【《乐视关联方交易舞弊的审计研究》14000字（论文）】

乐视关联方交易舞弊的审计研究摘要随着世界经济全球化进程加快，我国的经济发展迅速，市场化进程迅猛，促使了我国关联方的公司数量激增，涉及的关联方交易范围、种类形式发生多种多样的变化，使得公司方面操控更加方便。关联方交易具有其特殊性的性质，在降低成本的同时，可提高企业的效率，从而有效管理资本债务。公司出于自身的利益最大化考虑，粉饰报表，调节收入，利用关联方交易采用财务舞弊手段达到虚增利润的目的。公司隐瞒关联方交易，使得广大投资者和股东的权益受到极大的损失，更会对社会经济造成不良影响。当前的互联网视频企业面临着竞争激烈、运营成本不断提高、相应法律监管并不完善等诸多不利情况，公司会出于自身利益考虑，做出相对应竞争措施。本文以乐视作为案例公司，重点分析乐视公司是如何利用关联方交易进行舞弊，从公司管理层方面以及事务所进行关联方交易舞弊审计方面所存在的问题进行分析，最后为公司和事务所提出相对应的对策和建议，为防止财务舞弊提供思路，有效地控制关联方交易审计风险。关键词：关联方交易；乐视；审计风险 目录 TOC\o"1-3"\h\u4255第1章绪论 页绪论1.1研究背景与意义研究背景自改革开放以来，我国经济体制改革不断创新深化，完善资本市场，我国现有的上市公司的数量逐渐增多，使得不同行业不断被细分，企业的经营范围也不断扩大。在全球经济化的浪潮中，为了适应时代发展处于有利地位，大多企业会通过建立企业关联关系与其他企业共同合资经营，旨在更快扩大企业经营规模，降低交易成本。关联方交易的优势在于，企业利用关联方进行运作交易，可以为自身减少成本和费用，提升市场竞争力和产业稳定性，提高经营效率，为企业创造更大的经济价值。但是关联方交易在资本市场中也是一把双刃剑，尽管我国证监会加强了对我国上市公司的监管力度，但是我国的监管体系仍有待完善，为了获得利益最大化，企业通过关联方交易舞弊粉饰财务报表，逃税避税，美化财务信息，隐藏财务危机的存在，对资本市场造成不良影响。企业之间的关联方交易随着市场化发展不断创新和成熟，新经济形式下衍生出了“互联网+”模式、关联方交易非关联化、共享经济、微商等新型表现形态。这些新的关联方交易形态为企业舞弊提供更多的机会和利用空间，为国家监管增加难度，对事务所审计工作增加艰巨的考验。所以要适应时代风向发展，加快对互联网行业关联交易的研究。新时代下关联方交易审计失败事件逐渐增多，要加快对相关案例的研究，为企业及事务所提供有效对策。本文对国内外研究成果进行分析，并结合关联方交易的理论依据，以乐视关联方交易审计为研究案例，发现关联方交易运用的舞弊手段，并进一步提出相应的对策建议。旨在提升注册会计师和审计人员自身专业技能，提高职业谨慎性，事务所能更加有效的开展关联方交易舞弊审计，使审计工作可以顺利开展。1.1.2研究意义我国现阶段的关联方交易在上市公司的日常经营管理中非常普遍。关联方交易舞弊会增加较大难度给注册会计师的审计工作，影响审计结果，进而造成企业的经济损失。新经济时代下，新的关联方交易形式隐蔽性更强，审计难度也随之加大。论文通过理论结合案例分析，并提出对策与建议，维护市场秩序。通过对案例的分析研究上市公司在进行关联方交易可能会形成的审计风险，完善我国审计体系，进一步完善我国对于关联方交易的政策。通过案例分析所运用到的审计程序和方法，为事务所之后在关联方交易审计业务上提供参考，同时也为监管部门制定关联方交易制度提供思路；保护广大投资者的利益，有助于提高投资者对财务报表的分析能力减少财务损失，保障其合法经济权益。研究现状国外研究现状由于国外资本市场产生发展时间较早，相关的学术研究较为成熟。随着经济发展和企业自身需求，关联方交易及审计风险问题的研究案例越来越多，涉及的行业类型越来越广泛。国外的一些专家学者很早就开始研究关联交易及审计问题，并提出了相应对策。这些丰富的文献也为我国的学术领域研究工作提供了很大的帮助。Al-Dhamari、Ismai(2017)表示企业利用关联方交易是进行财务舞弊的常用方法之一。对企业内部环境和员工工作性质的调查分析，认为加强内部控制可以防止财务舞弊。Al-DhamariRA,Al-GamrhB,IsmailKNIK,etal.Relatedpartytransactionsandauditfees:theroleoftheinternalauditfunction[J].JournalofManagement&Governance,2017,22(1):1-26.Vishny（2016）通过对关联方交易舞弊案例研究，对公司内部结构展开分析，从董事会层面剖析企业发生的关联方交易舞弊问题，研究发现如果灰色董事存在的比例越高，越容易发生财务舞弊，若非独立董事多于独立董事，企业更容易受到财务舞弊的影响。