银行业税收检查指引

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实务

银行业税收检查指引

第一节银行业概述

一、银行业的分类

银行金融机构主要分为三大类：一是作为中央银行的中国

人民银行；二是从事政策性金融业务的政策性银行；三是

从事经营存、贷、汇等营利性业务的商业银行。此外，还

有其他银行业，如农村信用合作社、邮政储蓄机构等。

(-)中国人民银行

中国人民银行是我国的中央银行，代表政府管理全国的金

融机构和金融活动，经理国库。

(二)政策性银行

政策性银行，一般是指由政府设立，以贯彻国家产业政策，

区域发展政策为目的，不以营利为目标的金融机构。我国

政策性银行始建于994年，包括国家开发银行，中国农

业发展银行，中国进出口银行三家。

（三）商业银行

商业银行是以从事经营存款、放款，办理转账结算为主要

业务，以盈利为主要经营目标的银行业。我国的商业银行

主要有中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中

国交通银行和中国银行等。目前，随着国外银行进入中国

金融市场，商业银行还会不断增加。

二、银行业的特点

（-）经营对象具有特殊性

银行业经营的对象是特殊的商品，即货币和信用。

（二）经营方式具有特殊性

银行业是以信用方式从事经营活动。

（三）经营环境具有特殊性

银行业的经营环境涉及国民经济活动的方方面面，不仅经

营传统的存、贷、汇等各种金融零售业务和批发业务，并

不断推出各种新的金融业务和品种。

（四）具有广泛的社会特殊性

银行业直接面向社会，面向国民经济各部门、各企业、各

单位，既核算、反映、监督微观经济活动情况，又核算、

反映、监督宏观经济活动情况，因此，银行业具有一定的

社会性和宏观性。

（五）具有政策性较强的特殊性

银行业是国家管理经济的重要部门，其核算业务涉及面广、

影响大，目前国家银行业仍负有贯彻国家有关的法律、法

规、章程和宏观经济政策，间接管理经济的职能。

三、银行业组织结构

（-）外部组织结构

商业银行外部组织结构一般包括总分行制、单一银行制、

控股公司制和连锁银行制。我国商业银行多采用总分行制。

目前，我国商业银行组织结构一般分为五个层次：总行

——省分行（一级分行）——市分行（二级分行）一一

县支行一一办事处一一储蓄网点。（见图6-1）

（二）内部组织结构

银行内部组织结构，是指就单个银行而言，银行内部各部

门及各部门之间相互联系、相互作用的组织管理系统。以

股份制商业银行为例，内部组织结构可分为决策机构、执

行机构和监督机构三个。决策机构包括股东大会、董事会

以及董事会下设的各委员会；执行机构包括行长（总经理）

以及行长领导下的各委员会、各业务部门和职能部门；监

督机构指股东大会下设的监事会。

图6-1商业银行基本组织架构图

鉴于银行业中各类银行的业务具有相似性，本章主要以商

业银行为例进行阐述。

第二节商业银行业务内容及流程

一、业务内容

根据《中华人民共和国商业银行法》的规定，商业银行的

业务范围有：吸收公众存款;发放短期、中期和长期贷款；

办理国内外结算；办理票据贴现；发行金融债券；代理发

行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券；从事同业

拆借；买卖、代理买卖外汇；提供信用证服务及担保；代

理收付款项及代理保险业务；提供保管箱业务；经国务院

银行业监督管理机构批准的其他业务；经中国人民银行批

准的其他业务。按照现行会计准则不记入资产负债表内，

不形成现实资产负债，但能改变损益的业务。具体包括担

保类、承诺类和金融衍生交易类三种类型的业务，其中担

保类业务是指商业银行接受客户的委托对第三方承担责

任的业务，包括担保(保函)、备用信用证、跟单信用证、

承兑等；承诺类业务是指商业银行在未来某一日期按照事

先约定的条件向客户提供约定的信用业务，包括贷款承诺

等；金融衍生交易类业务是指商业银行为满足客户保值或

自身套期保值等需要而进行的货币和利率的远期、掉期、

期权等衍生交易业务。

二、信贷业务流程

(-)贷款的分类

1.贷款按照发放人所承担的责任划分为自营贷款、委托

贷款（一般委托贷款、银团贷款、联合贷款、转入买方信

贷、出口买方信贷）。自营贷款是指贷款银行以合法方式

筹集的资金，自主发放的贷款，风险由贷款银行承担，并

由贷款银行收回本金和利息的贷款。委托贷款是指政府部

门、企事业单位或个人等委托人提供资金，由贷款银行（即

受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、

利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款银行

只收取手续费，不承担贷款风险。

2.贷款按照期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。

