项目六长期股权投资.ppt

1、长期股权投资,一、长期股权投资的概述 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理 四、长期股权投资减值,一、长期股权投资概述,（一）长期股权投资的概念 1、概念：长期股权投资是指投资企业对被投资企业实施控制、重大影响的权益投资，以及对其合营企业的权益投资。 2、内容：长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资。,（1）控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 子公司 （2）共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 合营企业 （3）重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的

2、权力，但并不决定这些政策。 联营企业 判断是否对被投资企业具有重大影响的情形： 在被投资企业的董事会或类似权力机构中派有代表； 参与被投资企业财务和经营政策制定过程； 与被投资企业之间发生重大交易； 向被投资企业派出管理人员； 向被投资企业提供关键技术资料。,金融工具(金融资产)规范内容分析,对 外 投 资,股 权 投 资,债 权 投 资,投资 子公司,联营公司,合营公司,控制,重大 影响,无重大 影响,无市价,有市价,持有,赚取差价,赚取差价,持有至到期,交易性 金融 资产,持有至到期 投资,持有,可供 出售 金融 资产,长期股权投资准则(2号),金融 工具 的 确认 与 计量 (22号),

3、企业会计准则的规范分析,投 资,金融资产,长期 股权投资,交易性金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,无重大影响,无市价,重大影响,控制(合并),合并方式,合并类型,同一 控制下 合并,非同一 控制下 合并,吸收合并,控股合并,新设合并,2号 准则 20号 准则,相关概念,控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,重大影响,对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共

4、同控制这些政策的制定。,长期股权投资,初始计量： 合并方式； 非合并方式；,后续计量： 成本法； 权益法； 方法转换； 减值； 处置；,长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 企业合并初始投资成本入账。 非企业合并初始投资成本入账。,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,(一)企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,1以合并方式为基础对企业合并的分类 控股合并：控制权；法人资格不变；合并编报。 吸收合并：净资产全部融合；取消被合并方法人资格；保留原合并方的账务系统。 新设合并：成

5、立新的企业。双方均注销法人资格。,2以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 (1)同一控制下的企业合并： 母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份； 母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司； 集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权。,同一控制下企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 合并方的初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。,1、合并方以支付现金等方式作为合并对价,2020年7月28日,15,强调被合并方所有者权

6、益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”； 初始投资成本 =合并日取得被合并方最终控制方 合并财务报表中的账面价值的份额,同一控制下的企业合并：,原则： 不以公允价值计量，不确认损益。,账务处理：,合并方在合并日，以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 资本公积股本溢价 合并对价与初始投资成本之间的差额 盈余公积 资本公积不足以冲减时 利润分配未分配利润 资本公积不足以冲减时 贷：无形资产 账面价值 固定资产清理 账面价值 银行存款 借：管理费用为合并而发生的直接相关费用 贷：银行存款,2020年7月28日,18,【例】甲公司和乙公司同

7、属某企业集团内的两家公司，2014年1月1日甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。 借：长期股权投资乙公司 1,200 贷：银行存款 1,100 资本公积股本溢价 100,2020年7月28日,19,例：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。 2014年1月1日，乙公司购入甲公司所持

8、丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。2012年1月至2013年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。 要求计算：乙公司长期股权投资初始成本,甲公司,乙公司,丙公司,丁公司,80%,2020年7月28日,21,2014年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为： 自2012年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至2013年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。 乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960（5000+120

9、0）X80%万元。,华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。208年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。 华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 500万元。 208年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公积股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公

10、司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。,在本例中，华联公司和公司在合并前后均受甲公司控制，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为208年3月1日。 华联公司在合并日的会计处理如下： （1）转销参与合并的固定资产账面价值。 借：固定资产清理12 000 000 固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 18 000 000,（2）确认长期股权投资。 借：长期股权投资A公司 40 000 000 5000000080% 累

11、计摊销 2 000 000 资本公积股本溢价 4 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 000 （3）支付直接合并费用。 借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价,合并方在合并日，以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 贷：股本 股票面值股数 资本公积股本溢价 借：资本公积股本溢价 盈余公积 当资本公积不足以冲减时 利润分配未分配利润 当资本公积不足以冲减时 贷：银行存款 支付的相关手续费,华

12、联实业股份有限公司和B公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据协议，208年4月1日，华联公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股，共增发2500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元。208年4月1日，华联公司实际取得对B公司的控制权。当日，B公司所有者权益总额账面价值为5 000万元。 借：长期股权投资B公司 45 000 000 贷：股本 25 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 借：资本公积股本溢价 800 000 贷：银行存款 800 000,(2)非同一控制下的企业合并： 参与合并的各方在合并前后不

