中级财务会计课件-第10章--负债.ppt

1、第十章债务，第一节债务概要第二节流动债务第三节非流动债务第四节借款费用第五节债务重组、目录、一、债务的含义以及特征企业会订准则基本准则中债务的定义，债务是企业过去的交易或事项形成的，是期望经济利益向企业流动的现在的义务。 负债主要具有以下三个特征： (1)负债是企业承担的当前义务；(2)预计负债会导致经济利润外流的企业；(3)负债是由过去的交易或事项形成的第一节负债概要、第二节、负债分类和确认；(1)负债分类；(1)流动负债的含义：流动负债主要根据流变性分类：拟按常规营业周期偿还的负债主要是出于交易目的而持有的负债自资产负债表之日起一年内(包括一年)应偿还的负债企业不能主动将偿还推迟资产负债表

2、一年以上2 .非流动负债的含义：非流动负债是流动负债以外的负债。 非流动负债产生了主要用于向企业采购长期投资项目工程所需要的资金。 必须理解企业经营活动的负债内容、贷款人的负债、供应商的负债、员工的负债、客户的负债、税务部门的负债、所有者的负债、短期借入资金的长期借款、应付账款的长期应付款、员工的报酬、预付账款、支付账款合并提交，(1)与该义务相关的经济利益流出企业(2) 将来很有可能流出的经济利润金额可以准确估算，一、短期借入资金(一)短期借入资金的估算内容、第二节流动负债、短期借入资金是指企业向银行和其他金融机构贷款的偿还期限之一，企业通过银行取得短期借入资金主要是为了满足日常生产经营的需

3、要。通融资金效率高、通融资金灵活性大、通融资金风险高、纯利率高；(2)短期借入资金的会补正算1 .取得短期借入资金的会补正算2 .短期借入资金利息的会补正算3 .短期借入资金到期还贷的会补正算集中管理是可识别的金融工具组合的一部分，企业最近采用短期利益方式管理其组合(二)交易性金融负债的会订科目设定：会订处理：根据公允价值市场交易价格确定公允价值的变动，直接记入当期损益，与借方或贷方“公允价值变动损益”科目相关的交易费用在发生时直接记入当期损益。 三、应付票据(一)应付票据的修订内容来源：应付票据主要会修订企业采用商业(二)应付票据的会改订算1 .应付票据发生时的会改订算2 .应付票据到期日的

4、会改订算、发行应支付给银行的手续费，直接记入本期财务费用，根据、票面价格， 应支付利息商业票据相应利息的公司无法支付商业票据货款时：3.带利息的应付票据的公司在期末对未支付的应付票据进行利息订正，将其订正为本期财务费用的到期应付票据时，未订正的利息全部订正为本期财务费用， 在商业承兑汇票的支付金额被记入对生意的支付账户的情况下，银行承兑汇票应把支付银行的金额看作短期借入资金。 四、应付账款(一)应付账款的修订内容：应付账款是指企业在采购材料、商品、接受劳务供给等经营活动中应支付的款项。 具体的收款价值包括为了购买商品、接受劳务应支付给卖方或提供劳务的一方的合同或协议货款所包含的货款，根据化学基

5、进行订正的增值税费的预付税金购买应承担的运费和包装费等。 (二)应付账款的会修订计算处理一些特殊情况：五、预收账款(一)预收账款的修订计算内容的含义：预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。 (二)预收账的会订算1 .预收账发生时的会订算、实际收到的金额，2 .销售商品、提供劳务时的会订算3 .收取剩馀款、返还剩馀款的会订算返还剩馀款，六、对应员工的报酬(二) 员工薪酬的含义和内容的含义：员工薪酬是指公司为了得到员工提供的服务，给予各种形式的薪酬和其他相关支出。 1 .员工范围的具体内容见教材P253 2 .报酬的内容见右表，(2)员工报酬的公司修订计算1 .员工报酬确认的基本原则、生产产品或

