第三章 负债.ppt

1、第九章 流动负债,含义： 预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 主要内容： 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。,第一节 流动负债概述,第二节 短期借款,含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 【注意】利息费用。 1.取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款 2.偿还本金时 借：短期借款 贷：银行存款 3.利息按月支付时（直接计入当期损益） 借：财务费用 贷：银行存款,

2、会计处理,4.利息按季支付时，分月预提 应提月利息额=本金年利率12 （1）预提时 借：财务费用 贷：应付利息 （2）支付时 借：应付利息（已预提利息） 财务费用（未预提利息） 贷：银行存款 5.若到期本息一起归还 借：短期借款（本金） 应付利息（已预提利息） 财务费用（未预提利息） 贷：银行存款（本息合计） 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。,例 题,【例1】A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一

3、次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息时： 本月应计提的利息金额=120 0008%12=800（元） 借：财务费用800 贷：应付利息800 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付一季度银行利息时： 借：财务费用800 应付利息1 600 贷：银行存款 2 400,（4）10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款120 000 贷：银行存款120 000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月末之前的会

4、计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 l20000 应付利息 l600 贷：银行存款 121600,第三节 其他流动负债,一、应付票据,含义：企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 分类：按照承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票的期限最长不超过6个月。 如果是委托银行承兑的，要支付给银行承兑汇票手续费，计入“财务费用”。,会计处理（一)不带息票据核算,1、开出票据 借：材料采购（原材料、在途物资、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2、付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存

5、款 3、到期支付票款 借：应付票据 贷：银行存款 4、商业承兑汇票到期无力付款 借：应付票据 贷：应付账款 5、银行承兑汇票到期无力付款 （银行垫给持票人，视为企业一项短期借款，并加收罚息）。 借：应付票据 贷：短期借款,（二）商业承兑汇票是带息的， 预提利息时 借：财务费用 贷：应付票据 “应付票据”的贷方既反映票据的面值，又反映预提的利息。 应付票据的利息一般是于票据到期时，连同票据本金一次付清的，也就是“一次还本付息”，而不需要分次单独支付利息。 因此，票据的利息是计入应付票据的价值。,例 题,课本P129 【例28】至【例30】 【例2】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。

6、A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据” B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用” D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款” 【答案】D 【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。,二、应付账款,含义：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 1、货到并验收入库，发票账单已到，款未付。 借：材料采购、原材料、库存商品、生产成本、制造费用、管理费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、偿还应付账款： 借：应付账款 贷：银行存款、应付票据,会计处

7、理,3、货到发票账单没到，期末估价入账。下月初红字冲回。 期末：借：原材料 贷：应付账款 下月初：借：应付账款 贷：原材料 4、购货附有现金折扣的，按折扣前的应付款总额记入“应付账款”科目。（总价法） 在折扣期内付款，获得的现金折扣冲减财务费用。 借：应付账款（应付款总额） 贷：财务费用（折扣额=应付款折扣率） 银行存款（实付款=应付款总额-折扣额） 【例3】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）,【举例】,采购一批材料已入库，价款10万元，增值税1.7万元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，按实际成本核算（计算折扣不考虑税）。 借：原材料 10 应交税费应交增值

8、税（进项税额）1.7 贷：应付账款 11.7 10天内付款 借：应付账款 11.7 贷：银行存款 11.5 财务费用 0.2 若在20天内付款折扣0.1万元，若超过20天，即正常付款，就不涉及到冲减财务费用的问题。,会计处理,5、转销无法支付的应付账款（如：债权人撤消或死亡、债务重组等） 借：应付账款 贷：营业外收入其他 【例3-6】至【例3-11】,三、预收账款,预收账款属于负债，但不需以货币偿还。 1、预收款时 借：银行存款 贷：预收账款 2、发货时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 3、结算差额 借或贷：银行存款 贷或借：预收账款,【说明】企业预收账款业务不