13、受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。,2非同一控制下的企业合并初始投资成本的计量,(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。,合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。,2020年7月28日,30,非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。,M集团公司,

14、购买方,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,合并成本应当区别下列情况确定：,一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和,在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项,如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本,2020年7月28日,33,【例】2014年1月1日甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014

15、 年1月1日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。甲公司支付评估费用20万元。 借：长期股权投资乙公司 1100 贷：银行存款 1100 借：管理费用 20 贷：银行存款 20,(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 (3)购买方为进行企业合并发生的前期费用，记入“管理费用”； 发行权益性证券或债务性证券的交易费用，记入权益性证券或债务性证券的初始确认金额；,(4)以非货币性资产交换取得长期股权投资时，公允价值与账面价值之间的差额确认为资产处置损益（投资收益、营业外收入或营业外支出、主营业务收入及主营业务成本、其他业务收入及其他业务成本）,三、以其他

16、方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本：实际支付的购买价款、相关税费，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本：发行权益性证券的公允价值。 为发行权益性证券而支付给承销机构的手续费、佣金等相关税费及其他直接相关支出，从溢价发行收入中扣除，如不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资 应收股利 贷：股本 资本公积股本溢价 借：资本公积股本溢价 盈余公积 如股本溢价不足 利润分配未分配利润 如股本溢价不足 贷：银行存款,（三）投资者投入的

17、长期股权投资 初始投资成本：投资合同或协议约定的价值，如约定的价值不公允，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为初始投资成本。 借：长期股权投资 应收股利 贷：实收资本股本 资本公积,【例题1】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是( )。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资和合营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D （二）长期股权投资的后续计量 成本法和权益法 1、成本法核算的长期股权投资的范围： 企业对子公司的长期股权投资 实质：“长期股权投资”账面余额不随被投资方盈亏而调整。,2、权益法

18、核算的长期股权投资的范围： 企业对其合营企业的长期股权投资。 企业对其联营企业的长期股权投资。 实质：“长期股权投资”账面余额要随被投资方盈亏而调整。 （三）长期股权投资设置的账户 “长期股权投资”、“投资收益”、资本公积、其他综合收益等。 权益法核算长期股权投资应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。,二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理： （一）长期股权投资初始投资成本的确定 1、除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必

19、要支出，应计入长期股权投资的初始投资成本。 2、企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。 3、设置的账户：长期股权投资XX公司 长期股权投资减值准备 投资收益,【例题2】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期

20、股权投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 【答案】A 【例题4】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（ ） 【答案】,（二）长期股权投资取得时 应按照初始投资成本 借：长期股权投资 （初始投资成本） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：银行存款/其他货币资金 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股利 贷：投资收益 收到已宣告分派的现金股利时： 借：银行存款/其他货币资金 贷：应收股利,（四）长期股权投资处置时： 按实际取得的价款与长期股权投资账

21、面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 借：银行存款/其他货币资金 （实际取得价款） 长期股权投资减值准备 （已计提减值准备） 贷：长期股权投资 （账面余额） 应收股利 （已宣告未支付的现金股利) 贷记或借记投资收益 【例题4 判断】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。( ) 【答案】,【例题5 判断】股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少其他综合收益。( ) 【答案】 【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每

22、股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资7540应收股利 500贷：银行存款8040,【例题7】长期股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业的会计处理是( )。A.借记应收股利科目，贷记投资收益科目B.借记长期股权投资科目，贷记投资收益科目C.借记银行存款科目。贷记投资收益科目D.借记银行存款科目，贷记应收股利科目 【例题8多选】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（ ）的情况下，才应作相应的调整。 A追加投资 B收回投资 C被

23、投资企业接受非现金资产捐赠 D对该股权投资计提减值准备 【答案】AB,【答案】A,【例题9】甲公司长期持有乙公司60%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1300 B.1380 C.1500 D.1620 【练习题】甲公司2012年1月1日，以银行存款购入C公司60%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2012年5月20日宣告分派2011年度的现金股利20万元。C公司2012年实现净利润1

24、00万元；2013年5月20日宣告分派现金股利120万元。如何进行账务处理？,【答案】A,2012.1.1取得时： 借：长期股权投资C公司 22 贷：银行存款 22 2012.5.20 C公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 12 贷：投资收益 12 2013.5.20 C公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 72 贷：投资收益 72,（四）采用权益法核算的长期股权投资,设置的账户： 1、长期股权投资某公司（投资成本） （损益调整） （其他权益变动） （其他综合收益） 2、其他综合收益 3、投资收益 4、长期股权投资减值准备 5、资本公积其他资本公积,甲公司 30% 乙公司 长期股权投资

