2025年中级会计职称考试试题及答案中级会计实务(第一套)

2025年中级会计职称考试试题及答案中级会计实务(第一套)一、单项选择题（每题1.5分，共15分）1.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量，2024年12月31日A材料的账面成本为500万元，市场售价为460万元，用A材料生产的B产品预计售价为700万元，预计进一步加工成本为180万元，预计销售费用及税金为35万元。A材料此前未计提存货跌价准备。则2024年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.20C.15D.40答案C解析B产品可变现净值=700−35=665万元，B产品成本=2.甲公司2024年1月1日购入一台设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，2024年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.60B.120C.114D.57答案B解析双倍余额递减法下，2024年折旧额=6003.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，正确的会计处理是（）。A.全部资本化计入无形资产B.部分资本化计入无形资产C.全部费用化计入当期损益D.计入长期待摊费用答案C解析研究阶段的支出具有探索性，未来经济利益不确定，应全部费用化计入当期损益。4.甲公司以银行存款3200万元取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.3000B.3200C.3300D.3100答案B解析初始投资成本为支付对价的公允价值3200万元。初始投资成本3200万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3000万元（10000×5.下列关于投资性房地产后续计量模式转换的表述中，正确的是（）。A.公允价值模式可以转为成本模式B.成本模式转为公允价值模式，属于会计估计变更C.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益D.成本模式转为公允价值模式的，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额计入当期损益答案C解析投资性房地产后续计量模式只能由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，公允价值模式不得转为成本模式。6.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的是（）。A.存货B.应收账款C.债权投资D.固定资产答案D解析存货跌价准备、应收账款坏账准备、债权投资减值准备在满足条件时均可转回；固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产的减值损失一经确认，不得转回。7.甲公司将其持有的金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产，该金融资产应同时满足的条件是（）。A.企业管理该金融资产的业务模式是收取合同现金流量或出售金融资产B.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付C.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付D.企业管理该金融资产的业务模式是以出售金融资产为目标答案C解析以摊余成本计量的金融资产需同时通过业务模式测试和合同现金流量特征测试，即业务模式以收取合同现金流量为目标，且合同现金流量仅为对本金和利息的支付。8.甲公司2024年将自产的一批产品作为福利发放给生产工人，该批产品成本为80万元，市场售价（不含增值税）为100万元，增值税税率为13%。不考虑其他因素，甲公司应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.80B.93C.113D.100答案C解析以自产产品发放职工福利，应按产品公允价值与增值税销项税额之和确认应付职工薪酬，即100×9.下列各项中，不属于借款费用的是（）。A.借款利息B.发行公司债券的溢价C.外币借款发生的汇兑差额D.借款辅助费用答案B解析发行公司债券的溢价本身不属于借款费用，但溢价的摊销属于借款费用。借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇兑差额和辅助费用。10.甲公司2024年12月1日向乙公司销售一批商品，合同约定售价200万元，成本150万元，并约定自销售之日起6个月内甲公司有权按220万元回购该批商品。不考虑其他因素，甲公司对该业务的会计处理正确的是（）。A.作为融资交易处理，收到的款项确认为负债，回购价与售价的差额在回购期内分期确认利息费用B.作为附有销售退回条款的销售处理，差额部分确认为预计负债C.作为租赁交易处理，确认租金收入D.作为正常销售处理，确认销售收入200万元答案A解析企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格不低于原售价的，应视为融资交易，收到的款项确认为其他应付款，回购价与原售价的差额在回购期内分期确认利息费用。二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中发生的运输费B.存货入库后为达到下一生产阶段所必需的仓储费用C.直接人工和制造费用D.采购人员的差旅费答案ABC解析存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。入库后为达到下一生产阶段所必需的仓储费用属于其他成本；采购人员差旅费一般计入管理费用，不计入存货成本。2.关于固定资产折旧，下列说法正确的有（）。A.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧B.单独计价入账的土地不需要计提折旧C.处于更新改造过程停止使用的固定资产应停止计提折旧D.提前报废的固定资产应补提折旧答案ABC解析提前报废的固定资产不再补提折旧，选项D错误。其余各项表述均正确。