9、多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。编报表时，填入“预收账款”。 【例4】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方 【答案】B 【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。,练习、作业,【作业】 1、（单选）甲公司开具的银行承兑汇票，2006年11月30日到期时甲无力支付票款，则应将该应付票据的票面金额转作（ ） A.应付账款 B.短期借款 C.资本公积 D.营业外收入 2、（单选）企业对应付的商业承兑汇票，如果到期不能足额付款，在

10、会计处理上应将其转作（ ） A.应付账款 B.其他应付款 C.预付账款 D.短期借款 3、（单选）企业应付账款确实无法支付，经确认后转作（ ） A.营业外收入 B.补贴收入 C.其他业务收入 D.资本公积,四、应付利息,短期借款、长期借款、企业债券等的利息都在此科目核算。 计算利息时： 借：财务费用 、在建工程 贷：应付利息 实际支付时： 借：应付利息 贷：银行存款,企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。 每年应支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元） （1）每年计算确定利息费用时： 借：财务费用 17

11、9 000 贷：应付利息 175 000 （2）每年实际支付利息时： 借：应付利息 175 000 贷：银行存款 175 000,五、应付股利,企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。设置“应付股利”科目核算。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账处理。 确定分配 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际支付 借：应付股利 贷：银行存款,六、其他应付款,其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项。如： 职工未按期领取的工资； 存入保证金； 应

12、付、暂收所属单位、个人的款项； 经营租入固定资产和包装物的租金； 其他应付、暂收款项。,1、职工未按期领取的工资； 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 2、外方存入保证金 借：银行存款 贷：其他应付款 3、计提应付租入包装物、固定资产租金 借：管理费用、制造费用等 贷：其他应付款 4、支付： 借：其他应付款 贷：银行存款,第四节 应付职工薪酬,（一）应付职工薪酬的内容 含义：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费， 6、非货币性福利（如企业把自产的产品

13、发给职工作为福利，提供给职工的无偿住房也是应付职工新酬） 7、其他职工薪酬（如辞退福利：劳动合同到期前解除劳动关系而给予的补偿）等。,（二）应付职工薪酬的核算,企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 1.确认应付职工薪酬 （1）货币性职工薪酬 第一，工资 借：生产成本基本生产成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员、长病人员工资、医务福利人员工资） 销售费用（专设销售机构人员的工资） 在建工程（专项工程人员工资） 研发支出（科研项目人员工资） 贷：应付职工薪酬工资,【例】,乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配

14、汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业的有关会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资462 000,1.确认应付职工薪酬,第二，职工福利和社会保险 国家规定计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提； 未规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。 社会保险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、社会保险费） 当期实际发生

15、金额大于预计金额，应当补提应付职工薪酬； 当期实际发生金额小于预计金额，应当冲回多提应付职工薪酬。 借：生产成本基本生产成本（产品生产人员的） 制造费用（车间管理人员的） 管理费用（行政管理人员、长病人员工资、医务福利人员） 销售费用（专设销售机构人员的） 在建工程（专项工程人员的） 研发支出（科研项目人员的） 贷：应付职工薪酬职工福利、社会保险费,例 题,【例】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业

16、的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月补贴食堂120元。 借：生产成本9 600 管理费用2 400 贷：应付职工薪酬职工福利12 000 【例3】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。 借：生产成本基本生产成本44 800 制造费用 9 800 管理费用10 080 贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）64 680,（2）非货币性职工薪酬,将自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：管理费用、生产

17、成本、制造费用（按含税公允价值） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 【例3-17】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。207年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。 借：生产成本198 900（1701 00017%+1701 000） 管理费用 35 100（301 00017%+301 000） 贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000 （2001 00017%+2001 000）,（2）非货币性职工薪酬,将企业拥

18、有房屋等无偿提供给职工使用，将计提折旧作为应付职工薪酬 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 将租赁住房等供职工无偿使用，将每期应付租金作为应付职工薪酬 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 【例】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月

19、租金为每套8 000元。 借：管理费用60 000（201 000+58 000） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000（201 000） 贷：累计折旧 20 000,2、发放职工薪酬,（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴： 提取现金，备发工资时： 借：库存现金 （实发金额） 贷：银行存款 以现金发放工资时： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 结转代扣款项时： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款某某（先垫后扣的） 其他应付款某某（先扣后付的） 应交税费应交个人所得税 支付代扣款项 借：其他应付款 贷：银行存款 代缴个人所得税 借：应交税费应交个人所

