出口货物免、退税的会计账务处理

账务

处理

出口货物免、退税的会计账务处理分录

出口货物免、退税是对报关出口的货物免征或退

还其在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的

增值税和消费税。即对出口货物实行零税率，零税率

的实质是，货物在出口时，其整体税负为零，不仅在

出口环节不必纳税，而且还应该退还其以前纳税环节

已纳的税款。

出口免、退税的货物必须是属于增值税、消费税

的征税范围的货物，必须已报关离境，并且已做出口

销售的会计处理。

出口货物免、退税类型

根据我国现行税收政策，出口货物免、退税有三种类

型。

(-)既免又退

既免又退，是指对已征过的税予以退还，未征过的税，

予以免征。主要适用以下两种情况：

1.企业自营出口和代理出口的货物，除另有规定者外,

可以在货物报关出口，并在财务会计上作销售实现后,

凭有关凭证退还、免征增值税和消费税。

2.特准退、免税。下列企业，不论有无出口经营权，

均可在货物出口后，退还或免征增值税和消费税：

①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货

物；

②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的

货物；

③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远

洋货轮而收取外汇的货物；

④利用国际金融组织或外国政府贷款，采取国际招标

方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料；o

⑤企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

（二）只免不退

下列出口货物免征增值税、消费税，但不办理退税：

①来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工

产品出口不退税；

②避孕药具和用具、古旧图书，内销、出口均免税；

③出口卷烟。有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟

计划内的卷烟,在生产环节免征增值税、消费税，出

口环节不办理退税。非计划内出口的卷烟要照章纳税,

出口一律不退税；

④军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部

门调拨的货物免税；

⑤国家规定免税的货物出口，不办理退税。

（三）不免不退

除经批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物,

既不免税，也不退税。不免税是指不免征出口环节的

增值税和消费税；不退税是指不退还出口货物从购进

原材料到产成品销售各环节已缴纳的增值税和在生产

环节缴纳的消费税。

①原油；

②援外出口货物；

③国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜

基合金、白银等。

需要注意的问题：出口企业从增值税小规模纳税人处

购进货物并取得增值税普通发票的，不论是内销还是

外销，均不得做扣除或退税。但对出口抽纱、工艺品、

香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五

倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等货物，考虑

其占我国出口比重较大及其生产、采购等特殊原因。

特准予扣除进项税额或退税。

出口货物免、退税方法

对出口货物实行免退税，是国际通行的惯例，也是符

合世贸组织规则的一项税收制度。

我国对出口货物免退增值税主要采取“先征后退”和

"免抵退税”两种方法。

"先征后退"是出口退税的一种主要计算方法。广义

上"先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按

规定缴纳增值税，货物出口后向其主管出口退税的税

务机关申请办理出口货物退税。而狭义上"先征后退"

仅指有进出口经营权的生产企业自营出口或者委托外

贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸

价及增值税法定征税税率计算征税，然后按出口货物

离岸价及规定的退税率计算退税。

"免抵退税”是指对本环节增值税部分免税，进项税

额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不

足抵扣的部分实行退税。

出口货物免退消费税也有两种方法，一是免税，适用

生产企业出口自产货物；二是免、退税，适用于外贸

企业。

出口货物退税率

（一）消费税的出口退税率。出口货物应退消费税的

退税率与其征收时的税率（或单位税额）相同。办理

出口货物免、退消费税的企业，应将不同税率的出口

应税消费品分开核算和申报，凡未分开核算而划分不

清适用税率的，一律从低适用税率计算免、退消费税。

（二）增值税的出口退税率。我国出口货物增值税退

税率近年来连续经过了多次调整，根据《关于深化增

值税改革有关政策的公告X财政部税务总局海关总

署公告2019年第39号皮件规定现行退税率有0、

6%、9%、10%.13%五档。

根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值

税和消费税政策的通知》（财税（2012]39号I《财

政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策

的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第

39号）等相关文件规定，以下三种情况的退税率按下

列规定确定：

1.外贸企业购进按简易办法征税及从小规模纳税人购

进的出口货物的退税率为实际征收率。上述出口货物

取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票

上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

2.出口企业委托加工修理修配货物的退税率，为出口

货物的退税率。

3.中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域

销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、

输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。

四

出口货物免、退税的会计处理

(-)外贸企业免退增值税的会计处理

外贸企业根据税法规定的退税率计算出应收出口

退税时，借记"应收出口退税"或"其他应收款-应收

出口退税"科目，贷记"应交税费-应交增值税(出口

退税y科目；收到出口退税款时，借记"银行存款"，

贷记"应收出口退税"或"其他应收款-应收出口退税"