3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零B.无形资产摊销金额一般应计入当期损益或相关资产成本C.无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销D.使用寿命不确定的无形资产应按不低于10年的期限摊销答案ABC解析使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但应在每年年末进行减值测试，选项D错误。4.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位发生下列交易或事项中，投资方应调整长期股权投资账面价值的有（）。A.实现净利润B.宣告分派现金股利C.因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益D.发生净亏损答案ABCD解析权益法下，被投资单位实现净利润或发生净亏损、宣告分派现金股利、确认其他综合收益等，投资方均应按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。5.投资性房地产采用公允价值模式计量，下列说法正确的有（）。A.应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值B.公允价值与账面价值的差额计入当期损益C.不需要对投资性房地产计提折旧或摊销D.取得的租金收入确认为其他业务收入答案ABCD解析公允价值模式计量下，不对投资性房地产计提折旧或摊销，资产负债表日按公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益；租金收入计入其他业务收入。6.关于资产组减值，下列说法正确的有（）。A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组为依据C.资产组减值损失应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值D.抵减后各项资产的账面价值不得低于该资产公允价值减去处置费用后的净额答案ABCD解析以上各项均符合资产组减值的规定。7.关于金融工具的分类，下列说法正确的有（）。A.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不包括指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.金融资产分类一经确定，不得变更答案AB解析金融资产分类是依据企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征进行的，初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，后续满足条件时可以重分类，选项D错误；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产属于兜底分类，选项C表述不完整。8.下列各项中，属于职工薪酬的有（）。A.职工工资、奖金、津贴和补贴B.职工福利费C.为职工缴纳的住房公积金D.辞退福利答案ABCD解析职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。以上各项均属于职工薪酬的范围。9.关于债务重组，下列说法正确的有（）。A.债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易B.债务人以资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益C.债权人受让金融资产的，应按公允价值确认受让金融资产D.债务重组中涉及的债权和债务仅限于金融资产和金融负债答案ABC解析债务重组涉及的债权和债务可以是金融资产或金融负债，也可以包括其他类型的资产和负债，选项D错误。10.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.无形资产摊销年限由10年变更为8年C.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法D.坏账准备计提比例由5%变更为10%答案ABD解析存货发出计价方法的变更属于会计政策变更，其余各项均属于会计估计变更。三、判断题（每题1分，共10分）1.谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。答案正确2.存货跌价准备一经计提，在以后会计期间不得转回。答案错误解析存货跌价准备在导致减值的因素消失后，可以在原计提的金额内转回。3.企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。答案正确4.使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。答案正确5.权益法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资方应确认投资收益。答案错误解析权益法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资方应冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益。6.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得再转为成本模式计量。答案正确7.固定资产的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。答案正确8.合同资产与应收账款都属于企业无条件收取合同对价的权利。答案错误解析应收账款代表企业拥有的无条件收取合同对价的权利，而合同资产并非无条件收款权，其收款权利取决于时间流逝之外的其他条件。9.确认递延所得税资产应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。答案正确10.资产负债表日后发生的重大诉讼，属于资产负债表日后调整事项。答案错误解析资产负债表日后发生的重大诉讼属于非调整事项，无需调整资产负债表日的财务报表。四、计算分析题（共22分）（一）固定资产入账、折旧与减值（本题10分）甲公司为增值税一般纳税人。