20、得税 贷：银行存款,【例】,A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000 元。 向银行提取现金： 借：库存现金420 000 贷：银行存款420 000 发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资420 000 贷：库存现金420 000 代扣款项： 借：应付职工薪酬工资420 000 贷：其他应收款职工房租420 000 代垫医药费2 000,2、发放职工薪酬,（2）支付职工福利费（向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费） 借：应付职工薪酬职工福利 贷：库存现金 课本P

21、148【例3-20】【例3-21】都是借“应付职工薪酬”贷“库存现金”。 （3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。 借：应付职工薪酬工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金 贷：银行存款 【例】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元， 借：应付职工薪酬社会保险费40 000 贷：银行存款40 000,2、发放职工薪酬,（4）发放非货币性福利： 企业自产产品作为福利发放给员工： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入（售价） 应交税费应交增值税（销项税额）（售价乘税率） 借：主营业务成本 贷：库存商品 企业支付租赁住房等资产供职工无偿

22、使用所发生的租金： 借：应付职工薪酬非货币性薪酬 贷：银行存款 【例】承【前例】，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。 借：应付职工薪酬非货币性福利234 000 贷：主营业务收入200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本180 000 贷：库存商品电暖器 180 000,【练习】,甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下： （1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 （2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应

23、付企业内部改良工程人员工资3万元。 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。 （4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。,【练习】,（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 （8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 （9）从

24、应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。 要求:编制甲上市公司207年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）,【答案】,（1）借：管理费用1.2 贷：应付职工薪酬1.2 （2）借：长期待摊费用3 贷：应付职工薪酬3 （3）借：管理费用2（0.0825） 贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧 2 （4）借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 75 应交税费应交增值税（销项税额）12.75 借：主营业务成本 60 贷：库存

25、商品 60,【答案】,（5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150 （6）借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5 （7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费应交个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬 0.1 贷：银行存款 0.1 （9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8,例 题,【例】企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。（ ） 【答案】 【解析】应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括解除劳务关系给予的补偿。 【例】企业在无形资产研究阶

26、段发生的职工薪酬，最终应当计入（ ）。 A.无形资产的成本 B.当期损益 C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本 【答案】B 【解析】研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。,练习、作业,【作业】 某企业2007年6月应付工资总额785 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为450 000元，车间管理人员工资70 000元，企业行政管理人员工资165 000元，医务人员工资100 000元。要求为该企业编制相关会计分录。,第五节 应交税费,企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土

27、地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 除了印花税、耕地占用税、契税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。 企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税， 借：固定资产、无形资产等 贷：银行存款,（一）应交增值税,1.增值税概述 含义：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 （1）应纳增值税额 一般纳税人：应纳增值税额=当期销税额-当期进项税额 小规模纳税人：应纳增值税额=销售额*规定的征收率 （2）设置的科目 一般纳税人：在应交税费总账科目下设应交增值税二级科目，在应交增值税的二级科目下，分别再设专栏（三级

28、科目）。在借方设“进项税额”、“已交税金”等，在贷方设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 小规模纳税人：应交税费应交增值税,进项税额 企业购入货物或接受劳务必须具备扣税凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。 a.对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 b.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本

29、。,2. 一般纳税企业的核算,（1）销项税额,销项税额是销售商品，提供劳务应向购货方收取的增值税额。 借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额（1+税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。 【例】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。K企业的有关会计分录如下： 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值

30、税（销项税额） 85 000,(2)采购物资和接受应税劳务，增值税可以抵扣的：,借：材料采购、在途物资、原材料等（不含税价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据 【例】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额l0 200元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。采用计划成本对原材料进行核算。 甲企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200 【例】A商场购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支

31、付。 借：材料采购 87 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款100 000 进项税额=购买价款扣除率=100 00013%=13 000（元）,(3)进口货物 （4）随同货物出售，单独计价的包装物 （5）购进免税农产品 （6）接受投资者转入,例 题,【例】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700 【例】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8

