第十六章所有者权益-第三节留存收益

CPA会计·彩色复习笔记第十六章所有者权益·第三节留存收益适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

盈余公积计提与使用·未分配利润结转·股利分配·第十六章全盘复盘目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、本节总览：两块留存 PAGEREFsection-1\h1二、盈余公积的分类与计提 PAGEREFsection-2\h1三、盈余公积的用途与限制 PAGEREFsection-3\h1四、未分配利润的结转 PAGEREFsection-4\h1五、股利分配（现金股利与股票股利） PAGEREFsection-5\h1六、弥补亏损的三条途径 PAGEREFsection-6\h1七、留存收益的列报与披露 PAGEREFsection-7\h1八、数字例题（年末结转全流程） PAGEREFsection-8\h1九、易错陷阱TOP8 PAGEREFsection-9\h1十、第十六章全盘复盘 PAGEREFsection-10\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、本节总览：两块留存留存收益＝企业历年实现的净利润留在企业部分，包括盈余公积（已指定用途）和未分配利润（未指定用途）。项目性质使用自由度盈余公积按法律规定或企业自行提取的积累资金，已"锁定"用途受限：补亏、转增资本、发放股利（均有条件）未分配利润留待以后年度分配或尚未指定用途的利润较自由（但仍受利润分配决议约束）二、盈余公积的分类与计提类别计提依据计提比例上限法定盈余公积《公司法》规定，按税后净利润提取10%累计达到注册资本的50%时可不再提取任意盈余公积企业自行决定（股东会/股东大会决议）自行确定无强制上限【计提基数】法定盈余公积的计提基数为当年实现的净利润；但以前年度亏损未弥补完的，应先弥补亏损后再计提。使用以前年度盈余公积弥补亏损的，当年计提时以弥补后的净利润为基数。【分录】借：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

盈余公积——任意盈余公积【陷阱一】计提基数是税后净利润（弥补以前年度亏损后），不是利润总额、也不是营业收入。三、盈余公积的用途与限制用途处理限制条件①弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（年末结转入未分配利润）须经股东会/股东大会决议②转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%；须办理工商变更登记③发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利原则上不得用于分配；特殊情况下（如企业累计未分配利润不足、但盈余公积较多）经决议可用于分配，且分配后留存的盈余公积同样受不低于注册资本25%的限制④扩大生产经营不需专门分录（资金已融入企业运营）—【秒杀口诀】补亏、转增、发股利，三件事都要留足注册资本的25%。四、未分配利润的结转【年末结转流程】年度终了，企业应将全年实现的净利润（或发生的净亏损）自"本年利润"科目转入"利润分配——未分配利润"，同时将"利润分配"科目下的其他明细科目余额转入"利润分配——未分配利润"。结转后，除"未分配利润"明细科目外，其他明细科目应无余额。【分录模板】①结转净利润：

借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（净亏损作相反分录）②提取盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积/提取任意盈余公积贷：盈余公积③宣告现金股利：

