建筑业增值税改革

1、甲建筑企业为增值税一般纳税人，2023年5月1日承接A工程项目，5月

30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万

元，其中购置材料、动力、机械等获得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

对A工程项目甲建筑企业选择合用一般计税措施计算应纳税额，该企业5月需

缴纳多少增值税？（如下以肥东县，肥西县为例）

答：一般计税措施下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

该企业5月销项税额为222/（1+11%）x11%=22万元

该企业5月进项税额为50x17%=8.5万元

该企业5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元

2、甲建筑企业为增值税一般纳税人，2023年5月1日以清包工方式承接A工

程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程

价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购置材料、动力、

机械等获得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑企业

选用简易计税措施计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？

答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计

税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额x征收率。该企业5月应纳增

值税额为222/(1+3%)x3%=6.47万元

3、甲建筑企业为增值税一般纳税人，2023年5月1日承接A工程项目，5月

30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万

元，获得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B

工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万

元，获得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目

甲建筑企业均选择合用一般计税措施计算应纳税额，该企'也5月需缴纳多少增值

楸

答：假如建筑企业承接口勺工程没有选择简易计税措施计算应纳税额的，则在纳税

申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认口勺销项税

额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后口勺余额为应纳税额。

该企业5月销项税额为（222+111）/（1+11%）x11%=33万元

该企业5月进项税额为（50+60）x17%=18.7万元

该企业5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元

4、甲建筑企业为增值税一般纳税人，2023年5月1日承接A工程项目，5月

30U按发包方规定为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万

元，税额22万元。（或5月30日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程

收入为222万元），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购置材料、动

力、机械等获得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支

付了222万工程款。对A工程项目甲建筑企业选择合用一般计税措施计算应纳

税额，该企业5月需缴纳多少增值税？

答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者获得

索取销隹款项凭据啊当日：先开具发票的，为开具发票叫当日。

收讫销售款、获得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，

只要满足一种，即发生了增值税纳税义务。

该企业5月销项税额为222/(1+11%)x11%=22万元

该企业5月进项税额为50x17%=8.5万元

该企业5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元

5、甲建筑企业为增值税一般纳税人，2023年5月1日承接A工程项目，并将A

项目中日勺部分施工项目分包给了乙企业，5月30日发包方按进度支付工程价款

222万元。当月该项目甲企业购进材料获得增值税专用发票上注明的|税额8万元;

乙企业就其分包建筑服务开具给甲企业增值税专票，发票注明日勺税额4万元。对

A工程项目甲建筑企业选择合用一般计税措施计算应纳税额，该企业5月需缴纳

多少增值税？

答：试点纳税人提供建筑服务合用一般计税措施的，以获得日勺所有价款和价外费

用为销售额，其分包出去的工程应获得分包方开具的增值税扣税凭证据以抵扣。

该企业5月销项矛兑额为222/(1+11%)x11%=22万元

该企业5月进项税额为8+4=12万元

该企业5月应纳增值税额为22-12=10万元

6、甲建筑企业为增值税一般纳税人，2023年4月1日承接A工程项目(《建

筑工程施工许可证》上注明的协议动工日期为4月10日)，并将A项目中的部

分施工项目分包给了乙企业。5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。

5月甲企业支付给乙企业工程分包款50万元。对A工程项目甲建筑企业选用简

易计税措施计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？

答：《建筑工程施工许可证》上注明日勺协议动工H期在4月30日前的建筑工程

项目为建筑工程老项目，可以选择合用简易计税措施，以获得的所有价款和价外

费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

该企业5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)x3%=5.01万元

7、甲建筑企业为增值税小规模纳税人，2023年5月1口承接A工程项目，5

月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100

万元，其中获得增值税发票上注明日勺金额为50万元。甲建筑企业5月需缴纳多

少增值税？

答：小规模纳税人采用简易计税措施，其进项税额不能抵扣。

应纳税额=销售额X征收率。

该企'也5月应纳增值税额为222/(1+3%)x3%=6.47万元

8、甲建筑企业为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。2023年5月1日

到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙企业，5月

30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲企业购进材料获得增

值税专用发票上注明的税额8万元；5月甲企业支付给乙企业工程分包款50万

元，乙企业开具给甲企业增值税专票，税额4.95万元。对A工程项目甲建筑企

业选择合用一般计税措施计算应纳税额，该企业5月需缴纳多少增值税？

答：一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，合用一般计税措施计税的，应以获得

H勺所TT价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以获得的所有价款和价

外费用扣除支付H勺分包款后H勺余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税

款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该企业5月销项税额为222/(1+11%)x11%=22万元