32、500元。 借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500,（7）视同销售行为,企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。（内部用的按成本转帐，用于外部的通过收入帐户） 将产品用于非应税项目 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 将产品作为福利发放给员工 、作为投资、捐赠 借：应付职工薪酬 （发放给员工） 长期股权投资（对外投资） 营业外支出（捐赠） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时（结转成本）： 借：主营业务成本 贷：库

33、存商品,（8）进项税额转出,企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（未经过任何加工），此时无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。 如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。 借：待处理财产损益待处理流动资产损益（发生非常损失） 在建工程（用于非应税项目） 应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 库存商品、原材料,出口退税、交纳增值税,（

34、9）出口退税（退进项税） 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （10）交纳增值税 实际交纳增值税时 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,例 题,【例】企业在“应交税费应交增值税”科目借方设置的专栏有（）。 A.销项税额B.进项税额转出 C.进项税额 D.已交税金 【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.

35、2万元，公司已开出商业承兑汇票。该原材料已验收入库。 （2）企业对外销售原材料一批，收到转账支票。该批原材料的成本为36万元，计税价格为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。,例 题,（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 （4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。 （5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。 （6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。 要求： （1）编制上述经济业

36、务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。 （2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。,【答案】,（1）编制相关的会计分录： 借：原材料60 应交税费应交增值税（进项税额 10.2 贷：应付票据 70.2 借：银行存款 47.97 贷：其他业务收入41 应交税费应交增值税（销项税额） 6.97 借：其他业务成本 36 贷：原材料 36 借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费应交增值税（销项税额）3.4 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16,【答案】,借：在建工程 35.1 贷：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额

37、转出）5.1 借：待处理财产损溢11.7 贷：原材料10 应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7 借：应交税费应交增值税（已交税金）2.5 贷：银行存款2.5 （2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额 5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）； 5月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）； 5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）。,3.小规模纳税企业的核算,小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 应纳增值税额=销售额*规定的征收率 销售额不包括其应纳增

38、值税额。 购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物成本。 （1）购进货物： 借：原材料、材料采购、在途物资（含税价） 贷：银行存款 （2）销售货物： 借：银行存款 贷：主营业务收入（不含税价） 应交税费应交增值税 （3）交税 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,例 题,【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。 借：原材料23 400 贷：银行存款23 400 【例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票

39、中注明的货款（含税）为21 200元，增值税征收率6%，款项已存入银行。该企业的有关会计分如下： 借：银行存款21 200 贷：主营业务收入20 000 应交税费应交增值税1 200 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=21 200（13%）=20 000（元） 应交增值税=不含税销售额征收率=20 0003%=600（元）,（二）应交营业税,营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。 包括：建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。 营业税额营业额适用税率 企业应交的营业税，记 “营业税金及附加”、“固定资产清理”

40、 科目。,（三）应交营业税,1、服务性行业主营业务计算应交营业税： 借：营业税金及附加（营业额适用税率） 贷：应交税费应交营业税 2、销售不动产计算应交营业税： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,例 题,【例】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税率为3%。 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 000 【例】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项目固定资产适用的营业税税率为5%。该企业的有

41、关会计处理如下： （1）该固定资产转入清理： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 400 000,例 题,（2）收到出售收入320 000元； 借：银行存款 320 000 贷：固定资产清理 320 000 （3）支付清理费用5 000元； 借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000 （4）计算应交税营业税： 320 0005%=16 000（元） 借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费应交营业税 16 000 （5）结转销售该固定资产的净损失： 借：营业外支出 1 000 贷：固定资产清理 1 000,（三）应交消费税,生产、委托加工和

42、进口应税消费品的，应交纳消费税。企业将生产的产品直接对外销售的，应交纳的消费税通过“营业税金及附加”科目核算。 1.销售应税消费品，计算应纳消费税 借：营业税金及附加（不含增值税价消费税率） 贷：应交税费应交消费税 【例】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 600 000 贷：应交税费应交消费税 600 000,2. 视同销售应交消费品,（1）企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等，贷记“应交税费应交消