Vishy.ASurveyofCorporateGovernance[J].JournalofFinance,2016,55(2):737-783.国内研究现状随着我国经济快速蓬勃的发展，我国上市公司关联方交易的交易次数和交易金额不断增加。为了接轨国际会计准则，提升我国审计行业专业水平，稳固市场发展，我国财政部于1997年5月颁布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》。该准则为事务所和注册会计师针对关联方关系及其交易的审计业务提供审计依据。1）关于关联方交易产生原因魏志华、赵悦如、吴玉辉（2017）通过对2005-2013年沪深两市2072家上司公司进行调察分析，认为关联交易可以显著提升公司价值。这是由于关联方交易不仅被用在经济活动盈余管理，也可以帮助企业避税，为大股东转移资金，是企业构建内部资本市场的一种重要手段。魏志华,赵悦如,吴玉辉.“双刃剑”的哪一面:关联交易如何影响公司价值[J].世界经济,2017,40(1):142-167.魏志华,赵悦如,吴玉辉.“双刃剑”的哪一面:关联交易如何影响公司价值[J].世界经济,2017,40(1):142-167.张文晶、马春英（2020）认为中国上市公司大部分是从国有企业中分离出来的，公司不断的发展，对于资金的需求越来越高，企业会利用关联方交易来粉饰财务报表，吸引投资者注入资金，达到筹资的目的。张文晶,马春英.浅谈上市公司关联方交易舞弊及对策研究[J].冶金管理,2020,(23):129-130.张文晶,马春英.浅谈上市公司关联方交易舞弊及对策研究[J].冶金管理,2020,(23):129-130.2）关于关联方交易的舞弊手段陈思喆（2015）上市公司关联方交易会使用关联购销、资产与股权交易、资金拆借、费用分摊等方面的舞弊手段进行关联交易舞弊。所以注册会计师加强审计识别，识别舞弊风险因素，运用多种程序识别审计证据，针对重大交易追加审计程序，从而提高审计识别的准确度，出具适当的审计意见。陈思喆.上市公司关联交易舞弊手段与审计识别[J].财会通讯,2015,(10):85-86.陈思喆.上市公司关联交易舞弊手段与审计识别[J].财会通讯,2015,(10):85-86.段珺（2017）公司利用关联方交易虚增企业资本、会计报表造假、购销数据造假、偷税漏税等手段进行舞弊。由于关联方交易具有隐蔽性，使得注册会计师难以认定识别，对于未披露的关联方交易识别增加了更大的难度，因此，要求加强会计师事务所内部控制建设。段珺.利用关联方交易舞弊的审计策略分析[J].财会通讯,2017,(25):105-108.段珺.利用关联方交易舞弊的审计策略分析[J].财会通讯,2017,(25):105-108.3）如何规范关联方交易行为胡淑娟（2016)提出良好的治理机制能够有效防止关联方交易舞，需要不断改善内部治理环境。对关联方交易中的重大错报进行审计时，应从会计处理的正确性、交易公允性和披露完整性进行重点审计。胡淑娟.关联方交易的性质、舞弊风险与监管[J].财会通讯,2016,(23):80-83.胡淑娟.关联方交易的性质、舞弊风险与监管[J].财会通讯,2016,(23):80-83.宋夏云、曾丹丹（2017）认为审计人员在工作时要结合关联方交易的会计处理，完善原有风险模型，进一步构建重大错报风险、检查风险、风险警示系数三要素的审计风险模型。通过对模型的量化分析，正确评估关联方交易，有效地控制关联方交易审计风险。宋夏云,曾丹丹.关联方交易审计风险控制对策研究[J].中国注册会计师,2017,05:80-84.宋夏云,曾丹丹.关联方交易审计风险控制对策研究[J].中国注册会计师,2017,05:80-84.江志明（2020）认为关联方交易要做到公允合理，需要监管方与市场参与者加强解决措施，完善关联交易的信息披露制度、完善税收制度，完善企业内控制度，规范市场经济，维护我国市场经济持续稳定的发展。江志明.关联方交易中存在的问题与对策研究[J].纳税,2020,(05):157-158.江志明.关联方交易中存在的问题与对策研究[J].纳税,2020,(05):157-158.研究方法与内容研究方法文献研究法。阅读整理有关关联方交易的文献资料，并通过巨潮资讯网、东方财富网等相关网站查阅与论文相关的财经新闻与企业年报数据。