该企业5月进项税额为8+4.95=12.95万元

该企业5月应纳增值税额为22-12.95=9.05万元

在肥东县预缴增值税为(222-50)/(1+11%)x2%=3.1万元

在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后应缴纳9.05-3.1=5.95万元

9、甲建筑企业为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。2023年5月1日

以清包工方式到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了

乙企业，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲企业购

进材料获得增值税专用发票上注明的"兑额8万元：5月甲企业支付给乙企业工程

分包款50万元，乙企业开具给甲企业增值税发票，税额4.95万元。对A工程

项目甲建筑企业选择使用简易计税措施计算应纳税额，5月需怎样缴纳增值税？

答：一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择合用简易计税措施计税的，应以

获得的所有价款和价外费用扣除支付的分包款后口勺余额为销售额，按照3%的征

收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税措施在建筑服务发生地预缴税款后，

向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该企业5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)x3%=5.01万元

在肥东县预缴增值税为5.01万元

在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元

10、甲建筑企业为增值税小规模纳税人，机构所在地为肥西县。2023年5月1

日到肥东承接A工程项目，并将A项目中日勺部分施工项目分包给了乙企业，5

月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲企业支付给乙企业工程分

包款50万元。甲建筑企业5月需怎样缴纳增值税?

答：试点纳税人中的小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以获得日勺所有价

款和价外费用扣除支付日勺分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳

本兑额。纳税人应按照上述计/兑措施在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地

主管税务机关进行纳税申报。

该企业5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)x3%=5.01万元

在肥东县预缴增值税为5.01万元

在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元

一建筑服务分类有哪些，其对应日勺税率或征收率是多少？

序号服务名称一般纳税人税率/征收率小炽模纳税人征收率

1工程服务10%/简易征收3%3%

2安装服务10%/简易征收3%3%

3修缮服务10%/简易征收3%3%

4装饰服务10%/简易征收3%3%

5其他建筑服务10%/简易征收3%3%

注：建筑服务一般纳税人税率自2023年5月1日起调整为10%.

政策归纳：

1.根据财政部国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点的告知》财

税(2023)36号文有关规定；

2.根据财政部税务总局《有关调整增值税税率的告知》(财税(2023)32号)

文有关规定。

二建筑服务什么状况下合用或选择合用"简易"计税措施？

L以清包工方式提供的建筑服务；

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需B勺材料或只采购辅

助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2、为甲供工程提供的建筑服务；

甲供工程，是指所有或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购B勺建筑工程。

3、为建筑工程老项目提供日勺建筑服务；

建筑工程老项目，是指:

(1)《建筑工程施工许可证》注明的协议动工日期在2023年4月30日前的

建筑工程项目；

(2)未获得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包协议注明的动工日期在

2023年4月30日前的建筑工程项目。

4、小规模纳税人提供的建筑服务；

年应税销售额＜500万

注：年应税销售额，是指纳税人在持续不超过12个月持续经营期内合计应征增

值税销售额，包括应征增值税销售额、免税销售额、代开发票销售额、稽查查补

销售额、纳税评估调整销售额。

销售服务、无形资产或者不动产(如下简称"应税行为")有扣除项目的纳税人，

其应税行为年应税销售额按未扣除之前B勺销售额计算。纳税人偶尔发生H勺销售无

形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

5.建筑工程总承包单位为房屋建筑日勺地基与基砧、主体构造提供工程服务，建

设单位自行采购所有或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件B勺，合用简易计

税措施计税；

6.发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为。

政策归纳：

1.根据财政部国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点时告知》财

税（2023）36号文有关规定；

2.根据财政部国家税务总局《有关建筑服务等管改增试点政策的告知》财税

〔2023〕58号文有关规定；

3.根据《增值税一般纳税人登记管理措施》（国家税务总局令第43号）有关规定。

三建筑服务在不一样计税措施下怎样计算纳税？

（一）简易计税措施下应纳税额的计算：

1、应纳税额=（所有价款和价外费用-支付的分包款）（1+3%）x3%

2、不得抵扣进项税额

（二）一般计税措施应纳税额的计算：

1、应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

2、当期销项税额=所有价款和价外费用：(1+10%)xlO%

注：一般计税措施税率自2023年5月1日起调整为10%。

政策归纳：

1.根据财政部国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点的告知》财

税(2023)36号文有关规定；

2.根据财政部税务总局《有关调整增值税税率B勺告知》(财税(2023)32号)

