2026年股权变动涉税试题及参考答案

2026年股权变动涉税试题及参考答案一、单项选择题（每题只有一个正确答案，共10题，每题2分）1.自然人张某转让持有的有限责任公司股权，根据个人所得税法规定，该笔股权转让所得个人所得税的扣缴义务人为（）A.股权转让方张某B.股权受让方C.被投资的有限责任公司D.主管税务机关参考答案：B答案解析：根据《中华人民共和国个人所得税法》及《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人，无论受让方是自然人还是企业，都必须依法履行个人所得税扣缴义务，因此选项B正确。2.2026年1月自然人甲转让持有的M科技公司10%股权，转让总对价约定为1000万元，同时合同约定未来3年M公司累计净利润不低于5000万元，若未达标甲需向受让方退还部分转让款。2026年甲按1000万元全额申报缴纳了个人所得税，2028年业绩承诺未达标，甲按约定向受让方退还转让款200万元，下列关于该笔业务税务处理正确的是（）A.甲已经完成完税，不得申请退税，多付的200万元由甲自行承担B.甲可以就退还的200万元调整原股权转让收入，向税务机关申请退还多缴的个人所得税C.甲只能申请留抵以后年度发生的个人所得税，不得申请退税D.甲只能通过民事诉讼向受让方主张返还，不得申请税务机关退税参考答案：B答案解析：对赌协议中，转让方因业绩承诺未达标向受让方支付的补偿，本质上是对原股权转让交易对价的调整，符合《税收征收管理法》第五十一条关于纳税人多缴税款退税的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现多缴税款的，可以申请退还多缴税款，本案中退税申请距离完税不足三年，因此甲有权申请退税，选项B正确。3.2026年境内甲公司进行股权收购业务，计划收购乙公司持有的丙公司股权，若甲公司计划选择适用企业所得税特殊性税务处理，除满足合理商业目的、经营连续性、纳税必要资金原则相关条件外，收购股权占丙公司全部股权的最低比例，以及收购对价中股权支付占总对价的最低比例分别为（）A.20%，75%B.50%，85%C.50%，75%D.25%，85%参考答案：B答案解析：根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定，适用企业所得税特殊性税务处理的股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，两个条件需同时满足方可选择特殊性税务处理，因此选项B正确。4.2026年自然人甲转让其持有的乙有限责任公司50%股权，乙公司注册资本1000万元，甲认缴500万元，实缴出资额为0元，转让合同约定转让价格为0元，合同中明确列明该股权对应的500万元未实缴出资义务由受让方承担。已知甲无法提供正当理由证明价格偏低的合理性，但合同对未实缴出资的约定符合法律规定，甲该笔业务应缴纳的印花税为（）A.2500元B.1250元C.0元D.5000元参考答案：C答案解析：根据印花税法相关规定，纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所列的金额确定，产权转移书据中列明认缴后尚未实际出资权益部分的，对应的金额不计入计税依据。本案中转让对价为0元，且未实缴出资义务已经明确转移给受让方，不需要计入本次转让的计税依据，因此计税依据为0，应缴纳印花税为0元，选项C正确。5.自然人王某以持有的非货币资产对外投资，一次性缴纳个人所得税确有困难，依法向税务机关申请分期缴纳个人所得税，根据现行政策，分期缴纳的最长期限为（）A.3个公历年度（含）B.5个公历年度（含）C.10个公历年度（含）D.1个公历年度（含）参考答案：B答案解析：根据《财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》规定，个人以非货币性资产投资，一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税，因此选项B正确。6.被投资企业发生个人股东股权变动事项，根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》规定，被投资企业应当在什么时间内向主管税务机关报告相关股权变动情况（）A.股权变更完成后10日内B.股权变更完成次月15日内C.股权变更完成当月月底前D.当年年度汇算清缴前参考答案：B答案解析：《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第二十二条明确规定，被投资企业应当在董事会或股东会结束后或股权变更事项发生后，次月15日内向主管税务机关报告股权变动相关情况，因此选项B正确。7.自然人甲申报股权转让收入时，申报的转让收入低于股权对应的净资产份额，下列情形中属于股权转让收入明显偏低的正当理由，税务机关不得核定转让收入的是（）A.甲将股权转让给本人任职公司的行政经理B.甲将股权转让给本人的同胞妹妹，且能提供合法的身份关系证明C.甲将股权转让给当地的慈善基金会，用于公益项目D.