分析关联方交易舞弊审计方面的研究，采纳优秀的观点，并分析在研究过程中仍存在的不足之处，展开研究分析。案例分析法。乐视作为中国互联网行业的知名企业之一，其通过关联方交易进行的财务舞弊案作为经典案例，对社会影响较大。本文案例选择来源于乐视2016年关联方交易舞弊事件，揭露乐视在关联方交易中使用的舞弊手段，并分析审计单位审计失败的原因，提出审计的改进意见。研究内容本文采取理论与案例相结合的方式，从多层面分析关联方交易及其交易审计工作的难点，以乐视作为案例公司，重点分析乐视公司是如何进行关联方交易舞弊，对公司管理层方面以及事务所进行关联方交易舞弊审计方面所存在的问题进行分析，最后为公司和事务所提出相对应的对策和建议，为防止财务舞弊提供思路，有效地控制关联方交易审计风险。相关概念和理论2.1关联方与关联方交易的概念2.1.1关联方关联方定义为，指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上受同一方控制、共同控制的企业构成关联方。持股比例影响≥50%控制20%<比例<50%共同控制20%≤重大影响只要公司间存在持股与被持股的关系，双方就达成关联方关系。构成企业关联方的有母公司、子公司、联营和合营企业，企业的投资方等。《公司法》对关联关系定义为，公司控股股东、董事等直接、间接控制企业，以及转移公司利益的关系。2.1.2关联方交易关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。关联方交易的类型包括以下：购销商品；提供或接受劳务；担保；提供资金；租赁等。关联方的存在使交易双方相互影响，母公司对子公司实施控制，子公司从母公司获取利益，双方利用彼此进行交易。2.2关联方交易舞弊及其形式2.2.1关联方交易舞弊关联方交易舞弊是指企业为了自身利益需求，管理者利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，操纵利润，且未在报表及附注中有效披露，会计信息缺少准确性，蒙蔽投资者的双眼和知情权，对市场造成不良影响。2.2.2关联方交易舞弊形式上市公司经常会利用关联方交易进行舞弊已达到自身利益最大化，关联方交易舞弊手段也随着经济发展，出现了越来越多种形式。上市公司会采用以下关联交易来完成舞弊。关联购销关联购销具有强大的可操作性。关联购销通过双方签订没有经济实质合同伪造利润数据，现实中没有发生商品转移，但是在报表上仍会计入该笔收入，虚增了利润；关联购销交易中，控股股东利用手上的控制权要求上市公司低价卖出商品和原材料或者高价买入商品或原材料，虚增购货价值，变造报表数据，或者是低买高卖实现虚高利润。所以关联购销可以人为的调节本年利润，掩饰利润，从而逃避税收。受托经营受托经营表现在企业委托其它公司代为经营管理某项资产业务，并支付一定委托承包费用。企业可以利用受托经营来抬高自身的公司业绩，比如上市公司将影响公司盈利的资产托付给其它公司，并给予委托费用，这样既可以稳定公司的盈利能力，企业也会获得高额的收益，实现利润的虚增。费用分摊关联方之间通常会协商签订费用缴纳和分摊协议，用于之后费用支出比例划分。企业可以利用费用来调节利润，当企业发现发生自身利润水平降低，则企业会选择让关联方代替自己承担费用，从而减少自身费用支出，使得利润回到原来水平。2.3关联方交易审计风险的理论基础2.3.1关联方交易舞弊的审计风险关联方交易舞弊存在的审计风险是注册会计师未识别被审计单位财务报表中的重大错报可能，发表不恰当审计意见而产生的风险。根据审计风险模型，可以分为重大错报风险和检查风险。重大错报风险重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，是独立于财务报表审计而存在的。重大错报风险不受注册会计师的控制，只能通过风险评估程序评估。财务报表层次重大错报风险与控制环境有关，互联网共享环境提供了一个复杂的内部环境和共享优质资源，企业在优质环境下出现的诚信问题，极易产生重大错报风险。认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险。由于信息披露的监管不严，使得关联方交易的固有风险较高。乐视一股独大的股权结构，管理层凌驾于内部控制之上，使得内部控制失去效力，造成较高的控制风险。因此，注册会计师在审计过程中，应该加强对被审计单位内部控制的了解。检查风险关联方交易审计的检查风险是指注册会计师在执行相关审计程序之后，没有关注到认定上的重大错报。检查风险产生的原因，可能是注册会计师对于关联交易价格的公允性没有形成统一标准，存在差异，也可能是关联方交易存在隐蔽性，加大了审计难度、审计人员专业能力不足所导致。