第二十七章合并财务报表-第十节所得税会计相关的合并处理

CPA会计·彩色复习笔记第二十七章合并财务报表·第十节所得税会计相关的合并处理适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

抵销产生的暂时性差异·递延所得税资产/负债·税率不同·与第十九章的衔接目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、为什么合并报表要单独处理所得税 PAGEREFsection-1\h1二、内部存货交易未实现损益的递延所得税 PAGEREFsection-2\h1三、内部固定资产/无形资产交易的递延所得税 PAGEREFsection-3\h1四、内部债权债务与坏账准备的递延所得税 PAGEREFsection-4\h1五、非同控合并公允价值调整的递延所得税 PAGEREFsection-5\h1六、交易双方适用税率不同时的处理 PAGEREFsection-6\h1七、完整例题 PAGEREFsection-7\h1八、易错陷阱TOP6 PAGEREFsection-8\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、为什么合并报表要单独处理所得税合并报表中的抵销分录改变了资产、负债的账面价值，但计税基础不变（税务机关按个别报表征税）。于是产生了新的暂时性差异，必须确认相应的递延所得税，否则合并报表的所得税费用与资产/负债不匹配。核心规则一句话：合并报表层面资产的账面价值被调低→产生可抵扣暂时性差异→确认递延所得税资产；被调高→应纳税暂时性差异→确认递延所得税负债。抵销事项对合并资产账面价值的影响差异类型确认抵销存货未实现损益存货调减可抵扣暂时性差异递延所得税资产抵销固定资产未实现损益固定资产调减可抵扣暂时性差异递延所得税资产抵销坏账准备应收账款调增（转回准备）原可抵扣差异消失冲销递延所得税资产非同控公允增值资产调增应纳税暂时性差异递延所得税负债二、内部存货交易未实现损益的递延所得税借：递延所得税资产（未实现内部损益×税率）

贷：所得税费用逻辑：抵销分录把合并报表中的存货调低了，但税务机关仍按购入方的原价（含毛利）作为计税基础，于是账面价值＜计税基础→可抵扣暂时性差异→确认递延所得税资产。陷阱：若已计提存货跌价准备并抵销，递延所得税要按抵销后的净未实现损益（未实现毛利−已抵销的跌价准备）计算，不能简单按毛利算。三、内部固定资产/无形资产交易的递延所得税交易当期：

借：递延所得税资产（未实现内部损益×税率）

贷：所得税费用

以后各期（随着折旧摊销的抵销，差异逐年转回）：

借：递延所得税资产（剩余未实现损益×税率）

贷：未分配利润——年初（以前年度部分）

所得税费用（本期部分）要点：递延所得税资产余额始终对应"尚未通过折旧摊销实现的未实现损益"，随折旧逐年减少。四、内部债权债务与坏账准备的递延所得税个别报表中计提坏账准备产生了可抵扣暂时性差异并确认了递延所得税资产；合并报表中抵销了坏账准备，该差异消失，因此要冲销递延所得税资产。借：所得税费用（本期计提部分对应的递延所得税）

未分配利润——年初（以前年度部分）

贷：递延所得税资产（坏账准备余额×税率）五、非同控合并公允价值调整的递延所得税非同一控制下企业合并，子公司可辨认资产按购买日公允价值纳入合并报表，账面价值高于计税基础的部分产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。借：资本公积（评估增值的税后净额）

贷：递延所得税负债（评估增值×税率）

以后年度随折旧摊销实现而转回：

借：递延所得税负债

贷：所得税费用重要连锁反应：确认递延所得税负债→子公司可辨认净资产公允价值的税后金额减少→商誉相应增大。考试中若要求考虑所得税，务必按此连锁计算。六、交易双方适用税率不同时的处理2026年版教材明确：内部交易双方适用所得税税率不同的，应按购入方（持有资产一方）适用的税率确认递延所得税（因为资产在购入方账上，未来由购入方实现）。陷阱：不要想当然用母公司税率。要看资产在谁手里——谁持有资产，就用谁的税率。七、完整例题例题：甲公司持有乙公司80%股权，双方所得税税率均为25%。2×25年甲公司向乙公司销售商品，售价800万元，成本600万元；乙公司在年末尚有50%未对外销售。乙公司对该批存货计提跌价准备20万元（集团层面无需计提）。另：甲公司应收乙公司账款300万元，已计提坏账准备15万元。要求：编制合并报表中与所得税相关的调整分录（单位：万元）。解析：①存货未实现损益＝800×50%×25%（毛利率）＝800×50%×（800−600）/800＝100

抵销跌价准备20后，合并报表存货调减净额＝100−20＝80

借：递延所得税资产20（80×25%）

贷：所得税费用20②内部应收账款坏账准备15万元被抵销→相应递延所得税资产应冲销：

借：所得税费用3.75（15×25%）

贷：递延所得税资产3.75八、易错陷阱TOP6抵销存货未实现损益后不做所得税处理→综合题高频失分。凡是调整了资产账面价值，就要想到递延所得税。方向搞反：把"存货调减"确认为递延所得税负债→错。调减资产→可抵扣差异→递延所得税资产。第二年不调整"未分配利润——年初"→错。上期确认的递延所得税本期要重新确认并区分年初/本期。非同控公允增值确认递延所得