甲因急需资金偿还银行贷款，低价转让股权参考答案：B答案解析：根据规定，将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，属于股权转让收入明显偏低的正当理由，税务机关认可申报的转让收入，不需要核定，因此选项B正确。8.居民企业转让股权取得所得，根据企业所得税相关规定，该笔股权转让所得的纳税义务发生时间为（）A.股权转让协议签订之日B.收到全部股权转让对价之日C.转让协议生效且完成股权变更手续之日D.收到第一笔转让对价之日参考答案：C答案解析：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现，无论是否收到全部转让对价，都需要在完成变更手续时确认所得，因此选项C正确。9.企业股权收购业务适用特殊性税务处理的，被收购企业股东取得收购企业支付的股权对价，该股权的计税基础应当如何确定（）A.按照该股权的公允价值确定B.按照被收购股权的原有计税基础确定C.按照评估价值确定D.按照零确定参考答案：B答案解析：特殊性税务处理核心是递延纳税，计税基础延续，根据规定，股权收购适用特殊性税务处理的，被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定，因此选项B正确。10.境内A企业受让B公司持有的C公司股权，双方签订对赌协议，后因C公司业绩未达标，A企业取得B公司支付的现金业绩补偿100万元，下列关于A企业取得该笔补偿的企业所得税处理正确的是（）A.全额计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税B.冲减A企业取得C公司股权的初始计税基础C.不征收企业所得税，计入资本公积D.作为不征税收入处理，不缴纳企业所得税参考答案：B答案解析：对赌协议中的业绩补偿本质是对初始股权转让交易对价的调整，受让方取得的现金补偿，应当相应调减取得股权的初始计税基础，待后续转让该股权时再确认所得征税，既不需要直接全额计入当期所得，也不属于不征税收入，因此选项B正确。二、多项选择题（每题有多个正确答案，多选、少选、错选均不得分，共6题，每题4分）1.根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》规定，下列属于应当缴纳个人所得税的股权转让行为的有（）A.自然人出售持有的有限责任公司股权B.被投资企业对自然人股东持有的股权进行回购C.自然人持有的股权被人民法院强制执行强制过户D.自然人以持有的股权抵偿所欠第三方债务E.自然人以持有的股权对外出资设立新公司参考答案：ABCDE答案解析：《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第三条明确，下列情形属于股权转让行为：（一）出售股权；（二）公司回购股权；（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（六）以股权抵偿债务；（七）其他股权转移行为。以上情形均发生了股权所有权的实质性转移，转让方取得了对应经济利益，因此均应当按规定缴纳个人所得税，本题五个选项均正确。2.下列关于自然人股权转让收入确定的说法中，符合现行政策规定的有（）A.股权转让收入包括转让方因股权转让获得的现金、实物、有价证券和其他形式的全部经济利益B.转让方取得的与股权转让相关的违约金、补偿金，应当并入股权转让收入计税C.存在对赌安排的股权转让，转让方取得的分期支付对价不需要在转让当期全部并入股权转让收入D.纳税人按照合同约定满足条件后取得的后续收入，应当并入当期股权转让收入计税参考答案：ABD答案解析：存在对赌安排的股权转让，转让当期应当按照合同约定的全部对价确认转让收入，后续发生补偿或追加对价的，再调整对应收入，因此选项C错误，其余选项均符合现行政策规定。3.根据企业所得税相关规定，企业重组业务适用特殊性税务处理需要同时满足的条件有（）A.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的B.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例要求C.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动D.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定的比例要求E.重组交易中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内不得转让所取得的股权参考答案：ABCDE答案解析：以上五个条件均为企业重组适用特殊性税务处理的法定条件，需要同时满足方可选择特殊性税务处理，因此五个选项均正确。4.下列关于股权变动业务印花税处理的说法中，符合2026年现行政策规定的有（）A.小规模纳税人转让非上市公司股权，2026年可以继续享受减半征收印花税的优惠政策B.个人转让上市公司公开发行的股票，按照证券交易印花税缴纳税款C.转让认缴未实缴的股权，转让合同明确列明未实缴出资由受让方承担的，未实缴部分金额不计入印花税计税依据D.