所以注册会计师在开展审计活动的时候，应该重点审查关联方交易价格的公允性和识别，注册会计师还要提升自身专业素养，通过不断的审计工作增加自己的专业经验，降低检查风险。2.3.2关联方交易舞弊理论1）舞弊三角理论1986年，美国会计学会会长Albrecht教授于提出了舞弊三角理论（FraudTriangleTheory）。企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成。压力要素是发生舞弊行为的动机，压力一般来源于企业对经营财务指标过高的期望值，多重压力会刺激个人为自身利益而进行舞弊行为。机会要素指进行企业舞弊没有被发现的可能性，为舞弊主体实施舞弊提供便利。借口因素是企业舞弊者为舞弊行为找一个符合道德规范的理由，使舞弊行为在不良道德观念中成为一种符合价值观的行为。所以企业可以以该三要素为检查标准，对企业内部控制有效性进行严谨评估。在三者的共同作用下，形成了舞弊行为。2）委托代理理论委托代理理论是于上世纪30年代由美国经济学家伯利和米恩斯最先提出，观察到企业的管理者与股东的角色身份存在重叠，不利于企业发展，“委托代理理论”的提出是为了将企业所有权与经营权进行分割，企业所有者保留所有权，而将经营权交于职业经理人打理。企业扩大生产规模，需要有更多的专业技术进入企业，所以提出将企业的业务交给更加专业的委托代理人经营管理。在关联方交易中，所有者所追求的是更多的利益，而委托代理人则追求更大的收益，二者存在利益矛盾。随着代理次数的增加，发生的关联交易也会越来越多，所以审计时应关注识别企业是否利用委托代理的关联方交易来操控收益。第3章乐视关联方交易舞弊案例3.1被审计单位与审计单位概况3.1.1乐视简介乐视，作为中国大型互联网高新技术企业，于2004年成立于北京，其业务涵盖互联网视频、影视制作与发行、智能终端、电子商务、互联网智能电动汽车等；旗下公司包括乐视文化发展（北京）有限公司、乐视影业、乐视体育、乐视控股等；乐视于2010年8月12日在中国创业板上市，是中国A股最早上市的视频公司，上市之后，乐视打造了一个所谓“平台+内容+终端+应用”的超级乐视大生态，该生态模式涵盖乐视影业、乐视致新、乐视云、乐视体育、乐视移动、乐视汽车、乐视智能手机，业内称为“乐视模式”。由于发展乐视模式所涵盖的七项业务需要消耗源源不断的资金，而乐视收入主要来源于乐视网，其他业务都在亏损，导致乐视管理体系出现问题，资金无法保证企业正常运转。直至2016年，乐视手机业务的亏损达到了100亿以上，大部分关联应收款项还未能收回，企业的关联方交易受到了质疑，导致资金链断裂，使得乐视的所有业务陷入停顿。后续乐视发生拖欠货款、关联企业坏账计提等事件，三年亏损达到了300亿元以上。2017年4月乐视开市停盘；2019年因乐视及乐视创始人贾跃亭涉嫌信息披露违法违规行为，乐视收到中国证监会《调查通知书》，证监会决定对乐视及贾跃亭立案调查；2020年5月乐视被终止上市。3.1.2事务所概况2015年，乐视的审计业务交于信永中和会计师事务所。信永中和会计师事务所成立于我国上世纪八十年代初期，是中国大陆成立时间最长、最具声望规模的会计师事务所之一，与国际知名会计公司有着长达7年合资经历。目前信永中和拥有480多位合伙人以及超过10000名的员工，作为中国首家在海外设立分支机构并形成独立控制品牌的专业服务机构，许多大型国有企业、民营企业、三资企业以及许多上市公司和拟上市公司都是信永中和的服务客户。信永中和提供审计、管理咨询、税务及会计服务、工程管理咨询业务，并实现了集团化、一体化发展，为中国及国际企业提供更加综合性的专业服务。3.2乐视的关联方交易情况3.2.1关联方数量乐视打造的“平台+内容+终端+应用”的超级乐视大生态形成的七大生态体系营造了新型的盈利模式，产生了复杂的关联方交易网络。超级乐视大生态圈包含了上市企业、非上市企业以及其他关联形式企业。根据乐视2016年年报数据显示，乐视2016年的营业收入达到了219亿元，且乐视的关联交易在2016年大幅增加，2016年乐视与关联方之间的销售交易额占全年营业总收入的一半以上。表3-12016年乐视关联方企业数量分布关联企业类型数量代表企业控股情况子公司全资15乐视网100%控股非全资6乐视云计算47.21%控股合营和联合企业2TCL20%控股其他关联企业68乐视体育直接或间接属于贾跃亭乐视手机上表3-1是2016年乐视关联方企业数量分布，2016年乐视关联方数量为91家，其中其他关联企业达到了68家，占比最多，该类企业直接或间接由贾跃亭控制。