2024年至2025年发生的有关固定资产的业务如下：（1）2024年12月10日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，款项已通过银行存款支付。安装过程中领用本公司原材料一批，成本为20万元；应付安装工人薪酬为10万元。2024年12月31日，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，采用年限平均法计提折旧。（2）2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，其可收回金额为400万元。此前该设备未计提减值准备。要求（答案以万元为单位）：（1）计算该设备的入账价值。（3分）（2）计算2025年度该设备应计提的折旧额。（3分）（3）判断2025年12月31日该设备是否发生减值，并编制计提减值准备的会计分录。（4分）答案：（1）该设备的入账价值=500（2）2025年度该设备应计提的折旧额=530（3）2025年12月31日该设备的账面价值=530可收回金额为400万元，小于账面价值479.12万元，该设备发生减值，减值金额=479.12会计分录：借：资产减值损失79.12贷：固定资产减值准备79.12（二）长期股权投资权益法核算（本题12分）甲公司2024年1月1日以银行存款4200万元取得乙公司40%股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，账面价值为9000万元，差额为一台管理用固定资产的公允价值高于账面价值1000万元所致，该固定资产预计剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2024年度，乙公司实现净利润1500万元，因持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元。假定甲公司与乙公司未发生内部交易，不考虑其他因素。要求（答案以万元为单位）：（1）计算甲公司取得长期股权投资的初始投资成本，并编制取得投资时的会计分录。（4分）（2）计算2024年度甲公司应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（4分）（3）计算2024年12月31日甲公司该长期股权投资的账面价值。（4分）答案：（1）初始投资成本为支付对价4200万元。应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=10000会计分录：借：长期股权投资——投资成本4200贷：银行存款4200（2）乙公司调整后净利润=1500甲公司应确认投资收益=1400会计分录：借：长期股权投资——损益调整560贷：投资收益560甲公司应确认其他综合收益=200会计分录：借：长期股权投资——其他综合收益变动80贷：其他综合收益80（3）2024年12月31日该长期股权投资的账面价值=4200五、综合题（共33分）（一）收入确认与计量（本题16分）甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2024年12月发生与收入相关的交易如下：（1）12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明售价500万元，增值税税额65万元，商品成本为380万元。根据合同约定，乙公司有权在收到商品后3个月内无条件退货。甲公司根据历史经验，预计退货率为10%。当日，款项已收存银行。（2）12月15日，甲公司向丙公司销售一批商品，售价300万元，增值税税额39万元，成本为210万元。合同约定，甲公司有权在2025年3月15日前以320万元的价格回购该批商品。当日，款项已收存银行，商品已发出。（3）12月20日，甲公司将一项专利权出租给丁公司，租期自2025年1月1日起，为期3年，每月租金10万元，按月收取。当日收到丁公司预付的2025年第一季度租金30万元。该专利权每月摊销额为4万元。要求（答案以万元为单位）：（1）根据资料（1），计算甲公司应确认的销售收入，并编制相关会计分录（包括确认收入、结转成本的会计分录）。（6分）（2）根据资料（2），判断该业务的性质，并编制甲公司2024年12月15日收到款项及商品发出的相关会计分录。（5分）（3）根据资料（3），编制甲公司2024年12月20日收到租金以及2024年12月31日确认专利权摊销的会计分录。（5分）答案：（1）甲公司应确认的销售收入=500会计分录：借：银行存款565贷：主营业务收入450预计负债——应付退货款50应交税费——应交增值税（销项税额）65结转成本：借：主营业务成本342应收退货成本38贷：库存商品380（2）该业务属于售后回购，回购价格320万元大于原售价300万元，应作为融资交易处理。12月15日收到款项：借：银行存款339贷：其他应付款300应交税费——应交增值税（销项税额）39（3）12月20日收到租金：借：银行存款30贷：预收账款3012月31日确认专利权摊销：借：其他业务成本4贷：累计摊销4（二）长期股权投资与合并财务报表（本题17分）甲公司2024年发生的与长期股权投资及合并财务报表相关的交易如下：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为7000万元，公允价值为8000万元。差额由以下两项构成：一是存货公允价值高于账面价值800万元，该批存货2024年度已对外出售60%；二是固定资产公允价值高于账面价值200万元，该固定资产剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。（2）2024年度，乙公司实现净利润1200万元，因持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100万元，未发生其他所有者权益变动。（3）2024年度，乙公司向甲公司销售一批商品，售价600万元，成本400万元，甲公司购入后作为存货核算，截至2024年12月31日尚未对外销售。（4）2024年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为4700万元。其他资料：甲公司与乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑所得税及其他相关税费。要求（答案以万元为单位）：（1）判断该合并属