高管审计背景、盈余管理与异常审计收费

高管审计背景、盈余管理与异常审计收费

一、本文概述

1、研究背景与意义

随着全球商业环境的日益复杂化和企业规模的持续扩大，高管审计在

公司治理中的重要性日益凸显。高管审计不仅有助于保障企业财务报

告的准确性和公正性，同时也是维护投资者利益、促进资本市场健康

发展的重要手段。然而，近年来，盈余管理现象在企业中屡见不鲜，

这不仅损害了企业的声誉，也严重破坏了资本市场的公平性和透明度。

异常审计收费作为审计市场的一种重要现象，往往与盈余管理行为紧

密相连，成为学术界和实务界关注的焦点。

本文旨在探讨高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的内在联

系。通过深入分析这三者之间的相互作用和影响机制，有助于我们更

好地理解企业盈余管理的动机和手段，以及异常审计收费产生的原因

和后果。本文的研究也有助于为监管部门提供有针对性的政策建议，

以规范审计市场行为，提高审计质量，保护投资者利益。因此，本文

的研究具有重要的理论意义和实践价值。

2、国内外研究现状与进展

高管审计背景、盈余管理与异常审计收费的关系一直是财务和会计领

域的研究热点。国内外学者对此进行了广泛而深入的研究，并取得了

一系列重要的成果。

在国外，高管审计背景的研究起始较早，主要关注高管背景特征对盈

余管理和审计收费的影响。例如，•些研究发现，具有审计背景的高

管在财务报告编制和披露方面更加谨慎，能够有效减少盈余操纵的可

能性。同时,这些高管往往与审计机构建立了良好的合作关系，有助

于降低审计成本和风险，从而影响审计收费。还有研究指出，高管审

计背景能够提高企业的财务透明度和信息质量，进而对审计师的判断

和决策产生影响。

在盈余管理方面，国外学者主要探讨了盈余管理的动机、手段和经济

后果。研究发现，盈余管理是企业为了自身利益而进行的财务报告调

整行为，其动机包括获取融资、避税、提高股价等。盈余管理的手段

包括会计政策选择、应计项目管理、真实活动操纵等。同时，盈余管

理也会对审计收费产生影响，因为盈余操纵行为增加了审计风险和成

本，导致审计师需要投入更多的资源和时间进行审计。

关于异常审计收费的研究，国外学者主要关注审计收费的影响因素和

异常审计收费的识别与度量。审计收费的影响因素包括被审计单位的

规模、业务复杂度、风险水平等。异常审计收费则是指超出正常水平

的审计费用，其识别与度量主要基于统计方法和经济模型。异常审计

收费往往与盈余管理、高管背景等因素密切相关，因为这些因素会影

响审计风险和成本，进而影响审计收费。

相比之下，国内对于高管审计背景、盈余管理与异常审计收费的研究

起步较晚，但近年来也取得了显著的进展。国内学者在借鉴国外研究

成果的基础上，结合中国特有的制度背景和市场环境，对这些问题进

行了深入的分析例如，一些研究发现，在中国特有的制度背景下，

高管审计背景对盈余管理和审计收费的影响可能更加显著。国内研究

还关注了政策变化对高管审计背景、盈余管理和审计收费关系的影响,

如新会计准则的实施、监管政策的调整等。

总体而言，国内外学者在高管审计背景、盈余管理与异常审计收费等

方面取得了丰富的研究成果。然而，随着市场环境的不断变化和企业

实践的不断创新，这些问题仍然值得进一步研究和探讨。未来研究可

以关注以下几个方面：一是深入剖析高管审计背景对盈余管理和审计

收费的具体作用机制；二是拓展研究样本和范围，以更全面地反映不

同行业、不同地区和高管背景的影响；三是结合新技术和新方法的应

用，提高研究的准确性和可靠性；四是关注政策变化和市场环境对高

管审计背景、盈余管理和审计收费关系的影响，为实践提供更具针对

性的指导和建议。

3、研究目的与意义

在当今复杂的商业环境中，企业的盈余管理行为及其与审计收费之间

的关联成为了财务和审计领域的核心议题。本研究旨在深入探究高管

审计背景对盈余管理以及异常审计收费的影响，以期为规范企业行为、

提高审计质量、保护投资者利益提供理论支撑和实践指导。

本研究通过探讨高管审计背景对盈余管理的影响，有助于揭示企业内

部人控制下的盈余操纵行为及其后果。这种探讨不仅有助于增强对企

业内部人行为的监督，也有助于提升审计师在审计过程中的专业判断

和识别能力。

研究盈余管理与异常审计收费之间的关系，可以进一步揭示审计市场

中的定价机制和服务质量。审计收费是审计服务市场的重要经济指标,

其合理性与否直接影响到审计的独立性和质量。因此，通过对异常审

计收费的研究，可以为优化审计市场结构、提高审计效率提供有益参

考。

本研究的意义还在于为政策制定者和监管机构提供决策支持。通过对

高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间关系的系统分析，可以

为相关政策的制定和完善提供实证依据，从而有助丁维护资本市场的

公平、公正和透明。这也有助于提升企业的治理水平和信息披露质量，

保护广大投资者的合法权益。

二、理论基础与文献综述

1、高管审计背景的相关理论

高管审计背景是近年来公司治理和审计领域研究的热点之一。高管，

即公司的高级管理人员，如首席执行官(CEO)、首席财务官(CFO)