此外，乐视还拥有15家全资子公司和6家非全资子公司，以及2家合营联合企业。从控股情况来看，实际控制人贾跃亭不仅对15家全资子公司掌握了100%的控制权，对于非全资子公司和合营联合企业也是间接控制。实质上贾跃亭对乐视以及其关联企业拥有绝对控制权，这就导致极易发生管理层凌驾于内部控制之上的行为，使得内部控制无法发挥作用。小股东们由于掌握的权利较小，无法与贾跃亭形成制衡，权力无法得到约束，采用财务舞弊手段获取自身利益。3.2.2关联方交易情况表3-22016年乐视关联方交易情况分布关联交易形式涉及金额主要关联方采购商品，接受劳务74.98亿TCL、乐视手机出售商品，提供劳务128.68亿乐视智能终端关联租赁1232.2万乐视体育关联担保58.32亿乐视网（天津）、贾跃亭关联方资金拆借46.4亿乐视电子商务、贾跃亭从表3-2可以看出，关联方数量的增加，使乐视关联方交易操作空间变大，乐视的关联交易类型主要包括采购业务、销售业务、接受劳务、关联租赁、关联担保、资金拆借等。江玥.乐视网关联方交易舞弊审计研究[D].江西,江西财经大学,2020.关联方购销因为关联交易更加方便快捷，可以降低成本，所以上市公司会选择和关联公司进行交易往来，并且运用关联交易中的关联方购销可以调节利润。上市公司可以通过对不同年度的不同业绩任务来灵活调整日常的关联方交易。表3-3是2014-2016年关联方交易形式和金额情况。表3-32014-2016年乐视关联购销业务交易情况单位：万元关联方交易类型2014年2015年2016年采购业务8，703.13271，024.08749，819.93销售业务5，850.63163，848.071，286，839.15合计14，553.76434，872.152，036，659.08从上表3-3可以看出，随着乐视生态体系的迅速发展，使得营业收入迅猛增长，关联方交易中的购销业务增长速度快。2014年关联方交易中购销业务的金额为1.4亿元，从2015年开始交易额激增，2016年购销业务金额达到了203亿元。2016年关联方交易中销售商品和提供劳务已经达到了128亿元，超出2015年的销售金额112亿元，而关联方采购业务也比2015年多出了47亿元。与普通企业的关联方交易相比，购销业务所占比重明显偏大。关联方资金拆借我国法律明确规定不允许非金融机构之间的资金拆借上市公司可以给关联企业违规拆借资金，利用较高的利率非法拆借得到较高的收入。企业可以通过为偿债能力不足的关联企业提供贷款以用来转移资金，随后再注销贷款来隐藏转移行为。资金拆借可以帮指企业实现经营预期，监管机构难以对大量的资金拆借行为进行监管，使得企业大量拆借资金。表3-4乐视关联方资金拆借情况表单位：万元关联方拆借金额起始时间还款期限说明贾跃芳140，1732014.125年拆入贾跃亭250，0602015.69年拆入乐卡汽车15002016.518个月贷款宏城鑫泰30002016.51年贷款乐视海韵30002016.413个月贷款乐视互联30002016.41年贷款乐视投资30002016.41年贷款乐视视界20002016.51年贷款乐信网络30002016.41年贷款零派乐享30002016.56个月贷款重庆乐视30002016.51年贷款乐咖互娱30002016.61年贷款橄榄树30002016.66个月贷款上表3-4是从2014年开始乐视关联方资金拆借情况，乐视除去贾跃亭、贾跃芳姐弟拆借的40亿元资金，还为关联企业提供贷款服务，2014年开始乐视为11家关联企业提供还款期限较短的贷款，其中有9家关联企业获得乐视3000万元贷款。数据显示出乐视关联方资金拆借活动频繁，涉及金额大，使得乐视的业务规模不断推进扩大，财务数据表现十分出彩。第4章乐视关联方交易舞弊审计的分析4.1乐视关联方交易舞弊手段分析4.1.1关联销售业务频繁随着超级电视的热销，2016年乐视转变其销售模式，改变原有的单一线下销售模式，转变成线上通过乐视电子商务（北京）有公司、线下通过乐帕营销服务（北京）有限公司销售。而后乐视又调整销售模式，先将商品销售给乐视智能终端科技有限公司，再通过乐视智能终端科技有限公司销售给乐帕营销服务（北京）有限公司和乐视电子商务（北京）有公司。郭姝麟,章颖薇.乐视网关联方交易问题探析[J].商业会计,2018,10:70-72.由于上述业务模式变化及2016年关联单位业务量增长，导致公司2016年关联方交易金额迅速增加，乐视的营业收入也增长迅猛。下表4-1为2016年郭姝麟,章颖薇.乐视网关联方交易问题探析[J].