对外投资一﹑本章教学目的和对学生的要求.ppt

1、第四章对外投资本章的教学目的和对学生的要求本章主要论述短期投资、长期投资的基本理论及其会订处理，通过本章的课程，要求学生们： 1理解投资特别是会订上的投资概念、目的和分类2短期投资的分类、取得， 掌握持有和转让的会订处理3掌握短期投资的期末评价：成本和市场价哪个低4长期投资的分类，长期股权投资，长期债权投资的会订处理5长期投资转让，回收的会订处理6掌握长期投资减值准备的条件和会订处理。 二、本章教育的重点、难点内容1短期投资的进款价值的确认、投资收益的确认及关联会修订处理2短期投资期末评价3长期股权投资两种记账方法成本法和权益法及相互转换的会修订处理4长期债权投资的进款价值的确认、投资收益的确

2、认及债券的向上溢出， 折旧5长期投资减额准备的会订处理企业会订准则投资准则的公布，本章内容多而新，与原行业会订制度相比，内容变化相当大，可以根据学生们的接受程度适时增减上课时间。 本章详细讲解了基本理论，举例分析说明了各项重要的会订实务，及时总结了知识要点，使学生们深入了解最新投资业务的会订处理。 3及时安排同学在本章下课后的工作4及时进行抽取和评价，了解同学们掌握本章的知识要点的详细情况，通过评价本章的重点、难点内容和容易出错的问题，进一步加深同学们的理解。 第一节短期投资一、短期投资成本的确定(一)、概念：指随时可以改变，持有时间不准备超过一年的投资，包括股票、债务劳动、基金等。 (二)、

3、投资成本的确定：取得时实际支付的全部货款包括税金、手续费等相关费用，但在实际支付中已宣布包括但尚未收到的股息红利和已达到利息支付期但尚未收到的债务利息不包括在内。 二、短期投资订正1、购入时：借款：短期投资(应收股息红利) (利息收入)库特：银行存款，2、应收债务取得：短期投资注销准备库特：应收银行存款(支付的关联税)另外，收到的追加价格支付的填补价格，记入银行存款，增加短期投资成本。 3 .以非货币性的交易进行调换：借：短期投资库特：对于资产收到的追加价格，借记银行存款，减少短期投资成本，确认的利润增加投资成本支付的填补价格，贷记银行存款，增加短期投资成本。 4、收取项修订的股息红利或利息时

4、：借：银行存款库特：收取项未修订的股息红利或利息时：借：银行存款库特：投资收益6、期末、持股、债务效应等短期投资的市值与该市值比较，市值低七、股票出售、 债务效应时：借款：银行存款(实际存款) (短期投资下跌准备) (投资收益) (实际存款小于投资成本)贷款：短期投资(投资收益) (实际存款大于投资成本)例题以本P239、第一(股票投资) 2、资产直接投资其他单位。(其他权益投资) (2)、长期权益投资初期成本的确定1、用货币资金购买其他单位的股票时，以实际支付的全部货款(包括税金、手续费等相关费用)为初期成本的支付金中，如有宣告但未支付的股息红利，扣除其股息红利的差额为成本2 .以非现金资产

5、的债务偿还方式取得，加上应支付给应收账款的账面价值的相关税金，作为初期成本，涉及到填补价格；(1)在收到填补价格时，从应收账款的账面价值中减去填补价格，加上相关税金，作为成本；(2)在支付填补价格时，对应收账款的账面价值进行填补3、用非货币性交易进行交换，将应支付给交换资产的账面价值的相关税金加在一起，作为初期成本，与追加价格有关，(1)收到追加价格时，将应确认的利益加在交换资产的账面价值上，减去追加价格，将相关税金加在一起，作为成本，(2)支付追加费用时，进行交换/企业以固定资产对外投资，投资资产账面价值8500000元，折旧500000元，折旧准备0，整理费用支付20000元。 长期股权投

6、资初期成本85000050000020000000 (元)借款：长期股权投资其他股权投资8020000折旧修订额500000结账台：固定资产8500000银行存款20000，二、长期股权投资成本法(一)、适用范围成本法通常为1，投资企业为被投资单位2、被投资机构在严格的限制条件下经营，限制了向投资企业转移资金的能力。 (二)、订正方法1、初期投资按规定的成本增加长期股权投资的账面价值。 2 .确认分配的利润或股息红利是本期投资利润。 如果分配的利润或股息红利来自投资前由投资单位实现的利润，则抵消长期权益投资的账面价值。 例1、a公司于1997年4月28日购买了6万股h公司股票，每股价格为15元

7、，另支付税金5300元，占h公司表决权股份的5%，准备长期持有。 h公司于1997年5月20日公布了96年度的股息红利每股分配0.3元。 (1)购买时，借：长期股权投资股票投资h公司905300贷：银行存款905300 (2)H公司发表股息红利分配时，借： a公司：接收股息红利18000贷：长期股权投资股票投资h公司18000例2，若h公司98年5月20日发表分配97，为超过1.61.5， a公司应在97年度享受投资收益=1.56万8/12=6万元投资成本=1.66万=36000借款：应收股息红利96000结账台：长期股权投资股票投资投资股票投资h公司36000投资收益6000、3、3投资公司