3.贷款按照保证的方式分为信用贷款、担保贷款（按照

担保法的规定发放的保证贷款、抵押贷款、质押贷款）、

票据贴现。

4.按照贷款质量，分为正常、关注、次级、可疑和损失

贷款五个类级，后三类合称为不良贷款；不良贷款又可划

分为逾期贷款、呆账贷款和呆滞贷款。

5.按照贷款的品种还可以分为流动资金贷款；技术改造

贷款;基本建设贷款（包括一般基本建设贷款、银团贷款、

转贷买方信贷、联合贷款、出口买方信贷等），•个人消费

贷款（包括住房贷款、汽车贷款、教育贷款、信用卡贷款、

买入票据等）。

（二）贷款业务流程

商业银行实行统一制度、统一计划、逐级管理、分级经营

的信贷管理体制。（见图6-2）

图6-2贷款业务流程

统一制度。总行负责全行信贷制度的制定、颁布、修改、

解释、组织实施和监督考核。各分行根据总行制定的信贷

制度，结合本行信贷业务的具体情况，指定相应的补充规

定和实施细则，报总行备案

统一计划。总行根据中国人民银行的年度货币、信贷安排

以及资产负债比例管理的有关要求，结合全行信贷业务的

需要，由信贷部门提出全行的信贷计划，纳入计划财务部

门的综合经营计划，逐级下达。各分行根据总行下达的计

划指标，制定本行的年度信贷计划，纳入本行计划财务部

门的综合经营计划。

逐级管理。总行、各级分支机构设置信用审查部门，对辖

内各分支机构实行逐级信贷管理。

分级经营。总行、各级分支机构设置信贷管理部门，负责

办理本级的信贷业务。

三、存款业务流程

（-）存款的分类

1.按照存款的期限不同分为活期存款、通知存款和定期

存款。

2.按照存款人的不同分为储蓄存款（一般存款和信用卡

存款）、金融机构存款和企业事业单位存款、财政性存款

等。

（—）存款的流程

存款。个人持身份证和现钞，填写存款凭条--柜台储蓄

人员收到后，核实现钞与证件无误后记账，--存款单或

活期存折退存款人。

取款。个人（单位）持存单，填写取款凭条--柜台储蓄

人员收到后，核实存单或其他凭据无误后记账付款，―-

现钞（活期存款还包括活期存折）交存款人清点收纳。

结账。日终，柜台储蓄员将库存现金与计算机打出的现金

库存进行核对--连同存取款凭条交会计综合人员。将会

计凭证与科目结单进行核对，核对无误交事后监督。

事后。由后台人员进行二次审核、录入与核对。基本账户

的开销户报人民银行。

整个流程还包括定期对柜台人员的现金进行盘点和年终

专人负责进行银行和企业的对账。

第三节商业银行财务核算

一、核算程序

在会计账务组织上设置了综合核算和明细核算两个相互

核对、相互制约的核算体系。综合核算由科目日结单、总

账、日计表组成；明细核算由分户账、现金收（付）日记

簿、登记簿（卡）、余额表组成，其中分户账是明细核算

的主要形式。

前台柜员根据凭证登记分户账，抄制余额表，后台综合人

员则根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计君电

脑记账的，由电脑日批量处理后打印），通过相互间的总

分核对、平衡，保证账务处理的准确性。电脑记账的登记

账簿、编制日记表以及平账等工作均由计算机进行。为了

前台柜面的分工协作，采用单式记账凭证，便于汇总每一

会计科目的借方发生额和贷方发生额及分工记账，但由于

不能在一张凭证上反映一项业务的全貌，而且记账凭证的

数量很大，不便于查账。（会计账务处理程序见图6-3）

&示处理程存表小核的大系

图6-3会计账务处理程序

商业银行的市地分行以下机构财务核算多实行报账制。商

业银行以二级分行（市地分行）为基本经营核算单位，其

以下机构为非独立财务核算单位，实行报账制（有独立核

算权的除外）。非独立核算的支行没有完整的账册，不编

制会计报表，存贷业务通过"业务核算系统”由上级行记

账，自上而下生成报表并下传；固定资产由二级分行等核

算行按产权归属直接管理和核算；费用统一调剂使用，逐

级定额控制，支行正常的业务费用和支出年初由二级分行

在限额内预拨备用金，实行报销制，大额和临时需要的费

用须报批。

二、核算内容

（-）收益类核算内容主要包括营业收入、投资收益和营

业外收入三部分

营业收入包括：利息收入（贷款利息收入、金融往来利息

收入、债券利息收入等）；中间业务收入（手续费收入、

资金业务收入等）；汇兑收益；其他收入（担保收入、金

银买卖收入、咨询收入、财产转让收入等）。

投资收益包括：对外投资分得利润、股利；债券、股票买

卖价差收入等。

营业外收入包括：固定资产盘盈、固定资产出售净收益、

抵债资产处置超过抵债金额部分、罚没收入、出纳长款收

入、证券交易差错收入、教育费附加返还款以及因债权人

的特殊原因确实无法支付的应付款项等。

（二）成本费用类核算内容主要包括利息支出、金融企业

往来支出、手续费支出等营业成本、营业费用和税金及附

加。

营业成本包括利息支出（存款利息支出、金融往来支出）;

