国家税收（第10版）578

财政部规划中专教材国家税收国家税收财政部规划中专教材国家税收国家税收目录第一章税收的概念第二章税收制度第三章增值税第四章消费税第五章关税第六章企业所得税第七章个人所得税第八章资源税类第九章财产税类第十章行为和目的税类第十一章税务管理财政部规划中专教材国家税收为什么要学习国家税收？国家税收包括哪些内容？怎样学好国家税收？前言前言财政部规划中专教材国家税收为什么要学习税收？税收对于国家的重要性税收对于专业的重要性税收对于个人的重要性财政部规划中专教材国家税收税收学科的主要课程税收经济学、税收概论中国税制、外国税制、国际税收税收会计、税务会计、税务管理纳税检查、税务代理中国税赋史、税收思想史税收学科领域财政部规划中专教材国家税收国家税收教材结构税收理论——1、2章商品劳务税——3～5章所得税——6～7章资源税——8章财产税——9章行为税——10章国家税收主要内容税务管理——11章财政部规划中专教材国家税收关键学会计算掌握基本概念如何学？

?理解基本政策规定财政部规划中专教材国家税收第一章税收的概念第一节税收的含义与特征第二节税收的职能第三节税收存在的必要性财政部规划中专教材国家税收第一节税收的含义与特征税收的概念税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力参与社会剩余产品分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种规范形式。主体目的方式依据结果对象财政部规划中专教材国家税收税收概念的含义税收属于分配范畴，是国家取得财政收入的基本形式税收是以政府为主体，凭借政治权力进行的分配税收分配的对象是剩余产品价值征税的目的是为了满足社会公共需要财政部规划中专教材国家税收税收的特征强制性：以国家法律法令作为依据。是税收与公债、规费、公产、捐款的区别点。无偿性：国家征税后，税款不再直接返还给纳税人。是税收与公债、规费、捐款的区别点。固定性：征税之前规定了征收标准。是税收与罚没收入的区别。财政部规划中专教材国家税收税收的经济职能：是指在税收分配过程中对经济组织和社会成员的经济行为产生影响的职责和功能。

税收的财政职能：是指税收具有从社会成员和经济组织手中强制性地取得一部分收入，用以满足社会公共需要的职责和功能。税收的社会职能：是指它通过促进或阻碍生产关系变革，继而促进或阻碍社会变革从而影响上层建筑变革方面的职责和功能。

税收的职能财政部规划中专教材国家税收税收职能之间的关系税收原生的最基本的职能税收职能派生职能，重要的经济杠杆派生职能，收入公平分配经济职能财政职能社会职能财政部规划中专教材国家税收税收的必要性税收是补偿公共产品价值来源的基本途径税收是实现经济稳定协调发展的重要调节手段税收是调节居民收入分配实现共同富裕的重要保证税收是在国际经济交往中维护国家权益的重要工具财政部规划中专教材国家税收第二章税收制度第一节税收制度与税法第二节税制构成要素第三节税收分类第四节我国现行税制财政部规划中专教材国家税收税收制度税收制度：税收制度，简称税制，是指在一定课税权主体下，一个国家或地区的各种税收及其要素的组织体系，是国家以法律程序规定的征税依据和规范，是税务机关依法征税和纳税人依法纳税的法律准绳。谁征收在哪个范围征收有哪些税种税制要素表现形式财政部规划中专教材国家税收税法税法是税收制度的法律体现形式，它是国家法律、法规的重要组成部分，是规定国家与纳税人之间在税款征收和税款缴纳方面的权利、义务关系的法律规范。它既是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据，也是纳税单位和个人履行纳税义务的法定准则。财政部规划中专教材国家税收税收制度的经济内容