文有关规定。

四建筑服务在不一样计税措施下怎样申报纳税？

纳税人跨地级市行政区提供建筑服务，应按照有关文献规定的纳税义务发生时间

和计税措施，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税

机关申报纳税。

1.合用一般计税措施计税时，应预缴税款二(所有价款和价外费用-支付的分包

款)+(1+10%)x2%

2.合用简易计税措施计税的，应预缴税款二（所有价款和价外费用-支付的分包

款）+（1+3%）x3%

不过，纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，无需预缴

税款，只需向机构所在地主管国税机关申报纳税。

注：一般计税措施税率自2023年5月1日起调整为10%。

政策归纳：

L根据国家税务总局有关公布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收

管理暂行措施》的公告（国家税务总局公告2023年第17号）有关规定；

2.根据国家税务总局《有关深入明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总

局公告2023年第11号）有关规定；

3.根据财政部税务总局《有关调整增值税税率B勺告知》（财税（2023）32号）

文有关规定。

五建筑服务预收工程款，与否需要纳税?

按照财税[2023]58号文献的规定，建筑施工企业收到建设单位或总包方预付的

工程款暂不产生纳税义务。

政策归纳：

根据财政部国家税务总局《有关建筑服务等营改噌试点政策的告知》财税〔2023〕

58号文有关规定。

六企业有大量进项税额留抵，与否还要继续预缴工程项目增值税？

一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出

租获得H勺与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市的不动产，

在机构所在地申报纳税时，计算时应纳税额不大于已预缴税额,且差额较大的,

由国家税务总局告知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定期

期内暂停预缴增值税。

政策归纳：

根据财政部国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点B勺告知》财税

（2023）36号文有关规定。

七企业既有一般计税项目也有简易计税项目，进项税额咋抵扣？

合用一般计税措施的纳税人，兼营简易计税措施计税项目、免征增值税项目而无

法划分不得抵扣时进项税额,按照下列公式计算不得抵扣时进项税额：

不得抵扣时进项税额二当期无法划分的所有进项税额X(当期简易计税措施计税

项目销售额+免征增值税项目销售额)♦当期所有销售额

主管税务机关可以按照上述公式根据年度数据对不得抵扣时进项税额进行清算。

政策归纳：

根据财政部国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点B勺告知》财税

(2023)36号文有关规定。

八施工地预缴增值税时，核定征收个人所得税吗？

跨省异地施工单位应就其所支付B勺工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所

在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工

程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。

政策归纳：

根据国家税务总局有关《建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理

问题的公告》国家税务总局公告2023年第52号文有关规定。

九承接建筑业务后，给集团内其他企业施工，与否属于"挂靠〃？

建筑企业与发包方签订建筑协议后，以内部授权或者三方协议等方式,授权集团

内其他纳税人（如下称〃第三方"）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与

发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包

方签订建筑协议的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的讷税

人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

因此，集团内企业互相协助承接工程，以实际施工方为纳税人并对发包方直接开

具发票的，不属于"挂靠"也不属于〃分包"。

政策归纳：

根据国家税务总局《有关深入明确营改增有关征管问题B勺公告》国家税务总局公

告2023年第11号有关规定。

十销售自产货品，同步建筑、安装服务，与否属于混合销售？

纳税人销售活动板房、机器设备、钢构造件等自产货品的同步提供建筑、安装服

务,不属于混合销售，应分别核算货品和建筑服务的销售额，分别合用不一样的

税率或者征收率。

政策归纳：

根据国家税务总局《有关深入明确营改增有关征管问题的公告》国家税务总局公

告2023年第11号有关规定。

十一电梯销售企业，销售电梯的同步提供安装服务，怎样纳税？

一般纳税人销售电梯的同步提供安装服务，具安装服务可以按照甲供工程选择合

用简易计税措施计税。

政策归纳：

根据国家税务总局《有关深入明确营改增有关征管问题B勺公告》国家税务总局公

告2023年第11号有关规定。

十二建筑服务选择简易计税措施时，与否需要纳税立案？

L增值税一般纳税人援供建筑服务,按规定合用或选择合用简易计税措施计税

时，实行一次立案制。

2、纳税人应在按简易计税措施初次办理纳税申报前，向机构所在地主管国税机

关办理立案手续。

3、纳税人立案后提供其他合用或选择合用简易计税措施的建筑服务不再立案。

纳税人应按照立案规定B勺资料范围，完整保留其他合用或选择合用简易计税措施

建筑服务的资料备查，否则该建筑服务不得合用简易计税措施计税。

4、纳税人跨县（市）卷供建筑服务合用或选择合用简易计税措施计税的，应按

上述规定向机构所在地主管国税机关立案，建筑服务发生地主管国税机关无需立

案。

政策归纳：

根据国家税务总局《有关简化建筑服务增值税简易计税措施立案事项的公告》国

家税务总局公告2023年第43号文有关规定。

