第1章资产第3节-交易性金融资产

1、第一章资产,第三节交易性金融资产,第三节交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 所谓的交易性金融资产是指企业为了近期内（一年内，含一年）出售而持有的金融资产。 如：企业从二级市场中购入的股票、债券、基金等。 二、开设账户 “交易性金融资产”资产类科目 成本 公允价值变动 2.“公允价值变动损益”损益类 3.“投资收益”损益类,交易性金融资产,1.取得时成本 2.期末增值金额（资产负债表日其公允价值高于账面余额的金额）,1.期末贬值金额（资产负债表日其公允价值低于账面余额的金额） 2.出售时成本 3.出售时的公允价值变动,公允价值变动损益-收入类,2. 资产负债表日其公允价值低于账面余额的金额。

2、即交易性金融资产的贬值。,1.资产负债表日其公允价值高于账面余额的金额。即交易性金融资产的增值。,公允价值变动损益-收入类,1. 贬值。,1. 增值。,三、账务处理,1、购入时： 借：交易性金融资产成本 应收股利（或应收利息） 投资收益（交易费用，如代理费、咨询费、手续费、佣金等） 贷：其他货币资金 2、收到持有期间发放股利或利息的信息时： 借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益 3、实际收到上述股利或利息时： 借：其他货币资金 贷：应收利息（应收股利）,4、期末与公允价值对比时，若是增值： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 、期末与公允价值对比时，若是贬值： 借：公允价值

3、变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 、交易性金融资产出售时： 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产 成本 公允价值变动(或在借方) 投资收益（赚钱时在贷方，赔钱时在借方） 同时（或相反） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,.购买交易性金融资产过程的相关税费，一律列为“投资收益”的借方 .买价中包含股利或利息而来的，要单独列示出来，不得作为交易性金融资产的成本 .支付的手段均要用“其他货币资金”科目 . 持有期间的利息或股利一律列为“投资收益” 5.交易性金融资产初始计量和期末计量均采用公允价值。 6出售时的售价初始成本出售时投资收益 7出售时的售价交易性金融资产两个2级科目的和对当月损

4、益的影响 8被投资方发放股票股利时，投资方无分录。,9,投资收益=-5+50+100=145 增值=50=公允价值变动损益,10,1、1月1日买入时 借：交易性金融资产 -成本1000 应收利息50 投资收益5 贷：其他货币资金1055 2、1月5日收到利息 借：其他货币资金50 贷：应收利息50 3、2016.12.31增值时 借：交易性金融资产 -公允价值变动50 贷：公允价值变动损益50,4、2016.12.31计提利息时 借：应收利息50 贷：投资收益50 5、收到时 借：其他货币资金50 贷：应收利息50 6、2017.3.31出售时 借：其他货币资金1100 贷：交易性金融资产 -

5、成本1000 -公允价值变动50 投资收益50 同时： 借：公允价值变动损益50 贷：投资收益50,11,1、4月3日买入时 借：交易性金融资产 -成本650000 应收股利30000 投资收益3400 贷：其他货币资金683400 2、5月8日收到利息 借：其他货币资金30000 贷：应收股利30000 3、6月30日贬值时 借：公允价值变动损益20000 贷：交易性金融资产 -公允价值变动20000,4、9月2日宣告现金股利 借：应收股利50000 贷：投资收益50000 5、10月8日收到时 借：其他货币资金50000 贷：应收股利50000 6、16.12.31日增值时 借：交易性金融

6、资产 -公允价值变动50000 贷：公允价值变动损益50000 7、2017.1.11出售时 借：其他货币资金696000 贷：交易性金融资产 -成本650000 -公允价值变动30000 投资收益16000 同时： 借：公允价值变动损益30000 贷：投资收益30000,12,宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利 借：其他货币资金 贷： 应收股利,13,交易性金融资产-成本,交易性金融资产-公允价值变动,公允价值变动损益,2500,300,300,14,交易性金融资产-成本,交易性金融资产-公允价值变动,公允价值变动损益,2800,400,400,15,借：其他货币资金

7、3500 贷：交易性金融资产 -成本2800 -公允价值变动400 投资收益300-到挤出来（收入+） 借：公允价值变动损益400（收入-） 贷：投资收益400（收入+）,16,借： 其他货币资金3000 贷：交易性金融资产 -成本2500 -公允价值变动300 投资收益200 借：公允价值变动损益300 贷：投资收益200,17,借：交易性金融资产 -成本800 投资收益2.5 贷：其他货币资金802.5 借：交易性金融资产200 -公允价值变动 贷：公允价值变动损益200,18,股票股利的形式,1、现金股利-投资方要做账 2、股票股利-投资方不做账,19,练习册第104页第二题,1、4月3