和表现形式从税收制度所体现的经济内容来看，税收制度是国家将各个税种按一定政策原则组成的税收体系。其核心是一个国家或地区应该开征哪些税收、以及以哪些税种为主、哪些税种为辅和这些税种如何搭配的问题。从税收制度的法律表现形式来看，税收制度是国家各种税收法律、法令和征收管理办法的总称。税收制度是税法最基本、最重要的内容，税法是税收制度的体现。财政部规划中专教材国家税收税收法律关系税法的调整对象是税收征纳主体之间发生的经济关系。税收法律关系就是指这种由税收征收机关与纳税人在税收征纳活动中依据税法规定所形成的权利和义务关系。在税收法律关系中固有的一方主体即征税主体始终是国家及其征税机关。权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等税收法律关系的产生以纳税人发生了税法规定的应税行为或事件为前提，而不以主体双方的主观意志为转移。税收法律关系中，征税一方享有单方面的征税权利，纳税人负有单方面的纳税义务。税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质。征税主体享有的征税权利，往往与他们的责任联系在一起。财政部规划中专教材国家税收判断【例题1】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。()(2002年注册会计师考试考题，分值l分)【答案】×财政部规划中专教材国家税收税法的层次全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律。全国人大或人大常委会授权国务院制定的税收规定或条例。国务院制定的税收行政法规。省级地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规。国务院的税务主管部门——财政部和国家税务总局根据法律和国务院的行政法规、决定、命令制定的税收部门规章。地方政府制定的税收地方规章。财政部规划中专教材国家税收税法的制定税收立法机关包括：全国人大及其常委会——制定法律《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国税收征收管理法》财政部规划中专教材国家税收税法的制定税收立法机关包括：全国人大及其常委会——授权（国务院）立法《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例》《中华人民共和国资源税暂行条例》《中华人民共和国土地增值税暂行条例》财政部规划中专教材国家税收税法的制定税收立法机关包括：国务院制定——税收行政法规《中华人民共和国企业所得税法实施条例》《中华人民共和国税收征收管理法实施条例》财政部规划中专教材国家税收税法的制定税收立法机关包括：地方人大及其常委会——税收地方性法规除特区和民族自治地区以外，地方无权自定财政部规划中专教材国家税收税法的制定税收立法机关包括：国务院税务主管部门——税收部门规章财政部《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》国家税务总局《税务代理试行办法》财政部规划中专教材国家税收税法的制定税收立法机关包括：地方政府——税收地方规章地方税条例的实施细则财政部规划中专教材国家税收税法的类别税法按其内容和作用的不同，可分为税收基本法、税收实体法和税收程序法。税收基本法是税收母法，是指用以统领、约束、指导、协调各单行税收法律和法规，在税收领域具有仅次于宪法的法律地位和法律效力的税法。税收实体法是税法的核心部分，它是规定税收法律关系主体权利与义务的具体内容的税收法律规范。税收程序法是为保证税收实体法所规定的权利与义务的实现而制定的税收征纳程序的法律规范，是属于税收管理方面的法律。财政部规划中专教材国家税收税制构成要素征税对象纳税人税率减税免税纳税期限法律责任财政部规划中专教材国家税收税制要素——征税对象征税对象是指征税所指向的客体，是指对什么征税的意思。它是税法最基本的要素。它是一种税区别于另一种税的主要标志，决定不同税种的名称和征税范围。在征税对象总的范围内具体规定的应当纳税的项目，叫做“税目”。在商品流转过程中被确定应当交纳税款的环节，叫做“纳税环节”。根据征税对象的计税单位确定具体应税项目计算应纳税额的数量依据叫“计税依据”。税源指税收的来源或税收的出处。税本是指税收来源的根本。财政部规划中专教材国家税收税制要素——纳税人纳税人：是纳税义务人的简称，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人也叫纳税主体。纳税人包括法人、自然人及其他组织。法人是经国家认可，具有一定的组织机构，拥有能独立支配的财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。自然人是指独立享有法定权利，并承担法律义务的个人。财政部规划中专教材国家税收税制要素——税率税率：是应纳税数额与征税对象数量之间的法定比例或额度，它是计算税额的尺度。税率体现征税的深度。纳税人解决的是对谁征税的问题；征税对象解决的是对什么征税的问题；税率解决的是征多少的问题。三者是税制的基本构成要素。财政部规划中专教材国家税收税率——比例税率比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。。形式公平，容易被人们接受；实质不公平，比较有利于规模经营。计算简便，便于征收管理。类别：单一比例税率、行业比例税率、产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率。财政部规划中专教材国家税收税率——定额税率定额税率：它是按照征税对象的一定的实物量，直接确定一个应缴税款的数额，故又称“固定税额”。定额税率的高低，也不受征税对象数量多少的影响，但可区分征税对象的质采用不同的差别税额。它可视为比例税率的一种特殊形式，它与比例税率的区别在于计税依据不同，比例税率一般适用于从价计征，定额税率则适用于从量计征。

定额税率计算简便，税额不受物价变动的影响，但价格提高，税负相应减轻；价格降低，税负相应提高。在实行优质优价的条件下，有利于鼓励企业提高产品质量，改进包装。但一般只适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的产品，应用范围不广。财政部规划中专教材国家税收税率——累进税率累进税率。它是按照征税对象数额的大小，划分为若干等级，每个等级由低到高规定不同的税率，征税对象数额越大，税率越高。例如：财政部规划中专教材国家税收遗产税税率累进制设计方案

级别应纳税遗产额(万元)税率(%)110以下5%210-5015%350-10025%4100-30035%5300-50045%6500以上55%财政部规划中专教材国家税收累进税率的类别累进税率按其累进依据不同，可分为依额累进和依率累进；其累进方式也有两种：按征税对象的全部数量累进和只对征税对象超过一定量的部分累进。将不同的累进依据和不同的累进方式交叉组合，可形成全额累进、超额累进、全率累进、超率累进等多种累进税率。通常使用的是超额累进税率。我国目前还有超率累进税率