十三施工现场建设B勺临建房屋，进项税额与否需要分2年抵扣？

房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修

建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不合用分2年抵扣的规定。

政策归纳：

根据国家税务总局有关公布《不动产进项税额分期抵扣暂行措施》B勺公告国家税

务总局公告2023年第15号文有关规定。

十四支付施工现场的民工工资，究竟是“劳务"还是〃工资"？

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用

工所实际发生的费用，应辨别为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所

得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出B勺，准予计入企业工

资薪金总额的基数,作为计算其他各项有关费用扣除的根据。

工资薪金与劳务酬劳两者怎样辨别？

1、工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、

企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到日勺酬劳。

2、劳务酬劳所得是个人独立从事多种技艺、提供各项劳务获得B勺酬劳。

3、工资薪金与劳务酬劳两者的重要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后

者则不存在这种关系。

因此，假如民工与企业有雇佣关系，很显然就属于工资薪金，否则就属于劳务酬

劳。

政策归纳：

根据国家税务总局《有关企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》国

家税务总局公告2023年第15号文有关规定。

十五我企业将施工设备对外出租怎样纳税？

纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配置操作人员B勺，按照“建筑服务”缴

纳增值税，税率为10%;

纳税人只将建筑施工设备出租给他人使用，不配置操作人员时,属于"有形动产

租赁服务”，税率为16%;

注：自2023年5月1日起建筑服务税率调整为10%,有形动产租赁服务税率

调整为16%。

政策归纳：

1.根据财政部国家税务总局《有关明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税

政策的告知》财税(2023)140号文有关规定；

2根据财政部国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点B勺告知》财

税(2023)36号文有关规定；

3.根据财政部税务总局《有关调整增值税税率日勺告知》(财税〔2023〕32号)

文有关规定。

十六建筑企业哪些状况可以自行开具增值税专用发票？

1、建筑业增值税一般纳税人，提供建筑服务、销售货品或发生其他增值税应税

行为，需要开具增值税专用发票时，通过增值税发票管理新系统自行开具。

2、建筑业小规模纳税人，月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的，

提供建筑服务、销售货品或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票

时，通过增值税发票管理新系统自行开具。

3、建筑业小规模纳税人，销售其获得的不动产，需要开具增值税专用发票的，

须向地税机关申请代开，不得自行开具。

政策归纳：

根据国家税务总局《有关深入明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局

公告2023年第11号）有关规定。

十七建筑服务企业在开具建筑服务发票时，有何特殊规定？

提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备

注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称.

政策归纳：

根据国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项

的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）有关规定。

十八园林绿化工程采购B勺苗木花卉，能否抵扣进项税额？

L纳税人购进农产品，获得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口噌值

税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值

税额为进项税额。

2、按照简易计税措施根据3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人获得增值

税专用发票时,以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。

3、获得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票

上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

注：原合用11%扣除率的，自2023年5月1日起，扣除率调整为10%。

政策归纳：

1.根据财政部国家税税务总局《有关简并增值税税率有关政策的告知》财税

(2023)37号文有关规定；

2.根据财政部税务总局《有关调整增值税税率B勺告知》(财税(2023)32号)

文有关规定。

十九施工项目在境外，与否可以享有增值税免税？

工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。

政策归纳：

(1)根据财政部国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点时告知》

财税(2023)36号文有关规定。

(2)根据国家税务总局有关公布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税

管理措施(试行)》的公告(国家税务总局公告2023年第29号)