25、所有者权益 （成本）30万 100万 （损益调整）+9 +30万(利润) （损益调整）-6 -20万(亏损) （损益调整）-3 -10(分配现金股利) （其他综合收益） +15 +50(其他综合收益) (其他权益变动) +18 +60(资本公积),1、长期股权投资取得时 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本 借：长期股权投资成本 贷：银行存款等 （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 营业外收入,【例题10】A公司以1 000万元取得B

26、公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资B公司（成本） 1 000 贷：银行存款等 1 000 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资B公司（成本） 1 050 贷：银行存款 1 000 营业外收入 50,【例题11单选】甲公司2014年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重

27、大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。 A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600 【答案】C 【解释】初始投资成本=2000+20=2020（万元） 投资时享有被投资单位净资产的份额=12000*30%=3600（万元） 营业外收入=3600-2020=1580（万元）,【例题12判断】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（ ） 【答案】,2、根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额。 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 3、被投资单位发生净亏损做相反的

28、会计分录。但以本科目的账面价值减记至零为限借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,【例题13】Y公司2012年年初支付银行存款500 000元受让D公司40%有表决权的股份，采用权益法核算该项投资，D公司2012年初所有者权益为1 000 000元，当年发生净亏损600 000元；2013年发生净亏损800 000元；2014年实现净利润400 000元。 2012年1月1日： 借：长期股权投资成本 500 000 贷：银行存款 500 000 2012年12月31日 借：投资收益 240 000 贷：长期股权投资损益调整 240 000,2013年12月31日 借：投资收益 260 000

29、贷：长期股权投资损益调整 260 000 备查簿记载金额 =800 000*40%-260000=60000 2014年12月31日 先恢复备查簿的金额60 000元，剩余金额编制如下会计分录： 借：长期股权投资损益调整 100 000 贷：投资收益 100 000,4、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 5、在持股比例不变的情况下，被投资单位其他综合收益变动， 企业按持股比例计算应享有的份额。 借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益 或者相反。 6.收到被投资单位宣告发放的股票股利不进行账务处理，但应在备查簿中登记。,

30、7、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 借：银行存款 （实得价款） 长期股权投资减值准备 （账面余额） 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动 应收股利 贷或借投资收益 同时还应结转原记入其他综合收益的相关金额。 借：其他综合收益 贷：投资收益 或者相反。,【例题14.多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资单位实现净利润C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利

31、 【例题15.多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益,【答案】ABD,【答案】ABD,【例题16多选】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。 A被投资单位实现净利润 B被投资单位宣告发放股票股利 C被投资单位宣告发放现金股利 D被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动 【答案】ACD 【例题17多选】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益

32、的有（ ）。 A成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠 B成本法核算的被投资企业宣告发放股利 C权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利 D权益法核算被投资单位实现净利润 【答案】AC,【例题18】2014年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2014年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2014年12月31日的账面余额为（ ）万元。 A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698,【答案】 D【解析】

33、1600+8+30030%=1698（万元）。,【例题19】甲上市公司发生下列长期股权投资业务： (1)201年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。 每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。 (2)201年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 (3)201年度，乙公司实现净利润3 000万元。,(4)202年2月16日，乙公司宣告分派201年

34、度股利，每股分派现金股利0.20元。 (5)202年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的201年度的现金股利。 (6)203年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) 。,(1)借：长期股权投资成本 4502 （5808+7-5800.25） 应收股利 145 贷：银行存款 4 647 (2)借：银行存款 145 贷：应收股利 145 (3)借：长期股权投资损益调整 750 贷：投资收益 750

35、,(4) 借：应收股利 116 贷：长期股权投资损益调整 116 (5)借：银行存款 116 贷：应收股利 116 (6)借：银行存款 5 200 贷：长期股权投资成本 4 502 损益调整 634 投资收益 64（52004502634）,四、长期股权投资减值,（一）长期股权投资减值金额的确定 企业对子公司合营企业及联营企业的长期股权投资 在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,（二）长期股权投资减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减

36、值准备 长期股权投资减值损失一经确认在以后会计期间不得转回。 【例题20判断】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（ ） 【答案】,【例题21】甲公司2012年3月1日2014年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： （1）甲公司2012年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2012年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元（与账面价值相等）。 （2）20