财政部规划中专教材国家税收财政部规划中专教材国家税收全额累进与超额累进全额累进税率，是指将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。超额累进税率，是指将课税对象按计税依据数额大小划分为若干个等级部分，并分别规定每一等级的税率，当计税依据的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税的税率。例：张三应税所得额499元，李四应税所得额501元。财政部规划中专教材国家税收全额累进与超额累进按照全额累进计算张三应交税＝499×5%＝24.95元李四应交税＝501×10%＝50.10元二人收入相差2元，税收相差25.15元按照超额累进计算张三应交税＝499×5%＝24.95元李四应交税＝500×5%＋1×10%＝25.10元二人收入相差2元，税收相差0.15元财政部规划中专教材国家税收选择题【例题】某税种征税对象为应税收入，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5％；应税收入500～2000元的，适用税率为10％；应税收入2000～5000元的，适用税率为15％。某纳税人应税收入为3800元，则应纳税额为()。

A125元B220元C445元D570元

【答案】C【解析】超额累进税率的应纳税额=500x5％+1500×10％+1800×15％=445(元)财政部规划中专教材国家税收速算扣除数速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额第一级：500×5%－500×5%＝0第二级：2000×10%－500×5%－1500×10%＝25第三级：5000×15%－500×5%－1500×10%－3000×15%＝125第四级：20000×20%－500×5%－1500×10%－3000×15%-15000×20%＝375财政部规划中专教材国家税收课堂练习——填表财政部规划中专教材国家税收超率累进税率超率累进税率。即按征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率是土地增值税。财政部规划中专教材国家税收目前税率采用情况税率形式适用的税种比例税率增值税、城镇土地使用税、企业所得税超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税定额税率资源税、城镇土地使用税、车船使用税等财政部规划中专教材国家税收税制要素——减税免税减税、免税：是根据国家政策，对某些纳税人或征税对象通过减征部分税款或免于征税而给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税免税是对税率的补充，解决在特殊情况下的征多少的问题。减税、免税的具体形式有三种：其一是税基式减免；其二是税率式减免；其三是税额式减免。财政部规划中专教材国家税收减税免税的形式——起征点起征点：是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。财政部规划中专教材国家税收减税免税的形式——免征额免征额是征税对象总额中免予征税的数额，它是按照税法规定的标准从征税对象总额中预先扣除的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。财政部规划中专教材国家税收起征点与免征额的区别【例题7】假定某税种的税率未10%，张三的应税收入为999元，李四的应税收入为1001元。当起征点为1000元时：张三应交税额为？李四应交税额为？当免征额为1000元时：张三应交税额为？李四应交税额为？0元1001×10%＝100.10元（1001－1000)×10%＝0.10元0元财政部规划中专教材国家税收纳税期限纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，按规定应向国家缴纳税款的期限。纳税期限有两层含义：一是结算应纳税款的期限，也称结算期限，是指结算一次应纳税额的时间跨度。如：按月结算、按年结算等；二是缴纳税款的期限，也称缴款期限，是指在结算应纳税款后在多少天内缴纳税款的意思。如：次月10日之前缴纳、30天之内缴纳等。

财政部规划中专教材国家税收法律责任法律责任，一般是指由于违法行为而应当承担的法律后果。违法行为是承担法律责任的前提，而法律制裁是追究法律责任的必然结果。法律制裁，习惯又称之为罚则或违章处理，是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施，它是税收强制性特征的具体体现。财政部规划中专教材国家税收税收分类按照征税对象分类（共19种税）对商品和劳务的征税，即商品劳务税。主要包括：增值税、消费税、营业税（改为增值税，但保留税种）、关税。对所得的征税，也称所得税。主要包括：企业所得税、个人所得税。对资源的征税，也称资源税。主要包括：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税。对财产的征税，也称财产税。主要包括：房产税、契税、车船税、车辆购置税对行为的征税，也称行为税。主要包括：印花税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税。财政部规划中专教材国家税收商品劳务税商品和劳务税，也称对流转额的征税，简称流转税。它是对销售商品或提供劳务的流转额征收的一类税收。主要包括：增值税、消费税、（营业税）、关税。征税范围广泛；计算简便，易于征收；只问收入有无，不管利润大小；易转嫁给消费者负担；是我国的主体税种。财政部规划中专教材国家税收

所得税所得税是对纳税人在一定时期的收入总额减除成本费用和法定允许扣除的其他各项支出后的余额征收的税。主要包括：企业所得税、个人所得税。按照纳税人的负担能力来确定税收负担；较多采用累进税率；税负不易转嫁；是西方国家主体税种。财政部规划中专教材国家税收资源税资源税是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一类税。主要包括：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税等。财政部规划中专教材国家税收财产税财产税是对纳税人所拥有或属其支配的财产数量或价值额征收的税。包括对财产的直接征收和对财产转移的征收。主要包括：房产税、契税、车辆购置税、车船税。财政部规划中专教材国家税收行为税行为税一般是指以某些特定行为为征税对象或者为达到某种特定目的征收的一类税收。主要包括：城市维护建设税、印花税、烟叶税、环境保护税等。2016年全国公共财政收入决算表（单位：亿元）收入项目2016年收入总额占财政收入比重一般公共预算收入159552100%（一）税收收入13035481.70%国内增值税4071225.52%营业税115027.21%国内消费税102176.40%企业所得税2885018.08%个人所得税100896.32%进口货物增值税、消费税127818.01%关税26031.63%出口退税—12154—7.62%城市维护建设税40342.53%车辆购置税26741.68%印花税22091.38%资源税9510.60%契税43002.70%土地增值税42122.64%房产税22211.39%耕地占用税20291.27%城镇土地使用税22561.41%车船税、船舶吨税、烟叶税等8700.55%（二）非税收入2919818.30%财政部规划中专教材国家税收按税收管理和使用权限分类

