)乙产品，并向上

述5家公司购买10.1亿元(含增值税)丙产品。虽有A公司提供了其加工丙产

品存在生产能力瓶颈的解释，但综合考虑购销不同产品金额相近等因素，审计

人员应怀疑其是否存在虚购虚销问题。

审计人员应实施的审计步骤有：

⑴调阅A公司与上述5家公司签订的购销合同；

⑵审查A公司相关银行账户交易流水；

⑶持相关增值税发票到税务部门进行鉴定；

⑷检查三车间是否在业务发生期间存在生产能力瓶颈，可采取调阅公司产能设

计验收资料、找相关技术和生产人员谈话、调阅车间生产量记录、原材料和半

成品出入库记录、工资工时考核计量报表等原始业务资料等方式，确认外购的

丙产品是否实际上是由三车间生产的。

⑸查阅A公司当期运费记录，确认是否发生了乙、丙两种产品运费，如有运费

则验证其合理性。查阅乙、丙两种产品的出入库及装运记录，抽查装卸费支出

的真实性。

(6)调查了解5家外省公司的有关情况，可采取互联网搜索、向有关单位发函，

必要时实地调查等方式，了解5家公司是否与A公司发生了真实的交易业务。

(]2)资料

2012年4月，某审计厅派出审计组对国有企业光华集团有限公司(以下简称光

华集团)2011年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：

LA公司是光华集团全资子公司，主营业务为机械制造。近5年来该行业产值年

均增长率约为

5%,行业竞争比较激烈，行业盈利水平平稳据光华集团财务资料显示，该公

司2011年度销售收入在集团内排名第一，审计人员决定对其财务收支进行重

点审查。审计人员了解到，A公司近5年主营业务收入年均增长率为1896,完成

了集团制定的年均增长15%的目标；净利润年均增长率为2%,未能完成集团制

定的年均增长10%的目标。审计调查还了解到，省国资委对省属国有企业绩效考

核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司为

光华集团完成国资委考核指标做出了重大贡献。

2.A公司财务报告显示，2011年实现主营业务收入60亿元，比上年增长20亿

元；利润总额3亿元，与上年基本持平。审计人员对A公司购销业务审查时发

现，A公司有一、二、二、四4个生产车间，分别生产甲、乙、丙、丁四种产

品，甲、乙、丙产品分别是乙、丙、丁产品的原料，丁产品是A公司的最终产

品。审计发现，2011年二车间以甲产品为原料加工生产乙产品后，将大部分乙

产品供给三车间生产丙产品，但同时向外省的5家公司合计销售10亿元(含增

值税)的乙产品；四车间除接受三车间供应的丙产品外，还向上述5家外省公

司购买了10.1亿元(含增值税)的丙产品。A公司解释，因三车间生产能力存

在瓶颈，公司只能将部分乙产品销售给上述5家公司，加丁成丙产品后再买回

用来加工产品。

3.B公司是光华集闭全资子公司，主营业务为工程建筑与施工。审计人员在对B

公司审计时发现：

(1)2011年3月，B公司向某城市商业银行贷款8000万元，贷款期限1年，该

笔贷款由光华集团财务计划部提供了担保。

(2)B公司工会2003年成立的职工持股会持有与B公司有关联业务的某施工企业

(向B公司提供燃料)100%的股份。截至2011年末持股职工762人，2011年持

股会分红1024.78万元，人均13448元。

(3)2011年，B公司将价值9800万元的设备采购合同直接授予光华集团某下属

企业。经审计人员现场询问，B公司提供了一份光华集团关于重大物资、服务采

购管理的规定，其中写明各集团所属企业在组织设备、服务采购时，应优先在

集团内部选择货物和服务的提供方，否则需报经集团公司审查批准。

（4）2011年，B公司将承揽的某建设项目以2154万元的低价（是其承包价6700

万元的32%）转包给无施工经验的某建筑工程有限公司，施工中施工现场发生坍

塌事故，直接经济损失1481万元。

4.审计人员在对光华集团总部审计时发现，2011年，光华集团总部办公室人员

王某报销会议费和宣传费30万元，支付给某会议服务公司。对该会议服务公司

延伸调查发现，该公司收到款项后，扣除6%税费，将余款28.2万元打入王某在

工商银行开立的个人账户。审计组召开会议研究后，决定填写审计组随身携带

的已经审计机关负责人签发的空白查询函，对王某在工商银行开立的个人账户

进行查询。查询结果显示，该账户自2009年6月开户至审计日，共收入119万

元，支出101万元，余额18万元，没有发现其他明显异常收支。审计组研究后

认为王某涉嫌贪污，拟向审计厅上报材料，建议移送司法机关查处。

要求针对“资料3”，指出B公司相关业务存在的问题。

正确答案：

参考解析：B公司的做法存在以下问题：

1.该做法不符合担保法第十条“企业法人的分支机构、职能部门不得为保证

人”的规定。

2.按照国资委发《关于规范国有企业职工持股投资的意见》的要求，应当严格

限制职工投资关联关系企业，禁止职工投资为本企业提供原材料、辅料、设备

及配件和提供设计、施工等与本企业有其他业务关联的企业，以防止企业职工

从中牟利，造成国有资产流失“

3.直接指定设备供货方的做法，违反了《中华人民共和国招标投标法》第四条

“任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方

式规避招标”，及原国家计委《工程建设项目招标范围和规模标准规定》

（2000年第3号令）第九条“全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股

或者主导地位的项目，应当公开招标”和第七条“重要设备、材料等货物的采

购，单项合同估算价在100万元人民币以上的必须进行招标”等规定。光华集

团的内部管理规定与招投标法律、法规相违背。

4.该做法不符合《中华人民共和国招标投标法》第四十八条“中标人应当按照

合同约定履行义务，完成中标项目……中标人按照合同约定或者经招标人同

意，可以将中标项目的部分非主体、非关键性工告分包给他人完成”的规定。

同时，低价转包和发生施工事故造