43、费税”。 借：在建工程（用于工程的） 应付职工薪酬职工福利（用于集体福利的） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税,（2）将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目。 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,3.委托加工应税消费品,委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。 受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税 （1）受托方（按应交税额） 借：应收账款、

44、银行存款 贷：应交税费应交消费税 消费税=产品售价消费税税率 =组成计税价消费税税率 组成计税价=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）,3.委托加工应税消费品,（2）委托方： 加工应税消费品收回后直接用于销售的，将代扣代缴的消费税计入加工成本， 待委托加工应税消费品销售时，不需再交纳消费税 借：委托加工物资 贷：应付账款、银行存款 加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的（准予抵扣的） （加工轮胎用于生产汽车的，交纳的消费税不得抵扣） 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款、银行存款,甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲材料成本为1 000 000元，加工

45、费为200 000元，由乙代收代交的消费税为80 000（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲收回验收入库，加工费尚未支付。甲采用实际成本法进行原材料核算。 （1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下： 借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料 1 000 000 借：委托加工物资 200 000 应交税费应交消费税 80 000 贷：应付账款 280 000 借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物资 1 200 000,（2）如果甲企业收回委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的会计处理如下： 借：委托加工物资 1 000 000 贷

46、：原材料 1 000 000 借：委托加工物资 280 000 贷：应付账款 280 000 借：原材料 1 280 000 贷：委托加工物资 1 280 000 （3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下： 借：应收账款 80 000 贷：应交税费应交消费税 80 000,A企业为一般纳税人，材料按照计划成本核算，材料成本差异率为1%，委托B单位将甲材料加工成乙材料（非金银首饰），甲材料的计划成本为10000元，加工费2000元，消费税率为10%，收回的委托加工物资要继续进行加工。委托加工物资收回时，按计划成本进行核算，计划成本为12500元。 税费均以银行存款支付。 （1）

47、发出甲材料 借：委托加工物资乙材料 10 000 贷：原材料甲材料 10 000 借：委托加工物资乙材料 （10000*1%） 100 贷：材料成本差异 100,【练习】,（2）计算税费 借：委托加工物资乙材料 2 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 应交税费应交消费税（10100+2000）（1-10%）10% 1344.44 贷：银行存款 3684.44 （3）加工收回 借：原材料乙材料 12 500 贷：委托加工物资 12 100 材料成本差异 400,4.应交城市维护建设税,含义：以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。 税率：1% 5% 7%不等。 应交城市维护建

48、设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）城建税率 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税,【例】,某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计处理如下： 应交的城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）7%=56 000（元） （1）计算应交的城市维护建设税： 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 56 000 （2）用银行存款上交城市维护建设税时： 借：应交税费应交城市维护建设税56 000 贷：银行存款 56 000,5.应

49、交教育费附加,含义：为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。 应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）教育费附加率（一般3%） 计算时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费教育费附加,6.资源税,1.应交资源税 含义：开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 应纳税额=课税数量*单位税额 （1） 对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 （2）自产自用应税产品交纳资源税： 借：生产成本、制造费用 贷：应交税费应交资源税,例 题,【例】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。该企业的

50、有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交资源税 10 000 【例】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下： 借：生产成本 2 500 贷：应交税费应交资源税 2 500,7.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费,企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目（印花税也通过“管理费用”核算，但不通过应交税费核算）。 （1）计提 借：管理费用 贷：应交税费房产税 车船使用税 矿产资源补偿费 （2）交纳 借：应交税费房产税 车船使用税 矿产资源补偿费 贷：银行存

51、款,8.应交土地增值税,（1）兼营房地产业务的企业，应交纳的土地增值税 借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税 （2）转让的房地产在固定资产科目核算 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税,（3）土地使用权在无形资产科目核算的（核算同营业税） 借：银行存款（按实际取得的出售收入） 累计摊销（已摊销金额） 无形资产减值准备（已提的减值准备） 贷：无形资产（账面额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费应交土地增值税（按应交的税金） 营业外收入出售无形资产收益（按其差额） 或借：营业外支出出售无形资产损失,某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。有关会