中央税：由中央政府管理并使用的税收。如：消费税、关税、车辆购置税等。地方税：由地方政府管理并使用的税收。如：房产税、契税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、耕地占用税。中央地方共享税：由中央和地方按比例分享。主要包括：增值税、企业所得税、个人所得税等。财政部规划中专教材国家税收按税收与价格的关系分类

价内税：指税收包含在价格以内的税收。如：消费税、营业税。价外税：指税收在价格之外的税收。如：增值税。财政部规划中专教材国家税收按税负是否易于转嫁分类

直接税：是指税负无法转嫁而由纳税人直接负担的税收。如：所得税、土地使用税、房产税等。间接税：是指纳税人可以将税收负担转嫁给他人负担的税收。如：消费税、营业税、增值税、关税等。

财政部规划中专教材国家税收按计税标准分类

从价税：是指以课税对象的价格或金额为计税依据的税收。如：增值税、车辆购置税、契税等。从量税：是指以课税对象的重量、数量、面积等为计税依据征收的税收。如：资源税、车船税、消费税的部分税目等。财政部规划中专教材国家税收税制结构税制结构，是指一个国家通过设置各种税种形成的一个相互协调配合的税收体系的构成状态。它包括两个层次的含义：其一是一个国家或地区在一定时期设置哪些税种的问题；其二是在设置的所有税种中以哪些税种为主、哪些税种为辅，它们之间又如何组合，从而能更好地发挥作用的问题。我国现行工商税收，是以商品劳务税为主体，以所得税为发展重点的多税种、多次征、主次分明的复合税制体系。财政部规划中专教材国家税收税收征收管理范围划分国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税；消费税(进口环节的增值税、消费税由海关负责代征)；车辆购置税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的企业所得税、城市维护建设税；中央企业缴纳的企业所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的企业所得税、资源税；2002年1月1日以后注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税；对储蓄存款利息征收的个人所得税；对股票交易征收的印花税。财政部规划中专教材国家税收税收征收管理范围划分地方税务局系统负责征收和管理的项目有：除上述由国家税务局系统负责征收管理的部分以外的企业所得税、个人所得税、资源税、印花税和城市维护建设税；房产税；城镇土地使用税；土地增值税；车船税；烟叶税；耕地占用税；契税；环境保护税。海关系统负责征收和管理的项目有：关税、船舶吨税。代征进口环节的增值税、消费税。财政部规划中专教材国家税收税收收入划分中央政府固定收入包括：消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税和海关代征的增值税。地方政府固定收入包括：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税、烟叶税。财政部规划中专教材国家税收税收收入划分中央政府与地方政府共享收入包括：增值税(不包括海关代征的部分)：中央政府分享50％，地方政府分享50％。企业所得税：铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司和海洋石油、天然气企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央政府分享60％，地方政府分享40％。财政部规划中专教材国家税收税收收入划分个人所得税：中央政府分享60％，地方政府分享40％。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府(目前暂不征税)，其余部分归地方政府。印花税：股票交易印花税收入归中央政府，其余印花税收入归地方政府。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。中央地方共享税种比例划分财政部规划中专教材国家税收税种中央地方增值税（不含海关代征）

50％

50％企业所得税６０％４０％个人所得税６０％４０％资源税海洋石油企业其余部分城市维护建设税铁路总公司、银行总行、保险公司总公司其余部分印花税证券交易100％其他印花税100％财政部规划中专教材国家税收选择题【例题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有()。(2002年注册会计师考题，分值1分)A．消费税B．增值税

C．车辆购置税D．资源税

【答案】AC财政部规划中专教材国家税收国家税收电子教案杨则文主编财政部规划中专教材国家税收第三章增值税第一节增值税的含义与内容第二节增值税的计算第三节增值税的缴纳和会计处理第四节增值税专用发票财政部规划中专教材国家税收增值税的产生与发展

增值税于1954年产生于法国，现已经成为一个世界性的税种。我国于1979年开始试点，经过多次不断改进，1994年基本定型。2009年1月1日起，全面实行消费型增值税；2012年起，国家先后决定在上海等地试点营业税改征增值税，2016年全面实现营改增。财政部规划中专教材国家税收增值税与增值额