等，他们的审计背景对公司内部的财务管理和东•外披露的财务报告质

量具有重要影响。高管审计背景的相关理论主耍基于信息不对称理论、

高层梯队理论以及审计职能理论。

信息不对称理论指出，公司内部管理人员与外部投资者之间存在信息

不对称现象，即公司内部人员拥有更多关于公司运营和财务状况的信

息。高管具备审计背景能够增强其对财务报告的解读和编制能力，从

而减少信息不对称现象，提高公司的透明度和信誉。

高层梯队理论强调高管团队的背景特征，如年龄、教育、职业经历等，

对公司的战略选择和经营绩效具有重要影响。高管审计背景作为高管

团队的一个重要特征，能够影响其对财务报告和审计工作的重视程度,

进而影响公司的盈余管理行为和审计收费。

审计职能理论则指出，审计作为一种独立的第三方鉴证活动，具有监

督、评价和鉴证等职能。高管具备审计背景能够使其更加熟悉和了解

审计工作的流程和标准，从而更有效地配合外部审计师的工作，提高

审计效率和质量。高管审计背景也可能使其更加倾向于遵守会计准则

和法规，减少盈余管理行为，进而降低异常审计收费的风险。

高管审计背景的相关理论主要基于信息不对称理论、高层梯队理论和

审计职能理论。高管具备审计背景能够减少信息不对称现象，提高公

司的透明度和信誉；也能影响公司的盈余管理行为和审计收费，提高

审计效率和质量。因此，研究高管审计背景对于深入理解公司治理和

审计机制具有重要意义。

2、盈余管理的相关理论

盈余管理，作为现代公司财务学中的一个重要概念，主要指的是企业

管理层在法律和会计准则允许的范围内，通过选择有利的会计政策和

方法，调整企业对外报告的盈余信息，以达到特定目的的行为。这种

行为并非简单的财务报告粉饰或财务舞弊，而是在合法合规的前提下

进行的策略性调整。

盈余管理的动机多种多样，其中最常见的包括契约动机、资本市场动

机、政治成本动机等。契约动机主耍指的是管理层为了满足与股东、

债权人等利益相关者签订的契约要求，通过盈余管理来调整财务报告

中的盈余数字，以减轻可能的违约风险。资本市场动机则涉及到管理

层为了获取更多的资本支持或维持股价稳定，通过盈余管理来影响投

资者对公司的评价。政治成本动机则是指管理层为了避免或降低因高

额盈余而引发的政治关注或政策限制，通过盈余管理来调低盈余水平。

盈余管理的方式多种多样，包括会计政策选择、会计估计变更、关联

方交易、资产重组等。其中，会计政策选择和会计估计变更是最常见

的两种方式。会计政策选择是指企业在多种可选的会计政策中，选择

最能符合自身利益或最能达到特定目的的一种。会计估计变更则是指

企业在面对不确定性因素时•，通过对会计估计的调整来影响盈余水平。

盈余管理对企业和利益相关者的影响具有双重性。一方面，盈余管理

可以帮助企业更好地应对市场变化和不确定性，提高经营效率和盈利

能力。另一方面，过度的盈余管理也可能导致财务信息失真，损害投

资者的利益，影响资本市场的健康发展。因此，如何平衡盈余管理的

正面效应和负面效应，是企业管理层和相关监管机构需要共同面对的

挑战。

盈余管理作为一种合法的财务策略，既是企业管理层应对市场环境和

内部需求的重要手段，也是资本市场健康发展的重要保障。然而，盈

余管理的合理性和有效性需要建立在合法合规、公平公正的基础之上,

同时也需要受到严格的监管和约束，以确保其不会对资本市场的健康

发展造成不良影响。

3、异常审计收费的相关理论

异常审计收费作为审计领域的一个重要议题，其背后涉及的理论基础

主要围绕信息不对称理论、审计风险理论和深口袋理论展开。

信息不对称理论指出，在市场中，信息的分布并不均匀，某些参与者

可能拥有比其他参与者更多的信息。在审计关系中，被审计单位往往

比审计师更了解自身的财务状况和经营成果，这种信息不对称可能导

致被审计单位利用信息优势进行盈余管理，从而增加审计师的风险和

成本。当审计师面临更高的审计风险时，他们可能会通过提高审计收