所有股权转让业务均由转让方单边缴纳印花税参考答案：ABC答案解析：根据现行政策，小规模纳税人减半征收印花税的优惠政策延续至2027年12月31日，因此2026年小规模纳税人可以享受该优惠，选项A正确；个人转让上市公司股权属于证券交易印花税征税范围，按证券交易印花税缴纳，选项B正确；印花税法明确规定，转让认缴未实缴股权，合同列明未实缴部分由受让方承担的，该部分不计入计税依据，选项C正确；只有证券交易印花税实行单边征收，非上市公司股权转让由转让双方分别缴纳印花税，因此选项D错误。5.企业以非货币性资产对外投资，下列关于企业所得税处理的说法中，正确的有（）A.企业应当对非货币性资产进行评估，按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认转让所得B.企业确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入各年度应纳税所得额计税C.企业以非货币性资产对外投资，应当于投资协议生效并办理股权登记手续时确认转让收入的实现D.企业在对外投资5年内转让该股权或收回投资的，应当停止递延纳税，将尚未确认的所得一次性计入当年应纳税所得额计税参考答案：ABCD答案解析：以上四个选项均符合《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》的规定，因此均正确。三、计算分析题（本题共10分）中国居民自然人张某2026年1月将其持有的甲有限责任公司20%股权转让给境内乙公司，张某取得该股权的初始出资成本为200万元，转让过程中张某发生评估费、中介费等合理税费合计10万元。转让合同约定，转让总对价为800万元，分两期支付，2026年1月支付首期500万元，2027年1月支付剩余300万元，同时约定若甲公司2026年净利润低于1000万元，张某需向乙公司退还转让款150万元。2026年甲公司实际实现净利润800万元，2027年2月张某按合同约定向乙公司退还150万元。请分别计算：（1）2026年乙公司应当预扣预缴张某的个人所得税；（2）2027年张某可以申请退还的个人所得税税额。参考答案：（1）根据个人所得税法规定，股权转让所得属于财产转让所得，适用20%的比例税率，应纳税所得额为转让收入减去股权原值和合理费用后的余额。虽然本案存在对赌安排和分期支付对价，但转让当期应当按照合同约定的全部转让对价确认收入，因此2026年应纳税所得额=800-200-10=590万元，乙公司应当预扣预缴的个人所得税=590×20%=118万元。（2）张某因业绩承诺未达标向乙公司支付的150万元补偿，属于对原股权转让收入的调整，调整后的转让收入为800-150=650万元，调整后的应纳税所得额=650-200-10=440万元，实际应缴纳个人所得税=440×20%=88万元，因此张某可以申请退还的个人所得税税额=118-88=30万元。四、综合题（本题共32分）境内居民企业A公司从事生产加工业务，注册资本5000万元，股东为境内居民企业甲公司（持股70%，初始投资成本2450万元），自然人李某（持股30%，初始投资成本900万元）。2026年3月A公司发生三项股权变动业务，所有业务均在2026年4月完成工商变更登记，具体业务如下：1.甲公司将持有的A公司40%股权转让给境内上市公司B公司，转让总对价为3200万元，其中B公司以自身增发股份支付对价2800万元，以现金支付400万元，本次交易具有合理商业目的，不存在避税安排，甲公司为增值税一般纳税人，适用25%企业所得税税率，当年无其他弥补亏损。2.李某将持有的A公司10%股权转让给A公司高管王某，转让价格100万元，该10%股权对应A公司净资产公允价值为800万元，李某无法提供正当理由证明转让价格明显偏低的合理性，转让过程中李某发生中介费等合理税费5万元。3.引入新股东境内C公司，C公司以一项专利技术出资，专利技术公允价值1200万元，取得A公司15%股权，C公司取得该专利技术的计税基础为300万元，C公司选择适用非货币性资产投资递延纳税政策，C公司为增值税一般纳税人，适用25%企业所得税税率。请分别计算各业务中相关主体应缴纳的个人所得税、企业所得税和印花税，说明处理规则。参考答案：业务1：甲公司转让A公司40%股权给B公司，本次收购中B公司收购的股权占A公司全部股权的比例为40%，低于企业所得税特殊性税务处理要求的50%最低比例，因此不适用特殊性税务处理，应当适用一般性税务处理：（1）印花税：非上市公司股权转让产权转移书据，由转让双方分别按照所载金额缴纳印花税，甲公司为增值税一般纳税人，不享受小规模纳税人减半优惠，甲公司应缴纳印花税=3200×0.05%=1.6万元，B公司应缴纳印花税=1.6万元。（2）甲公司企业所得税：一般性税务处理下，甲公司应当全额确认股权转让所得，转让的40%股权对应初始成本=2450×(40%/70%)=1400万元，允许扣除的合理税费为1.6万元，股权转让所得=3200-1400-1.6=1798.4万元，应缴纳企业所得税=1798.4×25%=449.6万元。（3）B公司企业所得税：一般性税务处理下，B公司取得A公司股权的计税基础按公允价值确定为3200万元，B公司增发自身股份支付对价，不属于应税所得，不需要缴纳企业所得税。业务2：李某转让10%股权给王某，税务处理如下：（1）印花税：转让收入明显偏低无正当理由，税务机关核定转让收入为800万元，个人转让股权享受小规模纳税人减半征收优惠，李某应缴纳印花税=800×0.05%×50%=0.