商业会计,2018,10:70-72.表4-12016年乐视关联方销售明细单位：万元关联方交易金额占同类交易的比例乐帕营销服务（北京）有限公司7，086，534，29955.07%乐视智能终端科技有限公司2，165，332，56216.84%乐视移动智能信息技术（北京）有限公司1，593，756，71812.39%合计10，845，623，57949.41%2016年乐视营业收入21，950，951，4102016年，乐视与乐帕营销服务（北京）有限公司之间的交易涉及金额达到了70亿元，与乐视智能终端科技有限公司、乐视移动智能信息技术（北京）有限公司的交易金额分别达到了21亿元和15亿元。根据2016年乐视出具的年度财务报告显示，乐视公司主要销售客户的前五名销售金额达到了90亿元，占2016年乐视销售总额的40.70%，而前五名客户销售额中关联方销售额占销售总额的40.70%，说明前五名客户均为乐视的关联公司。由此可见，关联金额巨大，十分异常。虽然前五名客户与乐视都是受同一控制人控制，但这些客户均不属于乐视的子公司，在年末进行报表合并时，控股子公司之外的关联方不纳入合并报表范围，进行的交易无需进行任何抵消，交易额会成为利润表中营业收入（成本）的一部分，邹丹阳.基于乐视网关联方交易舞弊行为的审计研究[D].吉林,长春理工大学,2020.所以乐视公司利用这一点关联方进行虚假销售，虚增收入，粉饰自己的财务数据邹丹阳.基于乐视网关联方交易舞弊行为的审计研究[D].吉林,长春理工大学,2020.4.1.2应收账款涨幅异常2016年开始，乐视频繁进行关联方交易，涉及多种形式的交易类型，形成了大量的应收和预付的往来款项。应收账款伴随销售行为而产生，反映了企业的经营成果。2012-2016年乐视应收账款与营业利润的变动情况如下表所示。表4-22012-2016乐视应收账款与营业利润变动表单位：元20122013201420152016营业收入1，167，307，1472，361，244，7316，818，938，62213，016，725，12421，950，951，410营业收入变化百分比102%189%91%69%营业利润197，411，229236，707，64547，866，45369，422，833-337，499，261营业利润变化百分比20%-80%45%-586%关联方应收账款630，000-58，350，900463，553，7003，798，034，600应收账款370，951，796950，248，021.11，892，606，3433，359，683，0708，685，855，148应收账款变化百分比156.16%99.17%77.52%158.53%关联方应收账款占应收账款总额的比率0.17%-3.08%13.8%43.73%从表4-2可得出，乐视应收账款逐年递增，其中2016年的金额达到了86亿元，涨幅达到了158.53%，且2016年乐视的应收账款涨幅已经高于其同年的营业收入涨幅。与此同时，2015年、2016年的关联方应收账款占应收账款总额的比率涨幅明显。乐视的营业收入金额逐年递增，从2013年的23亿增长到2016年的219亿，但是营业利润却逐年递减，从2013年的2.3亿下跌到2016年的-3.3亿。其中2014年相差最为明显，2014年乐视的营业收入是2013年的2倍，但是营业利润从2013年的2.3亿下跌至4786万元，同比下降80%。乐视通过应收账款隐藏大额关联交易，财务数据的增长会使报表数据更好看，吸引更多投资者。乐视与关联方之间进行了频繁复杂的资金拆借、担保等行为，实际上乐视与关联方企业资金并不充裕，乐视与关联方交易出现大量的应收账款未收回，资金难以回笼会导致资金链容易断裂，乐视需要给上游供应商的欠款无法交付，大量的应收账款与应付账款会对企业造成了极大的负面影响。张凤元,杨莉.基于风险管理框架下的互联网视频企业内部控制分析——以乐视网为例[J].航空财会,2020,2(1):70-75.4.2事务所对乐视关联方交易审计存在的问题4.2.1未对往来款项实施有效分析程序2015年乐视关联方应收账款为4.6亿元，2016年乐视为了扩大超级电视销售渠道，改变原有的线下销售，转变成线上线下同时销售的模式，2016年乐视关联方应收账款为37.98亿元。对于2016年关联方应收账款的巨大涨幅，乐视声明说：乐视公司董事长和实际控股人贾跃亭以本人所持的乐视公司股份对该涨幅情况作担保。