增值税：是以商品生产流通、劳务和服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。

增值额：可理解为，纳税人在一定时期内销售商品或者提供劳务所取得的收入，大于其购进商品或接受劳务时所支付的金额的差额。财政部规划中专教材国家税收为什么要按增值额征税？▲以课桌生产为例：木材厂直接从林场购进原木，把它加工成板材；家具厂再从木材厂购进板材加工成课桌。▲如果依传统方法按销售收入额征税，那么木材厂卖给家具厂的销售收入100元，税率17％，应缴纳17元税款；家具厂以这批木材加工成课桌，销售收入200元，按照同样的税率，要缴纳34元税款。▲如果一个工厂完成全部工序呢？财政部规划中专教材国家税收计税方法

从实际操作上看，我国采用间接计算办法，即从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。

财政部规划中专教材国家税收增值税的特点价外计税税负转嫁购进扣税法小规模纳税人实行简化征收严格控制减免税财政部规划中专教材国家税收增值税的征税范围增值税征收范围包括：应税货物、应税劳务和应税行为。具体包括生产、批发、零售和进口四个环节的货物，加工和修理修配劳务，交通运输服务，邮政服务，电信服务，建筑服务，金融服务，现代服务，生活服务，以及转让的无形资产或销售的不动产。财政部规划中专教材国家税收属于征税范围的特殊行为

下列特殊行为属于增值税征税范围：视同销售货物混合销售货物兼营行为财政部规划中专教材国家税收视同销售货物将货物交给他人代销货物用于非应税项目将货物分配给股东或投资者将货物无偿赠送他人代销他人货物分支机构之间移送货物货物用于集体福利或个人消费将货物用于对外投资自产委托加工购买自产委托加工视同销售服务、无形资产或者不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部规划中专教材国家税收【例题】下列行为应视同销售计算增值税的有()。A．将自产的货物用于非应税项目B．将购买的货物用于委托外单位加工货物C．将购买的货物无偿赠送他人D．将购买的货物用于集体福利

【答案】AC财政部规划中专教材国家税收【例题】某城市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是()A．将货物移送给位于甲市的某商场代销B．销售乙市某商场的代销货物C．将货物移送B店销售D．为促销将本店货物无偿赠送消费者【答案】C财政部规划中专教材国家税收同一项业务又含服务销售包含货物销售混合销售财政部规划中专教材国家税收混合销售行为征税的规定从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；

其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。财政部规划中专教材国家税收不是同一项业务另外销售劳务、服务、无形资产或不动产单独货物销售兼营行为财政部规划中专教材国家税收兼营行为征税的规定纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。不征收增值税项目（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，主要用于公益事业的服务。（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。88增值税的免税项目1.纳税人生产销售以下货物免税(1)农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。(2)避孕药品和用具。从事避孕药品和用具的生产、批发和零售，都免征增值税。(3)古旧图书。指向社会收购的古书和旧书。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。但仅限于进口环节免征增值税。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。89(7)销售的自己使用过的物品。指其他个人自己使用过的物品。“物品”，是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，不论销售者是否属于增值税的一般纳税人，一律按简易办法依照3%的征收率减按2%计算缴纳增值税，并且不得开具增值税专用发票。(8)除前述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。2.纳税人发生的营改增全面实施后免征增值税的项目（P31）。90练习一、判断题：1.农民出售初级农产品需交纳增值税。（）2.单位员工为本单位车间设备提供修理修配劳务应交纳增值税。（）答案：1.×2.×91练习二、单选题1.下列项目中，免征增值税的是()。A.中药饮片B.古旧图书C.教材D.烟叶【解析】正确答案是B。根据规定，古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书，免征增值税。2.下列项目中，不征收增值税的项目是（）。A.存款利息B.初级家产品C.进口商品D.出售的房屋【解析】正确答案是A。A为不征税项目，B为免税产品，CD为征税项目。92练习三、多项选择题

下列行为需要缴纳增值税的有（）A.从国外进口设备B.国内企业自产自销货物C.某饭店出售快餐D.单位职工修理车间设备正确答案：ABC93增值税纳税人（1）纳税人：凡在我国境内销售货物，销售服务、无形资产或者不动产，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。（2）扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。94财政部规划中专教材国家税收轻松一下美国得克萨斯州一个名叫德林的公民，有一天收到当地税务局的书面通知，要他补缴2美分的税款。当德林知道法律规定不能收取现金时，就及时赶往邮局用挂号汇费2美元，把2美分寄到税务局。而另一美国税官为了向纳税人追缴4美分的欠税，用了20美分的邮资，挂号寄去了税单。为补缴2美分的税款和追缴4美分的欠税，分别赔进了100倍的汇费和5倍的邮费，实属世界奇闻。增值税纳税人规定

一般纳税人纳税人小规模纳税人

划分标准年销售额会计核算96财政部规划中专教材国家税收增值税小规模纳税人从事货物生产或者提供应税劳务为主年应税销售额50万元及以下批发或零售货物年应税销售额80万元及以下销售服务、无形资产和不动产年应税销售额500万元及以下财政部规划中专教材国家税收增值税一般纳税人销售额超过小规模纳税人标准且财务核算健全的企业小规模纳税人会计核算健全能够提供准确税务资料的（可申请）纳税人一经认定为一般纳税人不得转为小规模纳税人财政部规划中专教材国家税收一般纳税人的管理一般纳税人资格按照规定程序和要求认定销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度应纳税额=销项税额－进项税额财政部规划中专教材国家税收小规模纳税人管理销售货物和提供应税劳务，只能使用普通发票购进货物或应税劳务不得抵扣进项税应纳税额=销售额×征收率（一）一般纳税人资格登记

