第十九章所得税-第四节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量

CPA会计·彩色复习笔记第十九章所得税·第四节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

确认的三项豁免·计量税率·资产的上限·计量复核目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、递延所得税负债的确认与计量 PAGEREFsection-1\h1二、递延所得税资产的确认与计量 PAGEREFsection-2\h1三、递延所得税的三项确认豁免 PAGEREFsection-3\h1四、计量：税率的选择与复核 PAGEREFsection-4\h1五、数字例题（豁免判断＋税率变动） PAGEREFsection-5\h1六、易错陷阱TOP8 PAGEREFsection-6\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、递延所得税负债的确认与计量除准则规定可以不确认的情形外，企业对于所有应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债（CAS18）。为什么要"全部确认"？因为应纳税差异终将转回，未来必须补税——这是一项确定的义务，符合负债的定义。确认递延所得税负债的三项豁免（重点）商誉的初始确认：因企业合并产生的商誉，其账面价值与计税基础（免税合并时为0）形成的应纳税差异，不确认递延所得税负债；直接计入所有者权益的交易（如可供出售金融资产公允变动计入OCI）确认的递延所得税，计入其他综合收益，不是豁免而是"科目不同"；非企业合并、且交易时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的交易，其产生的暂时性差异不确认递延所得税。二、递延所得税资产的确认与计量企业应当以未来期间很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产（CAS18第十八条）。为什么要设上限？递延所得税资产是"未来能少交的税"，是一种需要未来有利润才能兑现的权利。如果企业年年亏损、未来拿不出足够的应纳税所得额，这个权利就是空的——不能确认。确认递延所得税资产的判断流程确认存在可抵扣暂时性差异；评估未来5年（或结转期）内取得的应纳税所得额（通常依据管理层批准的盈利预测）；未来应纳税所得额×税率≥差异→全部确认；不足→仅按上限确认；后续年度亏损或预期变差→减记递延所得税资产（转回）。三、递延所得税的三项确认豁免（归纳）豁免情形理由考试关键词商誉初始确认确认递延所得税负债会增加商誉账面价值，导致循环计量"免税合并""商誉"非企业合并、不影响会计利润与应纳税所得额的交易确认会改变交易本身的初始计量，破坏初始确认的公允自创无形资产加计摊销投资企业能控制转回时间且预期不会转回（长期股权投资）母公司能决定子公司分红时点"控制且预计可预见未来不转回"陷阱：自创无形资产（研发加计）初始确认时"账面价值400、计税基础800"，差异400属于非企业合并、交易时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的情形→不确认递延所得税资产（教材口径）。这是主观题反复出现的点。四、计量：税率的选择与复核递延所得税资产/负债，应当按预期转回期间适用的税率计量（不是当期税率）。税率变动时，须按新税率重新计量：调整额计入所得税费用（或原来计入的项目：OCI、商誉）。底层逻辑：递延所得税是"未来要交/要省的税"，未来适用什么税率就按什么税率折算。税率变动属于会计估计变更（或按准则专项处理），不追溯。折现问题递延所得税资产/负债不要求折现（CAS18第十九条）。这是与长期资产/负债（通常折现）的重要区别，客观题爱考。五、数字例题（豁免判断＋税率变动）例题1：甲公司2×25年1月1日研发成功一项无形资产并投入使用，会计成本400万元，使用寿命5年直线摊销，税法按200%加计摊销（计税基础800万元）。要求：判断是否确认递延所得税资产。解析：初始确认时，该交易非企业合并、既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（研发成本资本化时税法与会计金额一致）→属于豁免情形→不确认递延所得税资产。后续年度会计摊销80、税法摊销160产生差异80，也不确认递延所得税资产。例题2：乙公司2×25年末递延所得税资产余额100万元（按25%税率确认）。2×26年3月1日，国家公布自2×26年1月1日起该企业所得税税率由25%降为20%（乙公司差异预期在该期间转回）。要求：计算税率变动对2×25年报表的影响。解析：按新税率重新计量：100÷25%×20%＝80万元。调整分录：借：所得税费用20贷：递延所得税资产20（2×25年报表已报出的，作为资产负债表日后调整事项追溯调整）。六、易错陷阱TOP8可抵扣差异一律确认递延所得税资产→须以未来很可能取得的应纳税所得额为限；商誉差异确认递延所得税负债→不确认（避免循环计量）；研发加计差异确认递延所得税资产→不确认（初始确认豁免）；递延所得税按当期税率计量→应按预期转回期间税率；税率变动追溯调整→属于估计性质，计入当期/原项目，不追溯前期；对递延所得税进行