8、日购入时 借：交易性金融资产 -成本650000 应收股利30000 投资收益3400 贷：其他货币资金683400 2、5月8日收到现金股利时 借：其他货币资金30000 贷：应收股利30000 3、6月30日贬值时 630000-650000=-20000 借：公允价值变动损益20000 贷：交易性金融资产20000 -公允价值变动,4、9月2日宣告分派现金股利时 借：应收股利50000 贷：投资收益50000 5、10月8日收到现金股利时 借：其他货币资金50000 贷：应收股利50000 6、12月31日增值时 680000-630000=50000 借：交易性金融资产50000 -公

9、允价值变动 贷：公允价值变动损益50000 7、2017年1月11日出售时 借：其他货币资金696000 贷：交易性金融资产 -成本650000 -公允价值变动30000 投资收益16000 同时： 借：公允价值变动损益30000 贷：投资收益30000,20,练习册第104页第三题,1、1月1日购入时 借：交易性金融资产 -成本2000 应收利息100 投资收益2 贷：其他货币资金2102 2、1月20日收到现金股利时 借：其他货币资金100 贷：应收利息100 3、3月31日贬值时 1950-2000=-50 借：公允价值变动损益50 贷：交易性金融资产50 -公允价值变动,4、6月30日

10、贬值时 1930-1950=-20 借：公允价值变动损益20 贷：交易性金融资产20 -公允价值变动 5、9月30日贬值 1900-1930=-30 借：公允价值变动损益30 贷：交易性金融资产30 -公允价值变动 6、2017年10月19日出售时 借：其他货币资金1920 交易性金融资产 -公允价值变动100 贷：交易性金融资产 -成本2000 投资收益20 同时： 借：投资收益100 贷：公允价值变动损益100,21,1借：交易性金融资产 成本2060 应收利息40 投资收益15 贷：其他货币资金2115 2。2008年12月31日计提利息 借：应收利息40 贷：投资收益40 3。收到利息

11、 借：其它货币资金40 贷：应收利息40,154025,22,31，应收账款100坏账准备2应收账款100298,39 借：坏账准备1 贷：应收账款1 坏账准备211 应收账款100199 应收账款99198,23,借：坏账准备贷：应收账款,借：银行存款 贷：应收账款 借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：坏账准备,借：应收账款 贷：应收票据,24,投资收益5401080100080,核算举例：,详见教材第17页例22，23，24，25.,例23.,1.购买时 借：交易性金融资产 成本2060 应收利息40 投资收益15 贷：其他货币资金2630 2.收到上述利息时 借：其他货币资

12、金40 贷：应收利息40,3.确认2008年度持有期间利息时 借：应收利息40 贷：投资收益40 4.2008收到上述利息时 借：其他货币资金40 贷：应收利息40,例22.,1.购买时 借：交易性金融资产 -成本1000（资产+） 投资收益 2.5（收入-） 贷：其他货币资金 1002.5（资产-） 存出投资款,28,13.7.1发行,14.1.1购买 2550万元成本 应收利息50万元 交易费用30万元,2500*4%*0.5=50万元,14.12.31,2500*4%*1=100万元,15.1.1,14.6.30 2780万元 增值230万元,2560万元 贬值220万元,15.1.15

13、 售价2565万元,例23.,1.201411购买时 借：交易性金融资产 成本2550 应收利息50 投资收益30 贷：其他货币资金2630 2.201418收到上述利息时 借：其他货币资金50 贷：应收利息50,3.确认2014年度持有期间利息时2014.12.31 借：应收利息100 贷：投资收益100 2015年初收到上述利息时 借：其他货币资金100 贷：应收利息100,半年利息2500*4%/2=50万元,1、2008年1月8日购入时 借：投资收益30 应收利息50 交易金融资产 -成本2550 贷：银行存款2630,2、2008年2月5日收到利息时,借：银行存款50 贷：应收利息5

14、0-非持有期间的利息,3、2008年12月31日确认持有期间利息时：,2500*4%*1100万元 借：应收利息100 贷：投资收益100 4、2009年初实收时 借：银行存款100 贷：应收利息100,4、2014年6月30日时,成本2550万元 市价2780万元-增值230万元 借：交易性金融资产 公允价值变动230（资产+） 贷：公允价值变动损益 230（收入+）,5、2014年12月31日时,成本2780万元 市价2560万元-贬值220万元 借：公允价值变动损益 220（收入-） 贷：交易性金融资产 公允价值变动220（资产-）,6、出售时=三注销,借：其他货币资金2565 贷：交易