二十建筑服务增值税纳税义务发生时间怎样确认？

纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据的当曰；先开具

发票时，为开具发票的当日。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完毕后收到

款项。

获得索取销售款项凭据B勺当日，是指书面协议确定B勺付款日期；未签订书面协议

或者书面协议未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完毕B勺当日或者不动产

权属变更时当日。

纳税人提供建筑服务被工程发包方从应支付B勺工程款中扣押的质押金、保证金,

未开具发票日勺，以纳税人实际收到质押金、保证金的当日为纳税义务发生时间。

政策归纳：

1.根据财政部国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点的告知》财

税(2023)36号文有关规定；

2.根据财政部国家税务总局《有关建筑服务等营改增试点政策的告知》财税

(2023)58号文有关规定；

3.根据《有关在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2023

年第69号)有关规定。

二十一建筑服务一般纳税人对老项目已选择按简易计税措施缴纳增值税，未满

36个月的，能否变更为一般计税措施计税？

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定H勺特定应税行为，可以选择合用简易

计税措施计税，但一经选择,36个月内不得变更。因此，建筑服务一般纳税人

对老项目已选择按简易计税措施缴纳增值税，未满36个月B勺，不能变更为一般

计税措施计税。

政策归纳：

根据财政部国家税务总局《有关全面推开营业税改征增值税试点B勺告知》(财

税〔2023〕36号)文有关规定。

二十二纳税人提供建筑服务，总企业为所属分企业的建筑项目购置货品、服务支

付货款或银行承兑，导致购进货品的实际付款单位与获得增值税专用发票上注明

的购货单位名称不一致的，能否抵扣增值税进项税额？

根据有关规定，对分企业购置货品从供应商获得B勺增值税专用发票，由总企业统

一支付货款，导致购进货品的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致

时，不属于《国家税务总局有关加强增值税征收管理若干问题时告知》（国税发

〔1995〕192号）第一条第（三）款有关规定的情形，容许抵扣增值税进项税额。

因此，分企业购置货品从供应商获得的增值税专用发票，由总企业统一支付货款,

导致购进货品的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，容许抵扣

增值税进项税额。

政策归纳：

根据国家税务总局《有关诺基亚企业实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题

的批复》（国税函［2023R211号）的有关规定。

二十三建筑企业跨地区提供建筑服务，异地预缴城建税税率和当地不一样，应怎

样处理？

1、纳税人跨地区提供建筑服务以预缴增值税所在地的都市维护建设税合用税率

和教育费附加征收率就地计算缴纳都市维护建设税和教育费附加。

2、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增

值税税额为计税根据，并按机构所在地的都市维护建设税合用税率和教育费附加

征收率就地计算缴纳都市维护建设税和教育费附加。

政策归纳：

根据财政部国家税务总局《有关纳税人异地预缴增值税有关都市维护建设税和教

育费附加政策问题的告知》财税[2023]74号文有关规定。

二十四5月1后来税率下降了，纳税义务时间怎样确定？发票怎么开？

纳税义务时间在2023年5月1日之前的，应当按照原税率计算缴纳增值税并开

具发票；否则，按照新税率计算缴纳增值税并开具发票。

纳税义务发生时间可以分如下几种种情形：

1、提供建筑服务，收到工程进度款时，为收到工程进度款时当日发生增值税纳

税义务。例如，建设单位A与B施工企业签订工程承包协议，工程已动工，2023

年4月28日，建设单位A批复4月工程进度款900万元，根据协议约定90%

的付款比例，4月30日支付B企业工程款810万元，B企业向建设单位A开具

发票810万元。则B企业于2023年4月30日发生纳税义务，金额为810万

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2、提供建筑服务,甲乙双方在书面协议中约定付款日期的，为书面协议确定的

付款日期当日发生增值税纳税义务。例如，建设单位A与B施工企业签订工程

承包协议,书面协议约定2023年4月25日支付300万元工程款，则无论与否

能收到工程款，B企业4月25日都产生纳税义务，金额为300万元。

当然，实际工作中，更多的是在协议中约定计量方式和时间。例如，建设单位A

与B施工企业签订工程承包协议，书面协议约定工程款按月度计量,每月计量

单签发之后的10日内按照80%的比例支付工程款。2023年4月30日签发的4

月计量单显示，B企业4月份完毕工程量3000万元，5月8日建设单位A企业

向B企业支付进度款2400万元，同日B企业向建设单位A开具发票。则