52、计处理如下： （1）计算应交纳的土地增值税 借：固定资产清理 27 000 贷：应交税费应交土地增值税 27 000 （2）企业用银行存款交纳应交土地增值税款 借：应交税费应交土地增值税 27 000 贷：银行存款 27 000,第十章 非流动负债,第一节非流动负债概述,一、概念 二、分类 非流动负债包括长期借款和应付债券、长期应付款。 三、特点,第二节 长期借款,（一）长期借款概述 含义：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。 设置的科目：企业应通过“长期借款”科目核算长期借

53、款的取得和偿还情况（含本息）, 并分别设置本金、应计利息等进行明细核算。,（二）核算,1.取得长期借款 借：银行存款 贷：长期借款本金 (或借：银行存款 长期借款利息调整（贴现借款利息） 贷：长期借款本金,（二）核算,2.期末（资产负债表日）计算确定长期借款利息 借：管理费用（筹建期间的） 财务费用（生产经营期间的） 在建工程（购建固定资产应资本化的） 研发支出（研发无形资产的） 贷：应付利息 3.归还借款 借：长期借款本金 贷：银行存款 长期借款与短期借款 区别：（1）期限（2）用途（3）利息处理方法 相同：都计入应付利息,例 题,【例1】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（）。 A.

54、在建工程 B.管理费用 C.财务费用 D.固定资产 【答案】ABC 【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值“在建工程”科目。,例 题,【例3-58】A企业于206年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 900 000元，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。A企业的有关会计处理如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 4 000 000

55、 贷：长期借款本金 4 000 000 （2）支付设备款和运杂费、保险费时： 借：固定资产 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000,例 题,【例3-59】承【例3-58】A企业于206年12月31日计提长期借款利息。 206年12月31日计提的长期借款利息=4 000 0008.4% 12=28 000（元） 借：账务费用 28 000 贷：应付利息 28 000 207年1月至209年10月每月末预提利息分录同上。 【例3-60】承【例3-59】，209年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。 借：账务费用 28 000 长期借款本金 4 000 000 应付利息 980

56、000（2800035月） 贷：银行存款 5 008 000,例 题,【例2】甲公司204年6月30日从银行借入资金1 000 000元，用于购置大型设备。借款期限2年，年利率10%（假定实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项已存入银行。 204年7月1日，甲收到购入设备，并用银行存款支付设备价款840 000元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费160 000元，于204年12月31日投入使用。该设备预计使用年限5年，预计净残值率5%，采用双倍余额递减法计提折旧。 206年6月30日，甲以银行存款归还借款本息1 200 000元。 206年12月31日，甲因转产，将该设备

57、出售，收到价款450 000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2 000元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入） 要求：（1）计算该设备的入账价值； （2）计算该设备205年度、206年度应计提的折旧费用； （3）编制205年末应计借款利息的会计分录； （4）编制归还借款本息时的会计分录； （5）编制出售该设备时的会计分录。,【答案】,（1）该设备的入账价值=840 000160 0001 000 00010%12=1 050 000（元） （2）计算该设备205年度、206年度应计提折旧费用 折旧率=2/5=40% 该设备205年度应计提的折旧费用=1 050 00040%=4

58、20 000（元） 该设备206年度应计提的折旧费用=（1 050 000-420 000）40%=252 000（元） （3）205年末应计借款利息的会计分录： 借：财务费用 100 000 贷：应付利息 100 000,【答案】,（4）归还借款本息时的会计分录： 借：长期借款 1 000 000 应付利息 150 000 财务费用 50 000 贷：银行存款 1 200 000 （5）出售该设备时的会计分录： 借：累计折旧 672 000 固定资产清理 378 000 贷：固定资产 1 050 000 借：银行存款 450 000 贷：固定资产清理 450 000 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000 借：固定资产清理 70 000 贷：营业外收入 70 000,第三节 应付债券,（一）概述 含义：企业为筹建（长期）资金而发行的债券。 债券发行有面值、溢价和折价发行三种情况。 债券的发行价格受同期实际利率的影