6、提供劳务服务的员工产生的员工报酬、产品成本或人工成本、日常行政管理、财务管理， 提供人员管理等服务的员工发生的员工报酬销售商品提供服务的员工发生的支付员工报酬、本期销售费用、按建设工程项目提供服务的员工发生的支付员工报酬、固定资产的开办费、提供无形资产开发服务的员工发生的支付员工报酬、 符合资产订正条件的无形资产的开办费，2 .货币性员工报酬的订正量对货币性员工报酬的订正量国家没有规定的，应当合理预测本期与员工报酬对应的金额。 (2)货币性员工报酬的确认企业一般在各期末以货币性员工报酬的支付金额记入“支付员工报酬”帐户，从员工服务的受益对象记入相关资产、成本帐户，或者直接记入当期损益。 (3)

7、货币性员工报酬的支付、根据实际应支付给员工的金额租出，根据实际应支付的总额，由员工个人负担，企业代缴的员工个人所得税，企业代缴的医疗保险，养老保险及住宅公共公积金3 .非货币性员工报酬的会修订计算(1) 向员工发行自产产品或购买商品的公司订正计算企业，将自产产品作为非货币性报酬发行给员工，在确认、报酬时，实际发行时，结转成本，企业将购买商品作为非货币性报酬发行时(2)，在确认报酬时，订正折旧时(3) 在支付租赁住宅等资产的员工免费使用的公司修订预算、租金时，确认报酬时，4 .退休福利的公司修订预算退休福利的确认原则与其他从业人员的报酬相同。企业预计因离职产生的负债，必须在云同步满足以下两个条件

8、时确认：企业制定了正式的解除劳动关系修订计划，或者提出自愿的裁断提案，不久实施的企业不能单方面撤回解除劳动关系修订计划和裁断提案。 企业必须将当期确认的退休福利全部修订为当期的管理费用。 七、应缴纳税款(一)应缴纳税款的修订内容的含义：“应缴纳税款”帐户修订企业按照税收法律的规定修订应缴纳的各种税款。 确认原则：税务一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业现在的义务，作为负债确认。 (二)应支付增值税的会修订上的含义：增值税是对国内销售货物、进口货物或者提供维修保养劳务的高附加值金额征收的税。 1 .一般纳税人应支付增值税的公司修订一般纳税人，适用增值税税率通常是17%。 一般纳税人可以使用增值税

9、费专用发票，其定价不一般包含增值税费。 (1)预缴税的修订一般纳税人在购买货物、进口或修理货物、接受维修服务时取得增值税专用发票或纳税证明，根据指定金额确认应支付增值税的预缴税，从本月发生的预缴税中扣除“应支付预缴税的增值税(预缴税)”。 (2)预付税款转让的公司修订计算企业购买的库存发生非常大的损失，作为建设工程和非货币性福利发放给员工时按照税收法律的规定的情况下，该预付税金应当转让并贷记“应该支付预付税金的增值税(预付税金的转让)”。 (3)大头针税额的修订一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时，向接受采购师或劳务的一方出示增值税专用发票，按照商品或劳务的税额的17%确认应缴纳所得税的大头针

10、税额，贷记“应缴纳税款的增值税(大头针税额)”(4) 增值税缴纳和期末结转的会修订计算按以下公式进行修订：本期增值税销售额减免税额减免税额减免税额减免税额本期增值税缴纳时、前期增值税缴纳时、期末、本期未缴纳或多缴纳的增值税转入“未缴纳税增值税”帐户。 企业期末应支付的增值税，企业期末应支付的增值税，贷项金额表示企业还未支付的增值税，借项金额表示企业本月应支付的增值税，2 .小规模纳税人应支付的增值税的会订小规模纳税人特征，只能发行普通发票不能发行增值税专用发票的销货收入，必须按照一定比例来修订应纳税额，根据增值税费征收率来调整不含税的销售价格，然后再修订本月的增值税费。 (一)小规模纳税人购买