借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利④宣告股票股利（不作分录，附注披露）；实际发放时：

借：利润分配——转作股本的股利贷：股本⑤年末结转"利润分配"各明细至未分配利润：

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积/提取任意盈余公积/应付现金股利/转作股本的股利【陷阱二】资产负债表上的"未分配利润"是累计余额（历年滚存），不是当年数。当年实现的净利润要先扣除提取的盈余公积和分配的股利，才形成当年新增的未分配利润。五、股利分配（现金股利与股票股利）类型宣告日实际发放日对权益总额对负债现金股利借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款减少宣告时增加负债股票股利不作分录（附注披露）借：利润分配——转作股本的股利贷：股本不变（内部结转）不形成负债财产股利/负债股利按所付资产/负债的公允价值处理，差额确认损益—减少视形式【资产负债表日后事项的交叉】企业在资产负债表日后、财务报告批准报出前宣告的现金股利，属于非调整事项——不调整报告年度的财务报表，但应在附注中披露；其在报告年度所有者权益变动表中作为"利润分配"单独列示。股票股利同理，属非调整事项。【陷阱三】资产负债表日后宣告的现金股利是非调整事项（不调表、只披露），这是与日后事项章交叉的高频考点。注意：报告年度已宣告但未发放的股利，在年末已确认应付股利，属调整范围内的已有事项。六、弥补亏损的三条途径途径处理税务影响①用以后年度实现的税前利润弥补不需专门分录（年末结转自动完成）税法规定的亏损弥补期限一般为5年（高新技术等企业可延长至10年）②用以后年度税后利润弥补（超过税法弥补期限）不需专门分录税后弥补，无税前扣除③用盈余公积弥补借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏；年末转入未分配利润不影响当期损益，不涉及所得税调整【底层逻辑】亏损在账上体现为"利润分配——未分配利润"借方余额。用税前/税后利润弥补时，当年净利润结转进来自然抵减，不需要单独做分录；只有用盈余公积弥补才需要专门分录，因为这是权益内部两个项目之间的搬运。【陷阱四】用税前利润补亏的，当期所得税计算可扣除以前年度亏损（在税法规定期限内），形成可抵扣暂时性差异→递延所得税资产（详见所得税章）。七、留存收益的列报与披露项目列报/披露要求资产负债表所有者权益项下分别列示盈余公积与未分配利润（未分配利润可为负数）所有者权益变动表逐项列示：净利润、其他综合收益、所有者投入与减少资本、利润分配（提取盈余公积、对所有者的分配等）、所有者权益内部结转附注①盈余公积的期初余额、本期增加、本期减少、期末余额；②未分配利润的变动情况；③利润分配方案及执行情况；④资产负债表日后拟分配的股利八、数字例题（年末结转全流程）【例题】甲公司2×26年年初未分配利润800万元，盈余公积（法定）600万元，注册资本5000万元。2×26年实现净利润1200万元。公司决议：①按10%提取法定盈余公积；②按5%提取任意盈余公积；③宣告分配现金股利400万元；④宣告发放股票股利100万股（面值1元、市价12元，尚未办妥增资手续）。【要求】编制相关分录并计算年末未分配利润与盈余公积余额。【解析】（1）结转净利润：借：本年利润1200

贷：利润分配——未分配利润1200（2）提取盈余公积：法定＝1200×10%＝120（万元）；任意＝1200×5%＝60（万元）借：利润分配——提取法定盈余公积120

利润分配——提取任意盈余公积60

贷：盈余公积——法定盈余公积120

盈余公积——任意盈余公积60（3）宣告现金股利：借：利润分配——应付现金股利400

贷：应付股利400（4）宣告股票股利：不作会计分录，在附注中披露（拟发放100万股）。（5）年末结转"利润分配"明细：借：利润分配——未分配利润580

贷：利润分配——提取法定盈余公积120

利润分配——提取任意盈余公积60

利润分配——应付现金股利400（6）年末余额计算：未分配利润＝800＋1200−580＝1420（万元）

盈余公积＝600＋120＋60＝780（万元）

所有者权益中"留存收益"合计＝1420＋780＝2200（万元）（7）限制检查：若后续用盈余公积转增资本，转增后留存盈余公积不得低于注册资本5000×25%＝1250万元。当前盈余公积780万元已低于该下限，因此不得再用于转增资本或发放股利。【失分点】①提取基数1200万元是当年净利润（无需减年初未分配利润）；②股票股利宣告日不作分录；③年末必须把"利润分配"其他明细结清；④转增时要检查25%下限。九、易错陷阱TOP8【陷阱一】法定盈余公积按税后净利润（补亏后）的10%提取，累计达注册资本50%可不再提。【陷阱二】盈余公积转增/发股利后，留存部分不低于注册资本的25%。【陷阱三】股票股利宣告日不作分录，现金股利宣告日确认应付股利。【陷阱四】资产负债表日后宣告的股利是非调整事项（只披露不调表）。【陷阱五】用税前/税后利润弥补亏损不需单独分录，只有用盈余公积补亏才做分录。【陷阱六】"未分配利润"是累计余额，不是当年数。【陷阱七】年末"利润分配"除"未分配利润"外，其他明细必须结清。【陷阱八】用税前利润补亏会形成可抵扣暂时性差异→递延所得税资产（所得税章交叉）。十、第十六章全盘复盘节核心结论一句话记忆第一节实收资本权益与负债区分、增资四途径、库存股、其他权益工具新钱进来才增加总额；库存股是权益减项、不认损益；永续债看能否避免交付现金第二节资本公积与OCI两个明细、OCI能否重分类总表债的OCI转投资收益，权益的OCI转留存收益；设定受益计划永不转第三节留存收益盈余公积计提与用途、股利分配、弥补亏损10%法定、50%停提、25%