一般纳税人采用一般计税方法计税，实行抵扣制。但要成为一般纳税人，需要进行资格登记。纳税人（不含其他个人）连续12个月内的销售额超过小规模纳税人标准的，就应办理一般纳税人资格登记手续。（注意，此处所说的12个月只是连续计算月份的最长期限，企业只要在某个连续的12个月内的销售额达到一般纳税人标准，下个月就应去办理一般纳税人资格登记，如某服务公司今年2月开业，到6月其连续的销售额已超过500万元，则7月该公司就应到主管税务机关办理一般纳税人资格登记）101一般纳税人资格登记102注意：（1）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（2）除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。

103（3）一般纳税人违反专用发票使用规定，应予处罚；（4）一般纳税人会计核算不健全，不能提供的税务资料，应停止其抵扣进项税额，取消其专用发票使用权；（5）一般纳税人某年销售额在规定标准以下，如限期不纠正，应取消其一般纳税人资格，按小规模纳税人征税。104（二）选择按小规模纳税人纳税不经常发生销售业务、应税行为的单位和个体工商户；旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品。以上两种情况，就算其年应税销售额超过规定标准，也可选择按小规模纳税人纳税。国家税务总局规定：纳税人年应税销售额超过规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》。（个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明）。105基本流程如下：（1）办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的签收纳税人的《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。（2）办税服务厅1个工作日内将相关资料按规定程序转下一环节。106财政部规划中专教材国家税收增值税税率

基本税率17%：适用于除低税率和零税率以外的所有货物和劳务

低税率11%：适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。

零税率：适用于出口货物。

低税率6%：适用于部分服务业和无形资产。财政部规划中专教材国家税收纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17％除下列列举项目以外的一般情况低税率为11％教材P30所列6种情况低税率为6％部分服务及无形资产0税率出口小规模纳税人5％的征收率部分不动产销售和租赁行为3％的征收率小规模纳税人及一般纳税人的特殊情况增值税税率及征收率适用简表财政部规划中专教材国家税收增值税税率及征收率简表财政部规划中专教材国家税收重点内容：一般纳税人应纳税额的计算财政部规划中专教材国家税收基本公式其中：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额销项税额＝销售额×税率即销项税额是按照税率计算，并向购买方收取的增值税税额。财政部规划中专教材国家税收什么是销售额？

销售额是指纳税人因销售向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。113例题借：银行存款358020

贷：主营业务收入306，000

应交税费—应交增值税（销项税额）52020114回顾一下会计课财政部规划中专教材国家税收价外费用价外费用包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。不计入价外费用的项目（1）因非经营活动而代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（3）纳税人代垫运费，同时将承运部门开具给购货方的增值税专用发票转交给购货方。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。116财政部规划中专教材国家税收含税销售额的换算推导：含税销售额＝销售额＋税额含税销售额＝销售额＋销售额×税率含税销售额＝销售额×（1+税率）

含税销售额销售额=——————1十税率(1)价税合计金额

(2)商业企业零售价

(3)普通发票上注明的销售额

(4)价外费用视为含税收入

(5)包装物押金需换算的情况财政部规划中专教材国家税收【例题】某商店向消费者销售洗衣机，某月销售1000台，每台含税销售价为936元，增值税税率为17％。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为：销售额=（1000×936）÷（1＋17％）＝800000（元）销项税额=800000×17％=136000（元）财政部规划中专教材国家税收【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，向一般纳税人销售白酒开具专用发票注明价款10000元，同时收取单独核算的包装物押金2340元（尚未逾期），此业务该酒厂应确认的销项税额为：销项税额＝〔10000＋2340÷（1＋17%）〕×17%＝2040（元）财政部规划中专教材国家税收进项税额

进项税额是指购货方随购进货物或应税劳务同时承担的该货物或应税劳务的增值税额。

税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额限于从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；对于进口货物则限于从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。财政部规划中专教材国家税收财政部规划中专教材国家税收【例题】某企业本月销售收入200万元，销项税额34万元。购进扣除项目金额100万元，增值税专用发票注明进项税额17万元。应交增值税=34－17＝17万元财政部规划中专教材国家税收以上所讲是一般情况以上所讲是一般情况以下所讲是特殊情况以下所讲是特殊情况财政部规划中专教材国家税收（1）折扣折让

折扣销售（商业折扣），销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；将折扣额另开一张发票，则不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（现金折扣），是指在采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方尽早偿还货款，而给予的折扣。税法规定现金折扣不得从销售额中减除，即应按货价全额计税。财政部规划中专教材国家税收折扣折让税务处理折扣销售①关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额②仅限于货物价格折扣；实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除财政部规划中专教材国家税收【例题】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供2／10的销售折扣。乙公司于10日内付款。请计算销项税额。销项税额=10000×20×80％×17％=27200元