事实上，贾跃亭在担保前已经将大部分股票进行质押抵押，由于担保期间所持有的股票市值是不可估计的，价值变化会引发下跌风险；其次，因为乐视公司与关联方的实际控制人都是贾跃亭，实质上就是自己为自己担保，这一风险不可估量，而注册会计师没有对该风险发表相关意见。刘建国.浅议关联方交易对审计风险的影响——以乐视网为例[J].中国注册会计师,2018,11:118-120.下表4-3为2016年乐视刘建国.浅议关联方交易对审计风险的影响——以乐视网为例[J].中国注册会计师,2018,11:118-120.表4-3乐视2016年5家关联方应收账款情况单位：万元客户应收账款坏账准备乐视电子商务（北京）有限公司35，904.021，098.89乐视移动智能信息技术（北京）有限公司75，161.272，367.82乐视智能终端科技有限公司13，866.104，045.98乐视控股（北京）有限公司21，321.87639.66乐帕营销服务（北京）有限公司23，067.71692.03合计290，320.978，844.39由上表4-4可知，该5家关联方应收账款的合计为29亿元，是乐视应收账款欠款前五名关联方。2016年乐视的应收账款总额为85.86亿元，前五名的关联方应收账款占应收账款总额的33%。销售模式的变化使得乐视电视的销售量迅速增加，销售收入大幅增加。由此可以看出，乐视通过改变销售模式，将乐视电视销售给关联企业，以增加母公司的利润，利用关联交易进行舞弊。而注册会计师在审计过程中没有识别出所有的关联企业，没有发现该事项在财务报表中的重大错报，没有对交易过程中定价是否公允加以验证，出具了无保留意见的审计报告。4.2.2未识别出隐藏关联方与关联方交易隐瞒关联方交易是隐瞒已披露关联方关系之间发生的交易，将关联方交易记在非关联方交易的账簿中，隐藏交易的关联方性质，以达到粉饰财务报表的目的。胡淑娟.关联方交易舞弊审计三要点[J].财会月刊,2015,2015(14):78-79.胡淑娟.关联方交易舞弊审计三要点[J].财会月刊,2015,2015(14):78-79.表4-42014-2016年乐视关联交易情况单位：万元年份销售商品、提供劳务营业收入比率/%采购商品营业成本、接受劳务比率/%20145，850.56681，893.860.868703.13677，107.721.292015163，848.071，301，672.5112.59271，024.081，302，605.1720.8120161，286，839.162，195，095.1458.63749，819.932，236，101.4933.53根据上表4-5可以看出，乐视在2015年、2016年的购销业务增长迅猛，在2015年乐视130亿元营业收入中，有13%通过关联交易实现，有20%的营业成本属于关联交易。到了2016年，关联交易在营业收入中所占比例达到了58%，与上一年相比增长了近5倍，说明乐视的关联交易对营业收入起到了关键作用。乐视没有用市场公允的价格进行关联交易，而关联方之间不断哄抬高价，形成大额的关联方交易，美化财务数据，从而影响利益相关者的知情权和决策判断，所以大额的关联方交易在年报中是不会对外披露。乐视与其合并报表外的关联方交易过于频繁，涉及金额巨大，同时改变原有的销售渠道，但是事务所对于该行为没有进行持续关注。注册会计师在审计过程中需要同时参考实质性程序和控制测试的结果，需要有极高的警惕性，保持足够的职业怀疑态度。乐视关联方交易审计问题的应对对策5.1实施合理的审计分析程序和有效的审计方法分析性程序是在审计过程中结合分析财务数据与非财务数据，并评价企业财务信息。分析程序应作为风险评估程序，贯穿于整个审计过程之中，以了解被审计单位及其环境。在评估关联交易审计证据时，注册会计师可以通过实施观察、检查、询问、重新计算、穿行测试等程序评估真实性完整性。由于乐视企业关联方涉及许多重大领域，要求注册会计师加大重大风险领域的审计力度，实施函证程序，要及时关注回函情况，在没有收到回函的情况下也要实施其他代替程序进行验证。针对乐视关联交易中购销业务增长异常的情况，注册会计师应该保持理性严谨的态度进行审计，保持职业怀疑态度，准确核实交易的真实合理性。重点审查购销合同、发票是否合规合法；交易价格是否公允合理；销售货款是否如期到账。针对企业隐藏异常交易的行为，分析性程序的关注重点在应收账款科目上。乐视关联方交易中存在大额应收账款，其产生原因是在交易中母公司将大额亏损转至子公司，让子公承担亏损风险，与此同时，子公司的运转资金来自于母公司，这部分款项记入“其他应收款”，审计人员没有对该其他应收款进行深度分析。