手续费支出。

营业费用包括:人事费用（职工工资及福利费、工会经费、

教育经费、待业保险金、劳动保险金、住房补贴、住房公

积金、代办员工资、临时工工资等）；业务费用［业务招

待费、业务宣传费、电子设备运转费、运钞费、安全防卫

费、保险费、邮电费、劳保费、外事费、印刷费、公杂费、

低值易耗品摊销、补充养老保险、企业年金、租赁费用（不

包括融资租赁费)、修理费、会议费和差旅费、水电费、

税金、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、递延资

产摊销、其他资产摊销、取暖费、审计费、技术转让费、

研发费、绿化费、董事会费等］;折旧。

营业税及附加包括：营业税、城市维护建设税、教育费附

加、车船使用税、房产税、契税、印花税等。

此外，还要核算提取的准备金及一些营业外支出项目。提

取准备金包括：呆账准备金、坏账准备金等。营业外支出

包括：固定资产盘亏和固定资产清理的净损失、出纳短款、

证券交易差错损失、非常损失、对社团和民政部门的公益

救济性捐赠、赔偿金、违约金、支付历年来列入营业外收

入的久悬未取款项等。

三、核算方法

(-)实行表内表外核算

表外科目是商业银行会计所特有的一类会计科目。再贴现、

转贴现、应收未收利息、开出信用证、承兑汇票以及有价

证券等不反映会计要素实际增减变化，而仅用于反映或有

资产、或有负债以及各项登记备查事项的会计科目在表外

核算，分为或有资产（或有负债）类、市场风险类和代理

业务类以及备查登记类。

存款、贷款、现金、金融机构往来、代理业务、所有者权

益、损益等反映会计要素实际增减变化的科目在表内核算,

分为资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类（其

特点是在日常核算中资金性质不确定，其性质视科目的期

末余额而定，余额在借方表现为资产，余额在贷方表现为

负债）和损益类。

（二）采用单式记账法

国有商业银行的表外业务核算一般采用单式记账法（中国

银行现已改用复式记账法），对发生的每一笔业务只在一

个账户（科目）中进行登记，会计事项发生或增加时记收

入，销账或减少时记付出，余额表示结存或尚未结清的会

计事项。记账的主要目的不是为了计量，而是为了控制，

需要什么资料登记什么资料，且对应关系不明晰，只反映

了业务的一个侧面，不能全面、系统地反映业务的来龙去

脉，不便于检查账簿记录的正确性。

（三）账簿凭证记载代码化

国有商业银行采用电脑记账，账册、凭证及其摘要栏以核

算代码二级核算码称为子码）表示相应的会计科目名称，

以电子方式存档。核算代码由各自总行按业务种类和资金

性质统一设置，一种业务对应一个核算码，有《会计科目

及核算码表》对照，每年有所变动，各行的核算代码有所

不同。

四、会计与税法的差异

银行业的会计制度与税法的差异，与制造业企业相比具有

自己的特殊性。比如银行业的视同销售行为较少，技术开

发费也较少，而且一般不涉及存货问题，固定资产、计税

工资等差异则与制造业企业基本相同。

（-）收入确认的差异

所得税有关法规规定银行业以下收入免缴所得税：金融保

险企业购买（包括二级市场购买）的国债到期（或分期）

兑付所取得的国债利息收入，但相关费用不得在税前扣除。

（二）费用确认的差异

银行业会计制度规定的列支标准与税收法规规定的税前

扣除标准不一致的，应按税收规定进行纳税调整。

1.佣金与手续费

（1）银行业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折

让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额计

入应税收入。如果向客户收取业务手续费后再返还或回扣

给客户的，其支出不得在税前扣除。

（2）银行业办理金融业务过程中支付给代办储蓄业务的

单位和个人的手续费，在代办储蓄存款年平均余额的

8%0

之内控制使用，主要用于支付代办储蓄劳务费、对代办人

员的表彰、奖励以及按规定支付的其他费用。

2.呆账

下列债权或者股权不得作为呆账在企业所得税前扣除：借

款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期

偿还的银行业债权；违反国家法律、法规的规定，以各种

形式、借口逃废或者悬空的银行业债权；行政干预逃废或

者悬空的银行业债权；银行业未向借款人和担保人追偿的

债权；银行业发生非经营活动的债权等；其他不应当核销

的银行业债权或者股权。

3.不得税前列支的成本

银行业的下列支出不得税前扣除：对外投资支出及分配给

投资者的利润，被没收的财物，不符合税前扣除规定的滞

纳金、罚款、罚息、违约金、赔偿金、赞助、捐赠等支出；

国家法律、法规规定以外的各种支出；国家规定不得列入

成本的其他支出。

（三）资产减值准备差异

银行业按会计制度规定，对可能发生的各项资产损失可计

提资产减值准备。银行业提取的投资风险准备金等国家税

收法规规定之外的各项准备金，不得在税前扣除。税法规

定银行业按下列公式计提的呆账准备允许在税前扣除：

允许税前扣除的呆账准备=本年末允许提取呆账准备的

资产余额X1%-上年末已在税前扣除的呆账准备余额。

银行业发生的呆账损失，按规定报经税务机关审核确认后，