财政部规划中专教材国家税收（2）以旧换新

以旧换新是指纳税人为了促销，在销售货物的同时有偿收回旧货物。对此，应按新货物的销售价确定销售额，不能从中扣减旧货物的收购价格特殊：金银首饰以旧换新应以销售方实际收取的不含增值税价款征收增值税例题某企业为一般纳税人采取“以旧换新”方式销售原价5150元/台电冰箱20台,价格为5000元/台(含税),其中每台旧冰箱的折价为150元(含税).要求：计算该项业务产生的销项税额销项税额=5150÷(1+17%)×17%×20=14965.81（元）128财政部规划中专教材国家税收（3）以物易物

以物易物是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。对此，税法规定以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收得的货物核算购货额，符合规定条件的，可以抵扣进项税额。财政部规划中专教材国家税收（4）包装物押金一般货物销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不并入销售额征税因逾期(1年为限，个别情况经批准可适当放宽)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。酒类产品：啤酒、黄酒按一般货物处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律收取时并入销售额征税例题1.某酒厂为增值税的一般纳税人,本月销售白酒50万元(不含税),同时本月有逾期包装物押金3.51万元。要求：计算当期销项税额。当期销项税额=[50+3.51÷(1+17%)]×17%=9.01万元131财政部规划中专教材国家税收（5）视同销售的销售额（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）财政部规划中专教材国家税收组成计税价格=成本×（1+成本利润率）一般货物：成本利润率为10％应纳消费税的货物：组成计税价格应加计消费税额，成年利润率执行消费税的规定组成计税价格的推导：组成计税价格＝成本＋利润利润＝成本×成本利润率组成计税价格=成本＋成本×成本利润率部分特殊服务销售额（1）贷款服务，以全部利息及利息性质的收入为销售额。（2）直接收费金融服务，以收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。（3）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。（4）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（5）融资租赁和融资性售后回租业务：融资租赁服务：全部价款+价外费用-支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置融资性售后回租服务：全部价款+价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息、发行债券利息134（6）航空运输企业：不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（7）客运场站服务：全部价款+价外费用-支付给承运方的运费（8）旅游服务，全部价款+价外费用-旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用（9）建筑服务适用简易计税方法的，全部价款+价外费用-支付的分包款（10）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）：全部价款+价外费用-当期销售房地产项目对应的受让土地时向政府部门支付的土地价款135部分特殊服务销售额财政部规划中专教材国家税收进项税额进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。按照税法规定，增值税进项税额允许纳税人在销售货物时从向购买方收取的销项税额中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额一般规定从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额财政部规划中专教材国家税收准予抵扣进项税额的特例☆没有专用发票也可以扣除购买的免税农业产品准予抵扣的进项税额一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买的农业产品，准予按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式：进项税额=买价×13％（注意：不是11%）财政部规划中专教材国家税收某收购站2012年7月从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价10元，款项已支付。进项税额＝1000×10×13％=1300（元）

练习练习某生产企业向农业生产者购进农产品一批,支付收购价30万元(不含税),支付给运输单位的运费5万元,取得相关合法票据。要求：计算该批农产品可以抵扣的进项税额。进项税额=30×13%+5×11%=4.45(万元)1391.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。※融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分两年抵扣的规定。2.按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。140特殊抵税行为不得抵扣的进项税额

（1）用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额（3）非正常损失的对应进项税额。（4）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。141（5）不符合法律法规规定的凭证。①取得虚开的增值税专用发票。②资料不全的完税凭证。③没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的扣税凭证。（6）一般纳税人的特殊规定。有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。如：年销售额超过小规模纳税人标准但未登记一般纳税人资格的。（7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。142练习下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是()A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【解析】正确答案是A。根据规定，将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给其他个人、作为投资提供给其他单位，都是视同销售行为，进项税额可以从销项税额中抵扣。143财政部规划中专教材国家税收【例题】某零售企业是增值税一般纳税人，某月因管理不善造成火灾，烧毁的库存商品账面售价为400000元，该批商品进销差价率20％。则：纳税人不得抵扣而需扣减的进项税额=400000×（1－20％）×17％=54400（元）【例题】某制药厂为增值税一般纳税人，2016年9月份发生如下业务：1．购进生产原料一批，税控发票注明价款40000元，增值税6800元；2．销售药品20箱，取得不含税收入200000元；3．销售免税药品20000元；4．上期留抵税额6000元。要求：计算该制药厂9月份应纳增值税额。145解析：1．当期销项税额=200000×17%=34000（元）2．当期进项税额=6800（元）3．免税药品不可抵扣进项税额=6800÷(200000+20000)×20000≈618.18（元）4．应纳税额=34000-（6800-618.18）-6000=21818.18（元）146财政部规划中专教材国家税收进项税额转出一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生不得抵扣规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。财政部规划中专教材国家税收小规模纳税人的计算公式