11、货物、接受劳务的会修订预算购买货物、接受劳务的，应支付的全部价款修订为库存的进款价值。 已支付的增值税额不会确认为增值税预付税额。 (二)小规模纳税人销售货物、提供劳务的公司修订，应当先按照增值税征收率返还不含税的销售价格，然后修订增值税的支付金额，贷记“应纳税增值税”科目。 具体的修订公式是，不含税的销售价格(1征收率)不含税的销售价格征收率，(3)缴纳消费税的公司修订算1 .消费税的修订方法：消费税是国家为了正确引导消费方向，对于在中国国内生产、加工和进口课税消费品的单位和个人，以其流转额征收的税。 2 .销售应纳税消费品的会修订算3 .委托加工应纳税消费品的会修订算是受托人在向委托人交付

12、时代扣代缴消费税(金银珠宝加工除外)，委托人回收用于连续生产的，为行政许可按规定扣除所缴纳的费用，所缴纳的费用直接委托加工的物资、4 .进口应纳税消费品的会修订算5 .实际缴纳消费税的会修订算企业必须定期向税务部门缴纳消费税、(4)应缴纳营业税的会修订算1 .营业税的修订算含义：营业税在国内提供征税服务，转让无形资产， 出售不动产的单位或者个人的订正方法：课税对象额=销货收入适用税率销货收入是指企业提供课税服务、转让无形资产、出售不动产等向对方收取的全部货款和价格外费用。 2 .提供应纳税役的会补正算3 .转让无形资产的会补正算企业在借给无形资产时，应按规定支付补正后的营业税，记入“其他业务成

13、本”科目的企业对外出售无形资产时，应按规定补正的营业税按“营业外收入”或“营业外支出”科目进行补正。 4 .销售不动产的会修订算5 .实际缴纳销项税的会修订算、5 )其他应纳税的会修订算1 .资源税2 .土地增值税3 .房地产税4 .土地使用税5 .车船税6 .印花税7具体内容是教材p264 p266，8，详细看一下利息支出(一)的修订算内容的含义利息支出是指企业应该按照合同约定支付的利息。 具体修订内容：修订企业短期借入资金本期应支付的利息的企业分期支付利息，修订到期偿还的长期借款本期应支付的利息的企业支付债券本期应支付的利息。 (二)支付利息的会订算1 .确认资产负债表日利息费用的会订算资

14、产负债表日订算，企业必须通过借款或者支付债券的摊销费和实际利息费用订算确定本期的利息费用。 属于建设预定期，属于生产经营期符合资产订正条件，属于生产经营期但不符合资产订正条件，借款、应付票据本金和合同利率订正确定的本期应支付的利息、借款差额作为借款的摊销额2 .实际支付利息的会订正算、 合同利率确定的本期应支付的利息、实际支付的金额、9、股息红利(1)股息红利的修订内容的含义：股息红利是指企业根据股东大会或者类似机构审议批准的利益分配方案确定向投资者分配的股息红利或者利益；(2)在批准股息红利的修订、利益分配方案时， 在支付股息红利或利润时，十、其他应付账款(一)其他应付账款的修订内容的含义：

15、其他应付账款为：应付票据、应付账款、应收账款、员工报酬、应付账款以外的主要修订内容：企业对租赁物品的租金对应的企业发生的存款保证金企业以售后服务方式融合的资金。 (二)其他应付账款的公司在采用售后服务方式内投射资金的情况下，当根据合同购买商品时，其他各种应付账款、暂付款、售后服务方式内投射资金，购买价格与售价之差、发生时的主要特征是，第三节非流动负债， 债务偿还的期限很长，债务金额很大，债务利息一般按年支付，债务本金可以到期一次偿还，也可以分期偿还，与股票发行相比，长期借款不影响股东的控制权，一般企业需要向银行提供一定的资产作为抵押。(二)长期借款会计学企业设立“长期借款”科目，核算取得、归还长期借款及确认利息等业务；1 .核算长期借款会计学、“长期借款”、“本金”、“利息调整”、长期借款本金； 修订是指因纯利率和合同利率的不同而产生的企业在利息支付日实际支付利息的情况下，符合资产修订上条件的部分、不符合资产修订上条件的部分、按借款本金和合同利率修订确定的