应先冲抵已在税前扣除的呆账准备，不足冲抵部分可据实

在税前扣除。银行业收回已在税前扣除的呆账，应计入收

回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税；银行业收回尚未

在税前扣除的呆账，超过本金的部分，计入收回当期的应

纳税所得额缴纳企业所得税。

（四）会计与税法差异的处理

银行业在会计核算时，应当按照《银行业会计制度》的规

定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告。如会计

制度规定的确认、计量标准和税法不一致的，银行业不得

调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。银行业在

履行纳税义务时，必须采用相应的方法调整，按照税法有

关规定准确计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。银

行业在处理差异时可以采取以下具体方法：

1.区别不同税种进行处理。银行业涉及的营业税及城建

税、教育费附加等均为按月计征，应采用当期处理差异的

方法，即发生差异的当期按税法的规定进行处理，履行纳

税义务；企业所得税〃按年计算，分期预缴，年终汇算清

缴〃，所以一般不需要在发生相应差异时的当期进行处理，

而是采用年末进行纳税调整的方法处理。

2.根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法。由

于《银行业会计制度》与税法在收益、费用或损失的确认

和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润

与按照税法规定计算的应税所得之间产生差异，即永久性

差异和时间性差异。

(1)时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或

若干期内能够转回。主要有以下几种类型：

①银行业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为

当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所

得额，从而形成应纳税时间性差异，这里是指未来应增加

应纳税所得额的时间性差异。

②银行业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当

确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应

纳税所得额中扣除，从而形成可抵减时间性差异，这里是

指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。

③银行业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后

期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额,

从而形成可抵减时间性差异。

④银行业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当

于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可从当期

应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时间性差异。

(2)永久性差异是在某一会计期间，由于会计制度和税

法在计算收益，费用或损失时的口径不同，所产生的税前

会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发

生，不会在以后各期转回。主要有以下几种类型：

①按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算

应纳税所得额时不确认为收益。

②按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计

算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税。

③按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报

表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减。

④按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应

纳税所得额时则允许扣除。

3.银行业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者

纳税影响会计法进行所得税核算。采用应付税款法，当期

所得税费用等于当期应交所得税；采用纳税影响会计法，

时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期，

企业可选择采用递延法或债务法进行核算。

4.对进行纳税调整的有关业务建立相应的备查账簿或台

账，对差异进行确认、计量与记录以确保纳税调整无误。

第四节银行业相关税收政策

