第六章项目销售收入、税金及

1、第六章 项目营业收入、税金及利润的估算,第一节 营业收入的估算,一、销售量的估算 1、生产量=销售量 工业项目评价中营业收入的估算基于一项重要的假定，即当期的产出（扣除自用量后）于当期全部销售，即 当期商品量=当期销售量 2、未达产年份销售量=达产年销售量*当年生产负荷（%）,二、销售价格的估算,产品价格一般采用出厂价格 1、外销或替代进口的产品以口岸价格为基础 2、有关国计民生的产品或国家控制的其他产品计划价格 3、市场上存在与拟建项目产品同类或类似产品参照市场价格定价 4、新产品自定价格 当难以确定采用哪一种价格时，可考虑选择可供选择方案中价格最低的一种作为项目产品的销售价格。,口岸价格,

2、1、离岸价格FOB：以出口方负责将货物交到装运船上为条件的价格。包括： 货物的项目边界价格或农户大门口价格； 当地从项目地点运至港口的营销费、运输费； 当地的港口费用； 出口税和出口补贴； 货物运至船舱的全部装卸费用及其他费。 2、到岸价格CIF：以出口商负责将货物交到装运港船上并支付运到目的地港口的运费和保险费为条件的价格。包括： 出口地点的离岸成本； 运至目的港的运费； 运输途中的保险费； 从船舱到港口码头的卸货费。,三、营业收入的估算,营业收入=,第二节 税金的估算,一、税金概述 1、计入项目产品成本费用的税 2、计入销售税金及附加的税 3、以利润为计算依据的税 二、营业税金及附加 1、

3、营业税金及附加的内容 营业税金及附加是指项目生产经营期（包括建设与生产同步进行情况下的生产经营期）内因销售产品（营业或提供劳务）而发生的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税及教育费附加，是利润及利润分配表和财务现金流量表中的一个独立项目。营业税金及附加的计征依据是项目的销售（营业）收入.,小知识土地增值税,土地增值税：是按转让房地产取得的增值额征收的税种，房地产开发项目应按规定计算土地增值税。在会计处理上土地增值税可包含在营业税金及附加中。 主营房地产业务的企业，当期营业收入负担的土地增值税，借：“主营业务税金及附加”科目，贷：“应交税费应交土地增值税”科目。 兼营房地产业务的工业企业，当期

4、营业收入负担的土地增值税，借：“其他业务支出”科目，贷：“应交税费应交土地增值税”科目。 转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借：“固定资产清理”、“在建工程”科目，贷：“应交税费应交土地增值税”科目。,2、营业税金及附加的估算,（1）消费税 是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。应税消费品包括14类产品：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油（7种）、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。 征收消费税的消费品按特点大体分五类： 第一类是一些过

5、度消费会对人类的身体健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮及烟火； 第二类是奢侈品、非生活必需品如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品； 第三类是高能耗及高档消费品,如摩托车、小汽车等； 第四类是不可再生稀缺资源消费品如汽油、柴油、汽车轮胎； 第五类是消费普遍、税基宽广、征税不会明显影响人民生活水平但有一定财政意义的产品。 消费税的计算公式有两个： 应纳税额=应税消费品销售额消费税税率 应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额,（2）营业税 营业税是指对在我国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险、邮政通讯、文化体育、娱乐业、服务业等提供应税劳务和转让无形资产或者销售不动产

6、的行为课税的一种流转税。 营业税应纳税额计算公式为： 应纳税额=营业额适用税率,营业税改征增值税试点方案,（一）改革试点的范围与时间 1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。,营业税改征增值税试点方案,（二）改革试点的主要税制安排 1.税率。在现行增值税17%标准税率和1

7、3%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。,（3）资源税 资源税是对在我国境内一些从事开采应税资

8、源的矿产品或者生产盐的行为所课征的税收。应税产品包括七大类：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。 资源税应纳税额计算公式为： 应纳税额=课税数量单位税额 （4）城市维护建设税 城市维护建设税，是国家为了加强城市的维护和建设，向缴纳增值税、营业税等的单位和个人征收的专用于城市维护建设的一种附加税。税率依据项目所在地分市区、县、镇地方附加税和县镇以外三个不同等级。 应纳税额=（纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额）适用税率 （5）教育费附加 教育费附加是为了加快地方教育事业的发展，扩大地方教育经费的资金来源而开征的，教育费附加纳入预算管理，作为教育专项基

9、金，主要用于各地改善教学设施和办学条件。,三、增值税,1、征收范围 增值税以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人都应缴纳增值税。增值税的计税依据为纳税人销售货物或者提供应税劳务的销售额。 2、税率及计算 3、注意事项 （1）增值税不属于营业税金及附加 （2）财务评价所采用的价格可以是含增值税的价格，也可以是不含增值税的价格 （3）同一纳税项目增值税和营业税不并征 （4）小规模纳税人 不同于一般纳税人 （5）所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。,小知识小企业,小

10、企业是指不对外筹措资金、经营规模较小的企业，不包括个人独资及合伙等不具有法人资格的小企业。其中“不对外筹措资金”是指不公开发行股票和债券。 界定小企业的标准，主要从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业、建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业中小企业的划分作出规定。 工业企业：中型企业必须同时满足职工300人以上、销售额300万元以上、资产4000万元以上，其余为小企业。 批发和零售业：中型企业必须同时满足职工100人以上、销售额1000万元以上，其余为小企业。,四、企业所得税,所得税类指以单位（法人）或个人（自然人）在一定时期内的纯所得额为征税对象的各个税种。 应纳税额=应纳

11、税所得额税率 应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额 收入总额中包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入及其他收入，准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。对于工业企业来说，应纳税所得额的计算，还可以按下面的公式： 应纳税所得额=利润总额+税收调整项目金额 五、销售收入和销售税金及附加估算表的编制,营业收入、营业税金及附加估算表 单位：元,营业收入、营业税金及附加和增值税估算表 人民币单位：元,第三节 利润估算及利润 与利润分配表的编制,一、利润总额的概念 是营业收入扣除总成本费用和营业税金及附加后的余额。 利润总额=营业收入-总成本费用-营业税金及附加 二、项目亏损及亏损弥补的处理 项目在上一年度发生的亏损，可以用当年获得的所得税前利润弥补；当年所得税前利润不弥补的，可以在5年内用所得税前利润延续弥补；延续