费来补偿潜在的风险和成本。

审计风险理论强调审计师在进行审计工作时所面临的风险C审计风险

主要包括财务报表存在重大错报而审计师未能发现的风险。为了降低

这种风险，审计师需耍投入更多的资源和努力，例如增加审计程序、

扩大审计范围等。这些额外的审计工作和资源投入可能会导致审计成

本的增加，进而反映在审计收费上。

深口袋理论则认为，由于审计师在公众心目中的专业性和权威性，他

们往往被视为“深口袋”,即有能力承担因审计失败而引发的损失。

在这种情况下，当被审计单位出现财务问题或审计失败时，投资者和

其他利益相关者可能会向审计师寻求赔偿。为了避免潜在的赔偿责任,

审计师可能会通过提高审计收费来增强自身的风险抵御能力。

异常审计收费的相关理论主要基于信息不对称、审计风险和深口袋理

论。这些理论为我们理解异常审计收费的产生和变化提供了重耍的视

角和框架。这些理论也提醒我们，在审计实践中，应关注信息不对称、

审计风险和法律责任笔因素对审计收费的影响，以确保审计工作的质

量和效率。

三、研究假设与模型构建

1、研究假设

在现代公司治理结构中，高管审计背景作为一个重要的内部监督机制,

对于企'业的盈余管理和财务报告质量具有显著影响。高管具备审计背

景意味着他们更可能理解财务报告的重要性和注确性，从而对企业内

部的盈余管理行为有更深入的认识和更严格的要求。这种背景可能促

使高管在编制财务报告时更加谨慎，减少盈余操纵的可能性。

然而，盈余管理作为一种常见的财务策略，往往伴随着企业高管的决

策过程。盈余管理可能涉及对财务报告的合法或非法调整，以达到特

定的经济FI标，如达到盈利预期、避免亏损等。这种管理行为可能增

加审计工作的复杂性和风险，进而对审计收费产生影响。

异常审计收费作为审计市场的一个重要现象，可能反映了审计师在面

临特定风险时所要求的额外补偿。高管审计背景可能通过影响盈余管

理的程度和类型，进而对异常审计收费产生影响。例如，高管具备审

计背景可能减少盈余管理的幅度和频率，从而降低审计风险，进而降

低异常审计收费。

为了验证这些假设，我们将采用实证研究方法，利用公开数据对高管

审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的关系进行定量分析和检验。

2、模型构建

为了深入探究高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的关系，

我们构建了以下研究模型。

我们设定一个基础模型来检验高管审计背景对异常审计收费的影响。

考虑到可能影响审计收费的多种因素，我们控制了公司规模、盈利能

力、财务风险、业务夏杂性和行业特性等变量。通过多元线性回归，

我们可以估计高管审计背景对异常审计收费的直接影响。

为了研究盈余管理在高管审计背景与异常审计收费关系中的作用，我

们在基础模型中引入了盈余管理作为中介变量。我们采用修正的

Jones模型来度量盈余管理程度，并将其作为解释变量加入回归模型。

通过这种方式，我们可以检验盈余管理是否在高管审计背景与异常审

计收费之间起到了中介作用。

为了更全面地了解三者之间的关系，我们还构建了一个包含高管审计

背景、盈余管理和异常审计收费的完整模型。在这个模型中，我们将

高管审计背景和盈余管理作为解释变量，异常审计收费作为被解释变

量，并控制其他可能影响审计收费的变量。通过这一模型，我们可以

更准确地评估高管审计背景、盈余管理对异常审计收费的综合影响。

通过这些模型的构建和分析，我们期望能够更深入地理解高管审计背

景、盈余管理与异常审计收费之间的关系，并为改善审计质量、提高

资本市场效率提供有益的参考。

四、研究方法与数据来源

1、研究方法

本研究采用定量研究方法，旨在探究高管审计背景、盈余管理以及异

常审计收费之间的关系。我们收集并整理了相关的上市公司数据，包