除一般的税收政策外，本行业还适用一些特殊的税收政策，

主要有：

1.关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税

问题的通知（国税函［2010］266号）

2.关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除

问题的通知（财税［2010］25号）

3•关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有

关征管问题的通知（国税函［2010R84）

4.关于银行业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关

问题的通知（财税［2009］64号）

5.关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税[2009]57

号）

6.关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发

[2008]20号）

7,关于跨地区经营外商独资银行汇总纳税问题的通知（国

税函2008]958号）

8.关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所

得税工作的通知（国税函[2008]955号）

9.关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通

知（国税函[2008]264号）

10.关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理

暂行办法》的通知（国税发[2008]28号）

11.财政部国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司

重组改制过程中资产评估增值有关企业所得税问题的通

知（财税[2006]81号）

12.财政部国家税务总局关于核定中国建设银行股份有限

公司计税工资税前扣除标准有关问题的通知（财税

［2006R2号）

13.财政部国家税务总局关于中国银行股份有限公司财务

重组有关企业所得税政策问题的通知（财税［2006R6号）

14.国家税务总局关于延长中国农业银行应收未收利息税

前扣除期限的通知（国税函［2006］259号）

15.财政部国家税务总局关于核定交通银行股份有限公司

计税工资税前扣除标准有关问题的通知（财税［2006］7号）

16.财政部国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税

前扣除政策的通知（财税［2006R26号）。

17.国家税务总局关于银行业呆账损失税前扣除审批事项

的通知国税发［2003］73号）

18.国家税务总局关于银行业广告费、业务宣传费和业务

招待费税前扣除问题的通知（国税函[2003R147号）

19.银行业呆账损失税前扣除管理办法（国家税务总局令

[2002]4号）

20.国家税务总局关于银行业应收利息税务处理问题的通

知（国税发[2001]69号）

21.国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣

除标准的通知（国税发[2001]89号）

22.国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》

的通知（国税发[2000]84号）

23.财政部国家税务总局关于金融机构国债手续费所得税

问题的通知（财税[2000]28号）

24.国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通

矢口（国税函[2000]906号）

25.国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通

知（国税函[2000]906号）

26.国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知

（国税发[1999R62号）

27.国家税务总局关于金融、保险企业向灾区捐赠所得税

前扣除问题的通知（国税函发口998]618号）

28.《企业所得税》及《实施条例》和《企业所得税条例》

及《实施细则》（2008年以后应按照企业所得税法及其实

施条例的相关规定执行，并严密关注新法实行后对旧的规

范性文件的存废规定）。

第五节银行业常见涉税问题及主要检直方法

一、收入方面

（-）常见涉税问题

1.银行业收取邮汇费、工本费收入不计入营业收入。

银行业在从事金融活动中一般会收取客户支票、进账单等

凭证的工本费及邮汇业务的手续费，根据银行业会计制度，

该项收款不作收入处理，而是冲减营业费用，或者有的支

行计入对应分行的往来科目〃其他应付款一一代垫工本

费的贷方"，造成税款流失。

2.发生长款长期挂账，未计入当期损益。

银行业发生长款不及时按规定作收益处理，长期挂账。

3.银行业逾期贷款利息不按规定核算。

由于贷款利息计算较为复杂，计算工作量大，很多银行业

都采用简单核算法"，即对一个贷款企业采用“权责发生

制”将应收贷款利息全部计入损益；或采用"收付实现制"