8、对被投资单位控制、共同控制或重大(二)、以订正方法进行初期投资时，以初期投资成本增加长期股权投资的账面价值投资后，随着被投资单位的所有者权益变动，相应增减长期股东权益投资帐面价值。 1、权益投资差额的确定权益投资差额是指投资企业初期投资成本与应享受的被投资企业所有权份额之间的差额。 例： b公司以市价每股12元购买d公司普通股10万股，占d公司普通股的25%，此时d公司记账本所有者的权益为400万元。b公司应享受d公司所有权的份额为400万25%=100万元b企业投资成本借用12元10万股=120万元：长期股权投资d公司(投资成本) 100万长期股权投资d公司(股权投资差额) 20万贷款：银行

9、存款120万股权投资差额以后应摊提给投资收益的摊提期限一般为合同规定的投资期限，投资成本超过被投资企业享有所有权份额的差额，在10年内(含10年)摊提，投资成本享受被投资企业的所有权份额假设这个例子在10年内摊销，投资利润20000贷项：长期股权投资股票投资d公司(股权投资差额) 20000前例d公司的记账本所有者权益为500万元，b公司应享受d公司所有者权益的份额为500万25%=125万元。 权益投资差额为120万-125万=-5万借款：长期权益投资股票投资d公司(投资成本) 125万结账台：长期权益投资股票投资d公司(权益投资差额) 5万银行存款100万摊销时，在10年以上摊销，假设借贷

10、：长期权益投资股票投资d公司(权益投资差额) 500贷方：投资收益5000，例c公司于1996年1月5日收购b公司普通股50万股进行长期投资，占b公司总股份数的40%，每股价格为6元，其投资成本与b公司应享有所有权的份额相等。 1996年b公司实现了净收益35万元，1997年2月实际分配了股息红利20万元的b公司在1997年损失了800万元，1998年实现了净收益500万元，实际分配了股息红利250万元。 根据以上资料，c公司的会订处理如下： 1996年1月5日投资时：借：长期股权投资股票投资b公司(投资成本) 300万结账台：银行存款300万1996年12月31日共享净收益时： c公司应享受

11、b公司净收益的份额： 35万40%=140000元借： 0000 1996年“长期股权投资b公司”账户的余额=300万140000=3140000元，1997年2月获得现金股息金：借20万40%=8万元：银行存款8万元结账台：长期股权投资股票投资b公司(损益调整) 8 c公司应分担的损失=800万40%=320万此时c公司的长期股权投资帐面价值为306万元，全部注销，投资帐面价值应减为零：借款：投资收益3060000结账台：长期股权投资股票投资b公司(损益调整) 3060000未核销投资的分担损失为140000元1998年12月31日应共享利润=500万40%=200万元，应恢复投资帐面价值=

12、200万-14万=186万元借款：长期股权投资股票投资股票投资b公司(损益调整) 1860000库特：投资收益1860000 (获得1998年股息红利=250万40%=100万借款：银行存款100万库特：长期股权投资股票投资b公司(损益调整) 100万，例书P258261四，成本法和权益法的转换(书P261262 ) 减少投资成本的借用：银行存款观投资：长期股权投资(2)由成本法向权益法转换：增加投资(增资)，增加投资成本的借用：长期股权投资结账台观：银行存款五，处置股权投资时：借用，银行存款(实际取得的货款) (或者其他资产)准备长期投资减值(修订) 投资收益(实际收到的金额小于记账本余额差

13、额)库库特：长期权益投资股票投资，其他权益投资(记账本余额)投资收益(。所支付的货款中含有到了利息支付期但还没有领取的利息的，应当作为利息收入分别订正。 二、长期负债的向上溢出折扣和利息的订正上(一)、长期负债的向上溢出折扣和处理1、负债发行方式：(一)定价发行：票面发行(二)溢价发行：高于负债的票面发行(一般票面价格高于同期市场利率，溢价相当于今后的利息的减少)。 2、企业购买债务支付时的公司修订处理(1)购买票面时借款：长期债权投资债务投资(票面)结账台库：银行存款(2)购买溢价时借款：长期债权投资债务投资(票面)债务投资(溢价)库库：银行存款3 (4)购买时支付的货款包括利息的借款：长期

14、债权投资债务投资(票面) 利息收入(到了利息支付期还没有收到的利息)贷款：银行存款3，长期资不抵债折扣的摊销和利息的订正上(1)摊销方法：直线法和实质利率法：按投资期限平均摊销超过折扣255 )，实质利率法：各期债务的票面价格和各期初期债务的账面价值乘以纯利率订正的各期应计利息和(参见例句P253、255 )(2)在分期付款中发行的债务效果在每期结算时，在票面价格被修订为“应计利息”帐户：长期债务投资债务效果投资(应计利息)(利息支付期间超过1年) (利息支付期间票面价格被修订为“应计利息”帐户：长期债务投资(见(利息支付期超过1年)(利息支付期在1年以内)长期债权投资债务投资(折扣)库库特：投资收益4，出售或到期回收债务利息时：借：银行存款长期债权投资债务投资(溢价)投资收益库特：长期债权投资债务投资(面额)债务投资(折扣)债务投资(应计利息)投资收益， 例如：假设a公司于2001年1月3日购买b公司同年a公司按年度计算利息，并线性摊销溢价。 1、投资时：借款：长期债权投资债务投资(面额) 80000长期债权投资债务投资(溢价) 4000库特：银行存款84000，4000年