括高管背景信息、财务报告和审计费用等数据。在数据处理过程中，

我们运用统计软件对数据进行清洗、筛选和整理，确保数据的准确性

和可靠性。

在变量定义方面，我们根据已有的文献和研究，对高管审计背景、盈

余管理和异常审计收费进行了明确的界定和量化。高管审计背景主要

通过高管是否具有审计背景、审计背景高管的比例等指标来衡量；盈

余管理则通过财务报告中的某些关键指标，如应计项目、可操控性应

计利润等进行量化；异常审计收费则通过比较实际审计费用与预期审

计费用的差异来计算。

在模型构建方面，我们参考了已有的研究模型，并根据本研究的实际

情况进行了适当的调整。我们采用了多元线性回归模型，将异常审计

收费作为因变量，高管审计背景和盈余管理作为自变量，同时控制了

其他可能影响审计费用的因素。通过回归分析，我们可以探究高管审

计背景、盈余管理对异常审计收费的影响程度。

在数据分析过程中，我们采用了描述性统计、相关性分析和回归分析

等方法。我们通过对冬变量的描述性统计，了解了数据的分布情况；

通过相关性分析，我们初步探究了各变量之间的关系：通过回归分析,

我们进一步明确了高管审计背景、盈余管理对异常审计收费的影响路

径和机制。

在结果解释方面，我们将根据回归分析的结果，结合实际情况和已有

的理论，对高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的关系进行

深入探讨。我们还将对研究结果进行稳健性检验，以确保研究结论的

可靠性和稳定性。

本研究通过定量研究方法，综合运用了描述性统计、相关性分析和回

归分析等手段，深入探究了高管审计背景、盈余管理与异常审计收费

之间的关系。旨在为上市公司治理、审计市场监管等领域提供有益的

理论支持和实践指导。

2、数据来源与处理

本研究的数据主要来源于国内上市公司的公开财务报告、审计报告以

及相关监管机构的公告。具体地，我们选择了近五年内（年至年）在

A股上市的公司作为研究样本，这些数据包含了公司的高管审计背景、

盈余管理情况以及审计费用等关键信息。

在数据处理方面，我们采用了定性与定量相结合的方法。对于高管审

计背景，我们从公司年报和公告中手动提取了高管的审计从业经历信

息，并进行了分类和编码。对于盈余管理，我们采用了修正的Jones

模型进行计算，该模型能够较为准确地衡量公司通过应计项目进行的

盈余管理程度。同时，我们还从审计报告中提取了审计费用的数据，

并对异常审计收费进行了识别和处理。

在数据清洗方面，我们剔除了财务数据异常、数据缺失以及被特别处

理（如ST、*ST等）的公司，以保证研究样本的准确性和可靠性。我

们还对所有连续变量进行了Winsorize处理，以消除极端值对研究结

果的影响。

最终，我们得到了一个包含数千家上市公司的样本数据，为后续的实

证分析提供了坚实的基础。通过这些数据，我们将深入探讨高管审计

背景、盈余管理与异常审计收费之间的关系，以期为相关领域的学术

研究和实践工作提供有益的参考和启示。

五、实证分析

1、描述性统计分析

为了深入理解高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的关系，

本文首先对样本数据进行了描述性统计分析。从总体上看，样本公司

的高管审计背景呈现出多样化的特点，有的公司高管具有深厚的审计

背景，而有的则相对较少。在盈余管理方面，不同公司的盈余调整幅

度和方式也存在显著差异，反映了各公司在财务管理策略上的差异。

从异常审计收费的角度看，样本数据显示，异常审计收费的情况普遍

存在，且不同公司之间的异常收费水平也有所不同。这在一定程度上

反映了审计市场的复杂性和多样性。

通过对这些关键指标的描述性统计分析，本文初步揭示了高管审计背

景、盈余管理与异常审计收费之间可能存在的关联性和差异性，为后