将应收未收利息全部计入表外科目，核算不准确随意性大,

存在未严格执行核算年限的现象。

4.银行业抵贷资产管理缺位逃避纳税。

一是贷款户以资抵贷后，银行业未作本息收回的账务处理，

既未按规定冲减账列本金，也未将其表外科目的利息及时

调整转入表内利息收入。二是收回的抵贷房产、土地只有

部分进行过户登记，大部分未办理过户，但这些不动产的

产权大多实际已转移到银行，未申报纳税。三是在处置变

现抵贷资产前将收回的房产、资产出租，其收入未入账，

作小金库给职工发放福利等。

(-)重点检查内容

一是各种主营业务收入、附营业务收入是否全部按规定入

账，有无少报、瞒报收入，长期挂账的问题；二是抵债资

产是否销售、出租、拍卖以及处置收益有无问题；三是应

收利息是否及时结转；四是移交资产的应收未收利息有无

从营业额中冲减的问题；五是账外资产转入账内是否计入

当期损益申报纳税等。

(三)检查方法

1.银行业是否及时计提了应收利息。

利息收入是银行业对企业或个人发放贷款按国家规定的

利率收取的利息，是银行业的最主要的收入。

银行业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。计算出

利息后应作如下会计分录：

借：应收利息一一贷款户

贷：利息收入一一贷款利息收入户

借：活期存款一一存款户

贷：应收利息一一贷款户

检查银行业贷款明细账、会计报表和企业借款合同、逐笔

按期审查，看是否按期计提了应收利息，并作了利息收入

处理。

2.银行业是否及时结转了应收利息。有无转移、隐藏利息

收入的现象。

检查时，首先应审查〃应收利息〃科目是否及时结转。其

次，结转〃应收利息〃科目时对应科目是否正确。贷款业

务一般分为长期、短期、逾期三种情况，应根据各项贷款

利率，复算应收利息计算是否正确，结转是否及时，结转

的对应科目是否为〃利息收入〃科目、审查的重点是注意

防止利用"其他应付款"、"应付账款"和往来结算科目

隐藏〃利息收入〃，并做出错误会计处理：

借：应收利息

贷：其他应付款（或"应付福利费”）

正确的会计处理为：

借：应收利息

贷：利息收入

3.银行业有无混报、少报收入而减少应纳税所得额。

检查时，一是将〃利息收入〃、〃银行业往来收入〃、〃手

续费收入〃〃汇兑损益〃、〃租赁收入〃、〃证券销售”、

〃证券发行〃与《所得税纳税申报表》相核对，核实有无

漏报、混报的情况；二是上述有关收入类科目的明细账并

与其相对应的记账凭证、原始凭证相核对，核实取得金融

业务收入是否全额计入了收入类科目，有无分解、少计收

入的现象;三是检查〃利息支出〃、〃手续费支出〃、〃营

业费用〃等有关支出类科目的的明细账，与其相对应的记

账凭证、原始凭证相核对，核实有无将取得的金融业务收

入直接冲减费用支出的现象。

4.企业有无利用税法对转贷业务、买卖外汇、有价证券、

期货买卖业务抵扣余额征税的规定，而有意扩大抵扣范围

和抵扣金额而少计收入的问题。

因转贷业务是以贷款利息减去借款利息后的余额为营业

额，检查时，应严格审查借款利息的真实性和贷款利息计

入收入的完整性。同样买卖外汇、有价证券、期货买卖业

务，是以卖出价减买入价后的余额为营业额，所以，同样

应严格审查买入价的真实性和卖出价的完整性。总之，在

检查时应注意检查贷款利息、卖出价计入收入的完整性和

借款利息、买入价的真实性，核实计算纳税时，有无少计

收入，扩大抵扣金额的情况。

5.检查银行业〃其他应付款〃科目贷方发生额，并与有关

账簿、会计凭证等有关资料相核对，看是否有应作收入处

理的利息收入而没有做收入处理长期挂账不申报纳税的

情况。

6.银行业有无不按规定条件，随意办理挂账停息业务。

检查时应对照允许挂账停息贷款业务的规定，核实挂账停

息贷款业务是否符合规定的条件，主要应注意两点：一是

挂账贷款业务是否得到批准，二是挂账前，有无死账和贷

款的详细情况。

7.检查银行业〃应收利息〃和〃利息收入〃科目，看有无

应结转而未结转的利息长期挂账的问题。

8.银行业有无贷款未超过规定时间而作为逾期贷款利息

提前转入表外应收贷款利息的情况。

银行业会计制度规定，发放贷款到期（含展期，下同）90

天后尚未收回的，其应计利息停止记入当期利息收入，纳

入表外核算；已计提的贷款应计利息，在贷款到期90天

后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，

冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。

检查银行业的贷款明细账，企业借款合同和企业会计报表

时，看企业有无贷款逾期未超过90天而作为逾期贷款利

息收入提前转入"表外应收未收利息"，已计提的贷款应

计利息、，在贷款到期尚未逾期90天尚未收回的或在应收