科目。

【案例1】某某B外贸公司1月份用银行存款购入

出口产品一批收到增值税专用发票价款100000元,

增值税额13000元，并在当月全部报关出口，其离岸

价折合人民币价格为150000元，假设出口退税率为

10%o

【解析】某某B外贸公司应作如下会计处理：

(1)购进出口产品时：

借：库存商品-出口商品10。ooo

应交税费-应交增值税(进项税额)13000

贷：银行存款113000

(2)确认出口收入：

借：应收账款-应收外汇账款(XX客户)150000

贷：主营业务收入-外销收入150000

(3)结转出口商品成本：

应退税额=100000xl0%=10000（元）

结转成本额=100000+100000X（13%-10%）

二103000（元）

借：应交税费-应交增值税（出口退税）10000

主营业务成本-出口商品103000

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）13000

库存商品-出口商品100

000

（4）结转应交增值税（出口退税）：

借：应收出口退税-应退增值税10000

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）10000

（5）月末结转账户余额:

借：应交税费-应交增值税（进项税额转出）13000

贷：应交税费-应交增值税（进项税额）13000

（6）收到出口退税时：

借：银行存款10000

贷：应收出口退税-应退增值税10000

（二）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会

计处理

【案例2】某某B外贸公司从某小规模纳税人处购

入一批特准退税货物用于出口，取得小规模纳税人开

具的增值税普通发票价税合计51.5万元。某某B公

司已将该批货物出口完毕，请计算某某B公司应退增

值税并作出会计处理。

【解析】某某B外贸公司应作如下会计处理:

(1)计算应退增值税税额：

应退税额=515000+(1+3%)x3%=15000(元)

(2)申报退税时:

借：应收出口退税-应退增值税15000

贷：应交税费-应交增值税(出口退税)15000

(3)收到出口退税时：

借:银行存款15000

贷：应收出口退税-应退增值税15000

(三)生产企业免抵退增值税的会计处理

生产企业发生免抵退税，其"退税"的前提是必须

有符合条件的期末留抵税额。企业当期期末的留抵税

额，月末需要从"应交税费-应交增值税(转出多交增

值税)"账户转入"应交税费-未交增值税"账户，退

税的实质就是退"应交税费-未交增值税"账户的借方

余额部分。

【案例3】某某B公司是一家拥有自营出口权的生

产性企业，5月份该企业进项税额80万元,销项税额

50万元，进项税额转出10万元。6月15日该企业

办理退税20万元，免抵税额5万元。

【解析】某某B公司的会计处理如下：

(1)5月末账户结转：

借：应交税费-未交增值税200000

贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)200

000

(2)6月15日办理退税：

借：应收出口退税-应退增值税

200000

应交税费-应交增值税（出口退税抵减应纳税额）

50000

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

250000

（四）出口货物应退消费税的会计处理

出口货物应退消费税的会计处理，应当设置"应交

税费-应交消费税""应收出口退税-消费税”等账户。

【案例4】某某B公司是一家一般纳税人企业。4

月份用银行存款外购原材料一批，取得增值税专用发

票注明的价款为10万元，进项税额为1.3万元，当

月委托某某A公司进行加工成出口应税消费品。5月

份收回加工产品并出口，支付加工费1万元，出口产

品符合退税条件。报关出口折合人民币20万元，产

品消费税税率为15%,增值税税率为13%，假定增

值税退税率为10%,无其他涉税事项。

【解析】某某B外贸公司应作如下会计处理:

(1)购进原材料：

借：原材料100000

应交税金-应交增值税(进项税额)13000

贷：银行存款113000

(2)发出委托加工物资

借：委托加工物资-某某A公司100000

贷：原材料100000

(3)支付委托加工费：

借：委托加工物资-某某A公司10000

应交税费-应交增值税(进项税额)1300

贷：银行存款11300

(4)支付由某某A公司代扣代缴的消费税：

代扣代缴消费税=(100000+10000)+(1-15%)

xl5%=194n(元)

借：委托加工物资-某某A公司19411

贷：银行存款19411

(5)收回加工产品入库时：

加工产品成本

=100000+10000+19411=129411(元)

借：库存商品-出口商品129411

贷：委托加工物资-某某A公司129411

(6)确认出口产品收入：

借：应收账款-XX国外客户200000

贷：主营业务收入200000

（7）结转出口产品成本：

借：主营业务成本129411

贷：库存商品-出口商品129411

（8）计算当期应纳税额

当期不得免征和抵扣的增值税税额

=200000x（13%-10%）=6000（元）

当期应纳税额=0-（13000+1300-6000）=-8300