15、性金融资产 成本2550 公允价值变动10 投资收益 5 同时： 借：公允价值变动损益10（收-） 贷：投资收益 10（收+）,借：交易性金融资产10 公允价值变动 贷：公允价值变动损益10,出售时获利=2565-2550=15,出售时，影响当期损益是5万元。,影响利润表的投资收益 3010051085,36,-5+50+100,1、2013年1月1日购入时 借：投资收益2 应收利息16 交易金融资产 -成本400 贷：其他货币资金418,2收到利息,借：其他货币资金16 贷：应收利息16 3 2013年12月31日增值 借：交易性金融资产 公允价值变动24 贷：公允价值变动损益24,39,4

16、 2013年12月31日,借：应收利息16 贷：投资收益16 5 2014年1月5日收到利息 借：其他货币资金16 贷：应收利息16,40,6 2014年4月20日出售,借：其他货币资金430 贷：交易性金融资产 成本400 公允价值变动24 投资收益6 同时： 借：公允价值变动损益24 贷：投资收益24,41,出售,借：其他货币资金3000 贷：交易性金融资产 成本2500 公允价值变动300 投资收益200 同时： 借：公允价值变动损益300 贷：投资收益300,42,投资收益,30,100 5 10 余额：85 影响02表的收益,43,交易性金融资产成本,2550,44,交易性金融资产公

17、允价值变动,230 余额10,220,45,公允价值变动损益,230 余额10,220,1.借：交易性金融资产 成本100 应收利息4 投资收益0.5 贷：银行存款 104.5 2.借：银行存款4 贷：应收利息4 3.借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益,.2009.12.31确认持有期间利息时 借：应收利息4 贷：投资收益4 5.2010.1.5收到上述利息 借：银行存款 贷：应收利息,.2010年4月20日出售时 借：银行存款110 贷：交易性金融资产 成本100 公允价值变动6 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,课堂练习1,1、某企业2007年3月5

18、日以存出投资款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成本价19.6元。其中：0.4元作为已宣告但尚未分派的现金股利，股权支付日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。 2、企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。 3、2007年12月31日，上述交易性金融资产的公允价值为200万元。 4、2008年1月14日，该企业将上述的交易性金融资产出售，售价220万元，款项存入投资专户。,1、购入时： 借：交易性金融资产 -成本19.21000001920000 应收股利1000000.440000 投资收益 8000 贷：其他货币资金 19.61000

19、0080001968000,2.收到2006年股利时： 借：其他货币资金40000 贷：应收股利 40000,200-192=+8,3.2007年12月31日，交易性金融资产增值： 借：交易性金融资产-公允价值变动80000 贷：公允价值变动损益 80000,出售时，三注销,4.2008年1月14日出售时： 借：其他货币资金 2200000 贷：交易性金融资产 成本 1920000 公允价值变动 80000 投资收益 200000 同时： 借：公允价值变动损益 80000 贷：投资收益 80000,54,1、 借：交易性金融资产 -成本2000 应收利息100 投资收益2 贷：银行存款2102

20、 2、借：银行存款100 贷： 应收利息100 3、成本2000-公允价值1950 贬值50 借：公允价值变动损益50 贷：交易性金融资产-公允价值变动50 4、1950-公允价值1930. 贬值20 借：公允价值变动损益20 贷：交易性金融资产-公允价值变动20,5、1930-公允价值1900 借：公允价值变动损益30 贷：交易性金融资产 -公允价值变动30,6、出售时： 借：银行存款1920 交易性金融资产 -公允价值变动100 贷：交易性金融资产-成本2000 投资收益20 同时： 借：投资收益100 贷：公允价值变动损益100,同步练习,练习册第48页的12题、13题、19题； 练习册

21、第54页的第四题中第3小题。,练习册第48页的12小题,利息属于一次还本付息的，不予考虑。 借：交易性金融资产 成本120000 投资收益2000 贷：银行存款122000,练习册第54页的第四题中第3小题。,1.购入时 借：交易性金融资产 成本960 应收利息 40800*5%*1 投资收益 15 贷：银行存款1015 2.收到上述利息时 借：银行存款40 贷：应收利息40,3.2009年6月30日,成本960 公允价值900-贬值60万元 借：公允价值变动损益60 贷：交易性金融资产 公允价值变动60,4、2009年12月31日,（1）成本900-市价1200 -增值300 借：交易性金融

22、资产 公允价值变动300 贷：公允价值变动损益300 （2）计提2009年度持有期间利息800*5%*140万元 借：应收利息40 贷：投资收益40,5、收到上述利息,借：银行存款40 贷：应收利息40,6.2010年3月15日出售时,（1）注销成本和公允价值变动 借：银行存款1100 投资收益100 贷：交易性金融资产 成本960 公允价值变动240 （2） 借：公允价值变动损益240 贷：投资收益 240,课堂练习2,1、某企业2007年2月5日以存出投资款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20000股，作为交易性投资，每股成本价15.2元。其中：0.2元作为已宣告但尚未分派的现金股