37、12年3月20日收到现金股利。 （3）2012年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司其他综合收益增加了100万元。,（4）2012年乙公司实现净利润400万元，其中1月份和2月份共实现净利润70万元。 （5）2013年3月10日，乙公司宣告分派现金股利80万元。 （6）2013年3月25日，收到现金股利。 （7）2013年乙公司实现净利润500万元。 （8）2014年1月5日，甲公司将持有乙公司10%的股份对外转让，收到款项750万元存入银行。转让后持有乙公司20%的股份，对乙公司仍具有重大影响。 要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。 （2）计算2014年1月5日出售部

38、分股份后长期股权投资的账面价值。,（1） 编制会计分录： 借：长期股权投资乙公司（成本） 1950 应收股利 60 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资乙公司（成本） 30 （660030%1950） 贷：营业外收入 30 借：银行存款 60 贷：应收股利 60, 借：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 30 贷：其他综合收益 30 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 99 （40070）30% 贷：投资收益 99 借：应收股利 24 贷：长期股权投资乙公司（损益调整 ） 24 借：银行存款 24 贷：应收股利 24 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 150 （50030%） 贷：投资收

39、益 150,长期股权投资的账面余额 =（1950+30）+30+（99-24+150）=2235万元 借：银行存款 750 贷：长期股权投资乙公司（成本） 660 （198030%10%） （其他综合收益）10 （损益调整） 75 投资收益 5 借：其他综合收益 10 （3030%10%） 贷：投资收益 10 （2）长期股权投资的账面价值=2235-745=1490万元。,【例题22综合】珠江企业 2002 年至 2005 年发生如下长期股权投资业务。 （1） 2002 年 1 月 2 日 ，企业以每股 2.09 元的价格购入乙公司的普通股股票 4 000 000 股，持股比例为 40% ，对

40、乙公司有重大影响，准备长期持有；购买中发生相关税费 40 000 元，全部款项以银行存款支付。 （2）乙公司 2002 年度实现净利润 10 000 000 元，并于 2003 年 3 月 10 日 宣告分派现金股利 6 000 000 元。 （3） 乙公司 2003 年度发生净亏损 30 000 000 元； 2004 年度实现净利润 25 000 000 元； 2005 年 1 月 15 日 可供出售金融资产公允价值上涨 2 000 000 元。 （4）2005 年 7 月 10 日 ，企业将持有的乙公司普通股股票全部卖出，扣除相关税费后共得款项 9 800 000 元存入银行。 要求：根

41、据上述资料编制相关会计分录。,【例题23】甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下： （1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相同）。 （2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。,（3）5月5日，甲收到B公司发

42、放的现金股利40万元并存入银行 （4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元 （5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费 （6）A公司2009年实现净利润5000万元 （7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益700万元假定除上述资料外，不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录,参考答案：（1）借：长期股权投资-成本（A)12 000贷：银行存款 10 120营业外收入 1 880（2）借：交易性金额资产成本(B) 1 560应收股利B 40投资收益 4贷：其他货币资

43、金 1 604（3）借：银行存款 40贷：应收股利B 40,（4）借：公允价值变动损益 80贷：交易性金融资产公允价值变动80（5）借：银行存款 1640交易性金融资产公允价值变动 80贷：交易性金融资产成本 1560收资收益160 借：投资收益 80 贷：公允价值变动损益80（6）借：长期股权投资损益调整(A) 2000 贷：投资收益 2000（7）借：长期股权投资其他综合收益(A) 280贷：其他综合收益 280,成本法与权益法的区别,长期股权投资核算方法的转换,（一）处置投资导致的成本法转换为权益法（多少） 原持有的具有控制的长期股权投资，由于处置导致持股比例下降，不再具有控制但能够施加

44、重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，将成本法转为权益法时： 应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理： 将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较,如果属于剩余投资的成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行处理：,华联公司原持有W公司60%的股份，账面余额为7200万元，采用成本法核算。209年1月1日，华联公司以

45、4000万元，将持有的W公司20%股份转让其他公司，由于持股比例降为40%，成本法改为权益法核算。 华联公司取得W公司60%股份时，W公司可辨认净资产的公允价值为10800万元，自华联公司取得W公司60%股份后至转让20%股份前，W公司实现利润6000万元，未进行利润分配；W公司因确认可供出售金融资产公允价值变动而计入其他综合收益的金额为1000万元。华联公司按10%提取盈余公积。,1、对联营企业、合营企业的投资转为金融资产 权益法转为公允价值计量 视同全部处置然后再购入 （1）公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益 （2）原确认的其他综合收益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 职工