所以注册会计师在审计时要高度重视被审计单位债务债权情况及报告的合法性与准确性，如果发现被审计单位存在未按准则要求交易的不合法行为，需要及时向社会大众披露。5.2关注企业内部控制，实行内部测试内部控制是由企业的管理层建立的，维持企业的正常经营活动需要建立有效的内部控制，保证会计记录的真实完整、财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。一旦企业内部控制的薄弱环节给被突破，会导致内部控制失控。乐视企业内部控制环境出现问题是关联交易异常的主要原因，乐视一股独大的股权结构产生了审计风险，再加上内部控制执行不到位，导致审计风险的不断增加。乐视内部没有对审计部门和财务部门的职权进行有效划分，且内审部门的可信赖度偏低，可信赖的审计证据较少，从而导致外部审计无法从内部部门获得有效信息，工作更加困难。注册会计师对被审计单位实施控制测试，若测试结果显示内部控制存在重大缺陷，那么在审计过程中对被审计单位的内部控制不予以信赖，应该对被审计单位提供的内部数据信息进行重新评估，必要时调整重要性水平，重新识别评估可能存在的风险因素。李涛,王健俊.基于“舞弊双三角”理论的关联方交易舞弊审计研究——以乐视网为例[J].财会月刊,2018,17:92-100.5.3提升审计人员职业水平及风险防范意识互联网行业在本世纪迅速发展，由于对互联网行业的关联交易审计没有深入研究，因此在审计高新互联网企业的关联方交易时，需要聘请有相关丰富经验的审计人员，深入了解行业综合情况。注册会计师在审计过程中要保持自身的独立性和客观性，在不断的审计工作中积累经验，提升自身专业素养。在对乐视进行审计的过程中，由于乐视企业规模庞大，涉及的业务领域广泛，导致关联方审计存在较大的审计风险。关联方审计风险随着企业规模的扩大逐渐变高，乐视与上游的供应商及下游的客户之间存在者大量的关联交易，所以注册会计师在审计过程中不应该只关注企业的股权结构，还应该在审计初期对可能面临的审计风险做出一份详细的审计计划，追加必要的审计程序，重点关注直接反映企业当前经营状况的财务数据，如净利润、主营业收入等，针对财务数据的变化对企业风险进行评估，提高审计工作的保证水平。乐视企业内部审计机构的失职也是导致乐视关联交易失败的原因之一，导致了乐视内部控制无法有效运行。由于贾跃亭对乐视整个集团公司有绝对控制权，出现管理层凌驾于内部控制之上的现象，增加了审计风险。魏薇.信永中和审计乐视网关联方交易案例研究[D].西安,西安理工大学,2020魏薇.信永中和审计乐视网关联方交易案例研究[D].西安,西安理工大学,2020.5.4建立完善关联方交易审计和外部监督体系在乐视企业上市之后，作为中国A股最早上市的视频公司，乐视快速扩张自己的业务领域，通过融资集资等形式满足其经营发展对资金的大量需求，极有可能利用关联交易进行舞弊，所以证监会等政府部门以及注册会计师协会应该加快建立网络视频行业关联方交易审计的规范。加强监管部门的监管力度。监管部门发挥自身监管优势，整合内部资源，宏观调控市场交易当中的商品价格，建立完善合理的市场交易价格评估体系，界定公允价格，让审计人员在评估商品价格时进行有效合理判断，避免信息不对称导致的审计风险。董贺.我国上市公司关联方交易信息披露存在的问题及建议[J].企业改革与管理,2018,05:6-7.董贺.我国上市公司关联方交易信息披露存在的问题及建议[J].企业改革与管理,2018,05:6-7.吴楠楠,李宝玲.从舞弊审计角度浅析乐视网关联方交易[J].北京印刷学院学报,2019,07:58-64.加强对事务所审计的监管。提高会计师事务所的用人标准。注册会计师在审计或评估的时候要确保自身独立性，了解被审计单位关联交易信息，对会计处理有正确的判断。当审计过程中出现违反规定的行为，监管部门应对事务所进行严惩，规范会计师事务所的行为，加大处罚力度，警示同行合法合规审计。事务所内部自主监管，行业间互相监管，增强行业透明度。肖国云.我国上市公司关联交易控制问题研究——以乐视网关联交易为例[J].商业经济,2019,11:178-179.结论与展望随着我国经济的高速发展，企业间的关联交易发生频繁，无论是企业出于自身的利益考虑，还是由于关联交易审计成本所造成的重大错报风险，都会给审计工作带来难度。乐视的问题成为近些年的社会热议话题，作为近十年国内最成功的互联网视频网站之一，乐视的年报引发了人们的热议，上市公司的财务状况成为人们的关注焦点，所以本文选择乐视关联方交易进行研究，研究分析乐视在关联方交易审计中所出现的问题，并提出了应对措施。从公司内部层面与注册会计师审计层面分析，乐视关联交易审计中所出现的问题有：公司层面