23、利，股权支付日为3月10日。另支付相关税费等交易费用3000元。 2、企业于3月8日收到甲公司发放的现金股利。 3、2007年12月31日，上述交易性金融资产的公允价值为28万元。 4、2008年1月10日，该企业将上述的交易性金融资产出售，售价29万元，款项存入银行。,2题答案,1、购入时： 借：交易性金融资产 成本2000015300000 应收股利 200000.24000 投资收益 3000 贷：其他货币资金 307000,2.收到2006年股利时： 借：其他货币资金4000 贷：应收股利 4000,3.2007年12月31日，交易性金融资产贬值： 借：公允价值变动损益 20000 贷

24、：交易性金融资产 -公允价值变动20000,4.2008年1月10日出售时： 借：其他货币资金 290000 交易性金融资产公允价值变动 20000 贷：交易性金融资产 成本 300000 投资收益 10000 同时： 借：投资收益 20000 贷：公允价值变动损益 20000,交易性金融资产 公允价值变动损益,1）30 4）2,3）2 4）30,3） 2,4）2,68,借：其他货币资金2000 贷：交易性金融资产 成本1500 公允价值变动300 投资收益200 借：公允价值变动损益300 贷：投资收益300,69,1。借：交易性金融资产 成本1195 应收股利38 投资收益5 贷：其他货币

25、资金1238 2。借：其他货币资金38 贷：应收股利38 3。借：公允价值变动损益95 贷：交易性金融资产 公允价值变动95 4。借：其他货币资金1080 交易性金融资产 公允价值变动95 投资收益20 贷：交易性金融资产 成本1195,5。借：投资收益95 贷：公允价值变动损益95,70,20002140,1。借：交易性金融资产 成本2060 应收利息40 投资收益15 贷：其他货币资金2115 2。借：应收利息40 贷：投资收益40,71,1030100540560,借：其他货币资金3500 贷：交易性金融资产 成本2800 公允价值变动400 投资收益300 借：公允价值变动损益400

26、贷：投资收益400,72,1205,借：其他货币资金1080 交易性金融资产 公允价值变动100 投资收益20 贷：交易性金融资产 成本价 1200 借：投资收益100 贷：公允价值变动损益100,73,5 1030100525 40,课堂练习3,某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A2700 B2704 C2830 D2834,课堂练习4,1.2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值

27、为2500万元，票面利率为4，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包括已宣告尚未发放的利息50万元），另付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。 2.假定2007年12月31日该笔债券的公允价值为2560万元。 3.2008年2月15日，甲公司将上述债券全部出售，售价2565万元。,1.借：交易性金融资产成本2550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2630 2.借：银行存款50 贷：应收利息50 3.2007年12月31日确认持有期间的利息时： 借：应收利

28、息100 贷 ：投资收益100 （250041100万元） 4. 2008年2月10日收到上述利息时： 借：银行存款100 贷：应收利息100,5.2007年12月31日增值时： 借：交易性金融资产 10 公允价值变动 贷：公允价值变动 10 成本2550 公允价值2560（市场价格）,6.出售时： 借：银行存款 2565 （2565-25605） 贷：交易性金融资产 成本2550 公允价值变动10 投资收益 5 同时： 借：公允价值变动 10 贷：投资收益10,课堂练习5,甲公司从市场上购入债券，准备作为交易性金融资产。有关情况如下： 1.2007年1月1日购入某公司债券，共支付价款1000

29、万元（其中包含上一年的利息），另支付费用15万元。已知该债券面值为800万元，于2006年1月1日发行，票面利率5，按年计息。 2.该公司于2007年1月15日收到该债券的利息。 3.2007年6月30日该债券的公允价值为900万元。 4.2007年12月31日，该债券的公允价值为1200万元。 5.2008年1月8日，收到该债券2007年利息。 6.2008年3月15日，该公司将该债券以1100万元价格出售，款项已存入银行。,1.借：交易性金融资产成本 960 应收利息 40 投资收益 15 贷：其他货币资金存出投资款1015 2.借：银行存款40 贷：应收利息40 3.（1）2007年6月30日，确认贬值时： 借：公允价值变动损益 60 贷：交易性金融资产公允价值变动60 （2） 2007年12月31日，确认增值时： 借：交易性金融资产公允价值变动300 贷：公允价值变动损益 300,4. 2007年12月31日确认持有期间的利息时： 借：应收利息40 贷 ：投资收益40 （8005140万元） 2008年1月8日收到上述利息时： 借：银行存款40 贷：应收利息40,5.出售时： 借：银行存款 1100 投资收益 100出售损失 贷：交易性金融资产