利息未逾期90天仍未收到的，冲减原已计入损益的利息

收入，提前转入〃表外应收未收利息〃而减少企业利息收

入的情况。

9.银行业有无转移委托贷款业务手续费收入的问题。

检查时，一是要审查企业有无存款大户，存款大户有无委

托贷款。二是通过检查账簿和会计凭证，注意纳税人将

"手续费收入"不计收入，而转入其他科目做出错误的会

计处理。

借：应付账款一一应付委托贷款利息

贷：盈余公积

而委托贷款业务正确的会计处理应为

借：应付账款一一应付委托贷款利息

贷：其他业务收入——手续费收入

二、扣除项目方面(一)常见涉税问题L固定资产折旧费

问题。随意改变折旧率、缩短折旧年限；重复计提折旧；

非营业办公用房计提折旧。

有些银行业对过去所属现已独立核算的招待所、培训中心

等固定资产还在提取折旧费。

2.不合理费用列支。

(1)有的银行业把业务宣传费当作不合理费用的〃汨水

缸”，工会文体活动、请客送礼等支出全列入其中。

(2)银行业的会议费项目也存在漏洞，有的把招待费、

吃喝款在自己的培训中心转变为"住宿费〃〃租场费〃

等列入会议费。

(3)多数银行业设立职工食堂，有的将职工食堂人员工

资列支并照常计提工资的三项附加费用。

3.未按规定摊销费用。

一些银行业对承租外单位的房屋、车辆等，所支付的租赁

费不是按受益期摊销。

（二）重点检查内容

一是超过税前扣除项目规定标准的，是否作了纳税调整；

二是固定资产折旧是否符合税法规定；三是有无列支与经

营无关的费用支出；四是房改补贴等多提未支付的预提费

用是否并入应纳税所得额。

（三）检查方法

1.利息支出的检查。利息支出是银行业的主要成本，检查利

息支出，主要是检查企业的〃定期储蓄存款〃、〃活期储

蓄存款"、"教育储蓄存款"、"企业存款”等负债类账

户，看其存款时间、计息时间、月均存款余额或日均存款

余额，对照〃利息支出〃账户的借方计算的利息是否正确。

有无擅自提高存款利率，扩大利息支出，包揽储蓄的行为。

审查银行业往来支出〃账户，采用抽查法，从其明细账户

中，选择几笔数额较大和数额有整数的支出，有针对性地

检查，看有无滥列滥支的情况。

2.工资的检查。在检查工资薪金时，应着重对其合理性、

真实性进行确认：一是企业是否制订并执行了规范的员工

工资薪金制度；二是企业制订的工资薪金制度是否符合行

业及地区水平；三是企业在一定时期所发放的工资薪金是

否相对固定，工资薪金的调整是否有序；四是对企业发放

的工资薪金，通过是否依法代扣代缴了个人所得税加以核

实；五是有关工资薪金的安排，是否存在减少或逃避税款

的目的；六是发放工资薪金的员工是否在本企业任职或存

在雇佣关系。

对2008年1月1日以前工资薪金的检查，以工效挂钩方

式的核发工资的，检查时要调取相关批准文件，尤其是上

级部门核准的工资指标，看是否超指标扣除；对没有实行

工效挂钩的工效挂钩的银行业按照不同时期国家规定的

人均月扣除限额进行分别计算，超过部分不得在税前扣除。

对未履行用工手续的临时工工资不得扣除。检查时应对营

业费用"中发放的工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、

加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出进行检查，

看实际发放的工资及有关工资性质的奖金津贴、补贴等是

否超过了计税工资。

3,工资三项附加费检查。职工福利费、工会经费、职工教

育经费分别以计税工资总额为基数，按照国家规定的比例

提取并准予在税前扣除；基本养老保险费和住房公积金分

别以工资总额为基数，按照国家规定的比例提取并准予在

税前扣除。

检查时应核实企业在提取应付福利费、工会经费、职工教

育经费、基本养老保险费和住房公积金时，其工资总额和

提取比例是否正确；提取住房公积金的工资基数是否按照

统计部门公布的当地平均工资水平计算的。

4.广告费的检查。在核实银行业营业收入的基础上，计算

出税前应扣除的广告费支出数额，再和企业"营业费用"

科目中发生的广告费支出数额、纳税人申报扣除的广告费

支出数相对照，看企业申报扣除的广告费支出数额是否符

合税收政策的规定。还应检查"营业费用”科目中广告费

支出的原始凭证。看是否符合上述规定，核实广告费原始

凭证的合法性和真实性，不符合规定的都应剔除。

5.业务宣传费的检查。在核实银行业营业收入的基础上，

计算出税前应扣除的业务宣传费数额，再和企业"营业费

用"科目中发生的业务宣传费数额相对照，看是否符合税

收政策规定。还应注意检查〃营业费用〃科目中业务宣传

费支出的原始凭证，核实业务宣传费原始凭证的合法性和

真实性。

6.业务招待费的检查。在核实银行业营业收入的基础上，

计算出税前应扣除的业务招待费数额，再和“营业费用"