应纳税额=（不含税）销售额×征收率公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）149【例题】某商业企业为增值税小规模纳税人，5月发生以下经济业务：1．销售给某小型超市一批肥皂，销售收入4000元；2．购进化妆品一批，货款5000元，增值税850元；3．将本月所购化妆品销售给消费者，销售收入10000元；4．销售给某制造企业货物一批，取得销售收入15000元（不含税），由税务机关代开增值税专用发票。要求：计算该商业企业5月份应纳税额。150解析：1．将含税销售额换算为不含税销售额不含税销售额=4000÷（1+3%）+10000÷(1+3%)=13592.24（元）2．计算本月销售额合计本月销售额合计=13592.24+15000=28592.24（元）3．计算本月应纳税额本月应纳税额=28592.24×3%=857.77（元）简易办法征收税额计算（1）一般纳税人

销售自己使用过的未抵扣过进项税额的固定资产（按3%减按3%征收）

销售旧货

（3%减按2%征收）增值税=售价÷（1+3%）×2%（2）小规模纳税人

销售自己使用过的固定资产（减按2%征收率征收）增值税=售价÷（1+3%）×2%

销售自己使用过的除固定资产以外的物品

（按3%征收率征收）增值税=售价÷（1+3%）×3%151152（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑤自来水。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。⑥商品混凝土。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。153（4）一般纳税人提供下列应税服务，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①公共交通运输服务：包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。②动漫服务。③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。④以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。⑤在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。154（5）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

155（6）建筑服务的简易计税。①一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，为甲供工程提供的建筑服务，为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计税。②一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。③一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。156④试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（7）销售不动产的简易计税。①一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。157②一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。③一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。④一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。158⑤小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。⑥小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。159起征点起征点仅适用于个体工商户小规模纳税人和其他个人：按期纳税的，为月销售额5000~20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300~500元（含本数）。起征点的具体标准由各省、自治区和直辖市国家税务局根据实际情况确定。财政部规划中专教材国家税收进口货物征税财政部规划中专教材国家税收应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额【例题】某公司从国外进口设备，设备的离岸价为230万美元，国际运费率为5%，国际运输保险费率为4%，关税税率为15%，增值税税率为17%，外汇牌价为1美元=6.3元人民币。（1）进口设备的国际运费=230×5%=11.5（万美元）（2）进口设备的国际运输保险费=（230+11.5）×4%

=9.66（万美元）（3）以人民币标价的进口设备到岸价

=（230+11.5+9.66）×6.3≈1582.31（万元）（4）进口关税=1582.31×15%≈237.35（万元）（5）组成计税价格=1582.31+237.35=1819.66（万元）（6）应纳增值税额＝1819.66×17％≈309.34(万元)162【例题】某商场2016年10月进口货物一批。该批货物在国外的离岸价折算人民币40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税额（货物进口关税税率15%，增值税税率17%）（1）关税完税价格：40+20=60万元（2）应缴纳进口关税：60×15%=9万元（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9=69万元（4）进口环节应缴纳增值税的税额：69×17%=11.73万元（5）国内销售环节的销项税额：80×17%=13.6万元（6）国内销售环节应缴纳增值税税额：13.6-11.73=1.87万元163财政部规划中专教材国家税收出口货物退（免）税财政部规划中专教材国家税收出口退(免)的基本政策出口免税并退税出口免税是指货物出口环节不征增值税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。出口免税但不退税是指货物出口环节不征增值税，出口前一道生产、销售或进口环节通常是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。出口不免税也不退税即出口货物照常征税。财政部规划中专教材国家税收出口退（免）税的适用范围基本政策适用的企业适用的货物1．出口免税并退税(又免又退)(1)生产企业(2)有出口经营权的外贸企业(3)特定企业（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物（3）特定出口的货物财政部规划中专教材国家税收2．出口免税但不退税(只免不退)(1)属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物(2)外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口(3)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口(1)来料加工复出口货物(2)避孕药品和用具、古旧图书(3)有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟(非计划内卷烟出口，照章征收增值税和消费税)(4)军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门拨调货物财政部规划中专教材国家税收3．出口不免税也不退税(不免不退)没有进出口经营权的商贸企业(1)国家计划外出口的原油(2)援外出口货物(3)国家禁止出口货物财政部规划中专教材国家税收出口货物退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率：有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。财政部规划中专教材国家税收出口退税的计算只有既免税又退税的企业才会涉及退税的计算问题，计算方法分两种“免、抵、退”，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；“先征后退”，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。财政部规划中专教材国家税收纳税义务发生时间销售货物或应税劳务：为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。进口货物：为报关进口当天。根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，具体纳税义务发生时间规定为：财政部规划中专教材国家税收纳税义务发生时间货款结算方式纳税义务发生时间①直接收款方式销售货物采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。财政部规划中专教材国家税收②托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天③赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天财政部规划中专教材国家税收④预收货款方式销售货物货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天⑤委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清