续深入研究提供了基砧数据支持。这些统计结果也提示我们，在进一

步探讨这三者之间的关系时，需要充分考虑不同公司的特点和背景，

以得出更为准确和全面的结论。

2、回归分析

为了深入探究高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的关系,

我们采用了多元线性回归模型进行分析。在模型中，我们控制了公司

规模、资产负债率、盈利能力、行业类别等可能对审计收费产生影响

的因素。

我们检验了高管审计背景与异常审计收费之间的关系。结果显示，高

管具有审计背景的公司，其异常审计收费显著较低。这可能是因为具

有审计背景的高管更了解审计流程和要求，因此在日常经营中更注重

财务规范和透明度，从而降低了审计风险，进而减少了异常审计收费。

接着，我们进一步探讨了盈余管理对异常审计收费的影响。结果表明,

盈余管理程度较高的公司，其异常审计收费也相应较高C这可能是因

为盈余管理行为增加了公司的财务风险和不确定性，使得审计师需要

投入更多的资源和时间来识别和评估这些风险，从而导致了异常审计

收费的上升。

我们考察了高管审计背景与盈余管理对异常审计收费的联合影响。结

果发现，当公司高管具有审计背景时，盈余管理对异常审计收费的正

面影响被显著削弱。这说明具有审计背景的高管可能通过加强内部控

制和财务规范，有效地抑制了盈余管理行为，进而降低了异常审计收

费。

回归分析结果表明，高管审计背景与盈余管理是影响异常审计收费的

重要因素。具有审计背景的高管可以通过提高财务透明度和规范性,

降低审计风险，进而减少异常审计收费。盈余管理行为会增加公司的

财务风险和不确定性，导致异常审计收费的上升。这些发现对于理解

高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的关系具有重要意义，

也为企业的内部治理和监管部门的政策制定提供了有益的参考。

3、稳健性检验

为了确保我们的研究结果的可靠性和稳定性，我们进行了稳健性检验。

在这一部分，我们将采用不同的方法重新检验了高管审计背景、盈余

管理和异常审计收费之间的关系。

我们使用了不同的样本筛选标准，以排除可能存在的极端值或异常值

的影响。我们根据行业、公司规模、财务表现等因素，对原始样本进

行了重新筛选，并重新运行了回归模型。结果显示，高管审计背景与

盈余管理之间的关系依然显著，且异常审计收费在高管审计背景与盈

余管理之间起到了中介作用。

我们采用了不同的计量方法来衡量盈余管理和异常审计收费。对于盈

余管理，我们采用了其他常用的盈余管理指标，如应计盈余管理、真

实盈余管理等，以检验我们的结果是否依然成立。对于异常审计收费，

我们采用了不同的统计方法来计算，如基于行业或地区的平均审计收

费水平进行标准化处理。这些结果显示，尽管具体的数值和显著性水

平有所变化，但高管审计背景、盈余管理和异常审计收费之间的关系

依然显著。

我们还考虑了其他可能的影响因素，如公司治理结构、外部监管环境

等，以检验我们的模型是否遗漏了重要的变量。我们将这些因素纳入

模型中进行回归分析，结果显示，尽管这些因素对盈余管理和异常审

计收费有一定的影响，但高管审计背景与盈余管理之间的关系依然显

著，且异常审计收费的中介作用依然成立。

通过采用不同的样本筛选标准、计量方法和考虑其他影响因素等方法

进行稳健性检验，我们得出的研究结果依然稳定可靠。这表明高管审

计背景、盈余管理和异常审计收费之间的关系是真实存在的，且异常

审计收费在高管审计背景与盈余管理之间起到了中介作用。这为我们

进一步理解高管审计背景对盈余管理和审计收费的影响提供了重要

的证据。

六、研究结果与讨论

1、研究结果

本研究旨在探究高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的关系。

通过收集和分析大量数据，我们发现高管审计背景对盈余管理有着显