科目中发生的业务招待费数额、纳税人申报扣除的业务招

待费数额相对照，看扣除的业务招待费数额是否符合税收

政策的规定。

7.国债利息收入涉及费用的检查。国税函[2000]906号文

件规定，银行业购买（包括二级市场购买）的国债到期（或

分期）兑付所取得的国债利息收入，予以免征企业所得税，

但相关费用不得在税前扣除。检查时应注意银行业免征企

业所得税的国债，其发生的相关费用是否有在税前扣除的

问题。

8.长期待摊费用的检查。银行业以租赁方式租入的房屋发

生的装修工程支出，应作为递延费用，记入〃长期待摊费

用〃科目，在租赁合同的租赁期限内平均摊销。检查时注

意企业以租赁方式租入的房屋发生的装修工程支出一次

计入〃营业费用〃科目在税前扣除；或者虽已记入〃长期

待摊费用"科目，但缩短了摊销年限的情况。

9,融资租赁的检查。银行业租赁的房屋、电脑及其辅助设

备，属于融资租赁的，应按固定资产进行管理，分期计提

折旧。其中，年限不得少于3年。以租代建（购）的固定

资产，其租金不得在当期扣除，应作为购建固定资产的成

本按规定提取折旧。

银行业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得税前扣

除折旧和维修管理费，检查时应注意有否将提取的折旧和

发生的修理费在税前扣除。

10.各项准备金的检查。银行业提取的投资风险准备金等

国家税收法规规定之外的各项准备金，不得在税前扣除。

1L捐赠支出的检查。应检查营业外支出科目和有关会计

凭证、原始凭证。一是看是否有不属于捐赠的费用混入营

业外支出科目；二是看其捐赠的是否为捐赠给非盈利性社

会团体和国家机关；三是看企业捐赠的扣除比例和扣除额

是否正确。

12.固定资产折旧的检查。固定资产折旧检查时要根据固

定资产明细账审查固定资产原值、使用年限、残值提取折

旧等情况。一是有无未经评估单位评估私自增加固定资产

价值而多提折旧；二是有无人为缩短固定资产折旧年限而

多提折旧；三是是否有未留残值多提折旧情况；四是是否

有已提足折旧继续使用的固定资产仍在提取折旧。

三、中间业务的检查

中间业务主要指不构成银行表内资产、表外负债，形成非

利息收入的业务。中间业务收入在外国银行收入中占很大

比重，在我国商业银行收入中所占比重较少，大力发展中

间业务是银行业发展的方向之一。中间业务主要包括：支

付结算类中间业务，包括国内外结算业务；银行卡业务，

包括信用卡和借记卡业务；代理类中间业务，包括代理证

券业务、代理保险业务、代理金融机构委托、代收代付等；

担保类中间业务，包括银行承兑汇票、各类银行保函等等。

（-）支付结算业务

票据业务。一般应比较放款人支付手续费与银行手续费收

入入账情况，对照其收费标准，审查其收入是否入账。

汇款业务。对照其收费标准，检查汇款人支付手续费或电

子汇划费或邮电费与银行收入入账情况。

托收业务。要对照〃应收托收款项〃等表外账户和有关备

查账户，根据其收费标准，看其手续费入账情况。

（二）代理业务

抽查代理业务收入，审查是否按照代理协议收取手续费。

如有疑问，可向部分委托单位询问手续费支付情况，审查

银行是否及时、足额将手续费收入纳入当期损益。

（三）担保承诺业务

要取得各项担保承诺协议，检查是否按照规定收取中间业

务收入。

四、资本运作业务的检查

资本运作简言之就是资产买卖交易，又称资本经营。主要

包括：公司并购与分立、资产剥离、发行股票、债券、股

票配售、股权转让、分红送股、转增股本、股权回购，金

融资产交易、金融资产套期保值以及其他风险投资等。

按资本运作业务是否需要纳税，可将其划分为"免税合并

类〃与〃应税合并类〃两大类。税务检查时，对纳税人资

本运作中有关资产可按照评估确认后的增值或损失加以

认定；对于"免税合并类"资本运作，重点审核其是否符

合税法规定的免税条件。

五、储蓄存款利息所得个人所得税主要检查方法

(-)存在的问题及检查方法

1.核对利息清单和明细账表，看有无应扣未扣和少扣的问题。

2.核对储蓄存款利息所得扣缴个人所得税报告表和报告

汇总表是否相符，税款是否及时足额入库。

3.办理教育储蓄的对象（储户）是否为小学四年级（含四

年级）以上的在校学生。

4.教育储蓄是否采用实名制，是否以储户（学生）本人的

姓名开立存款账户；以学生委托人开户的，不得作为教育

储蓄。

5.教育储蓄是否为定期储蓄存款，存期是否为一年、三年

和六年