著的影响。具体来说，拥有审计背景的高管更倾向于进行盈余管理,

这种倾向在面临财务压力或业绩考核时尤为明显。

进一步地，我们发现盈余管理与异常审计收费之间存在正相关关系。

当公司进行了盈余管理，尤其是向上盈余管理时，审计师为了应对潜

在的审计风险，往往会提高审计收费。这种异常审计收费不仅是对额

外审计工作的补偿，也是对审计风险的溢价。

综合以上两点，我们发现高管审计背景通过影响盈余管理行为，进而

影响了异常审计收费。这一发现对于理解审计市场中的定价机制以及

盈余管理的经济后果具有重要意义。我们的研究也为政策制定者和监

管机构提供了有益的参考，以帮助他们更有效地监督和规范市场行为。

2、结果讨论

本研究对高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的关系进行了

深入的探讨。通过实证分析，我们发现高管具有审计背景的企业在盈

余管理行为上表现出更低的倾向性，这可能源于其对于会计准则和审

计流程的深度理解以及对于审计师工作的熟悉程度。这种对审计流程

的深入理解可能使得高管在面临盈余管理决策时，更加谨慎和理智，

避免过度操纵盈余，从而降低了企业的审计风险。

同时，我们也发现，具有审计背景的高管所在的企业，其异常审计收

费现象相对较少。这可能是因为审计背景高管的存在，使得企业内部

的财务报告更加规范，提高了审计工作的效率和放量，进而减少了审

计师需要投入额外时间和精力的可能性，降低了异常审计收费的发生

概率。

我们还注意到，高管审计背景对盈余管理和异常审计收费的影响可能

会受到其他因素的影响，如企业规模、行业特点、市场环境等。这些

因素可能在不同程度上对研究结果产生影响，需要在未来的研究中进

一步探讨。

本研究的结果表明，高管审计背景在规范企业盈余管理和降低异常审

计收费方面发挥着积极的作用。这为理解企业内部审计和财务报告过

程提供了新的视角，同时也为监管机构制定相关政策提供了有益的参

考。然而，我们也应认识到，本研究仍存在一定的局限性，未来研究

可以在此基础上进一步拓展和深化。

七、研究结论与展望

1、研究结论

本研究通过深入探究高管审计背景、盈余管理与异常审计收费之间的

关系，揭示了三者之间复杂的相互作用。研究垢果显示，高管具有审

计背景的企业更有可能进行盈余管理.，这种盈余管理行为进一步与异

常审计收费之间存在显著关联。

我们的研究发现，拥有审计背景的高管能够利用其专业知识和经验，

更熟练地运用盈余管理手段来影响财务报告。他们可能更了解审计流

程和审计师关注的重点，因此能够更精准地调整盈余信息，以达到特

定的经济目的。

这种盈余管理行为会对审计收费产生影响。当企业的盈余管理程度较

高时，审计师需要投入更多的资源和时间来识别和评估潜在的财务风

险和错报风险，因此会要求更高的审计费用。异常审计收费也可能是

盈余管理行为的一种反映，表明审计师在面对复杂或高风险的审计对

象口寸，需要通过提高收费来补偿其面临的额外风险和成本。

总体而言，本研究的结论表明，高管审计背景、盈余管理与异常审计

收费之间存在密切的关联。这些发现对于理解企业财务报告质量、审

计定价以及审计市场的运行机制具有重要意义。也为监管机构提供了

有价值的参考信息，有助于加强对企业盈余管理和审计市场的监管和

规范。

2、研究贡献与局限性

本文的研究在多个方面均有所贡献。通过深入探讨高管审计背景对盈

余管理的影响，本文丰富了高管特征与公司治理领域的研究内容。高

管作为公司决策的核心，其背景特征对公司运营和财务报告具有重耍

影响。本文的研究结果有助于更好地理解高管隼计背景在公司治理中

的角色和作用。

本文分析了异常审计收费与盈余管理之间的关系，为审计市场的监管

提供了理论支持。异常审计收费可能反映了审计师在面临盈余管理风

险时的行为调整，这有助丁揭示审计市场中的潜在